税收会计讲义(第六章).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 个人所得税的会计核算,6.1,个人所得税概述,6.1.1,纳税人,个人所得税的纳税人是指,在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的个人，以及无住所又不居住或者居住不满一年但从中国境内取得所得的个人,。,6.1.2,个人所得税的征税对象,1,、工资、薪金所得；,2,、个体工商户的生产、经营所得；,3,、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；,4,、劳务报酬所得；,5,、稿酬所得；,6,、特许权使用费所得；,7,、利息、股息、红利所得；,8,、财产租赁所得；,9,、财产转让所得；,10,、偶然所得；,11,、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,6.1.3,个人所得税的税率,1,、工资、薪金所得，适用,5%,45%,的九级超额累进税率（见表,6-1,）。,2,、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用,5%,35%,的五级超额累进税率（见表,6-2,）。,3,、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用,20%,的比例税率。,其中，稿酬所得在按,20%,的比例税率征税时，按应纳税额减征,30%,，即只征收应纳税额的,70%,。,对劳务报酬所得一次收入畸高，规定在适用,20%,税率征税的基础上，实行加成征税办法，即三级累进税率。,6.1.4,免税的个人所得项目,1,、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；,2,、国债和国家发行的金融债券利息；,3,、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；,4,、福利费、抚恤金、救济金；,5,、保险赔款；,6,、军人的转业费、复员费；,7,、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,8,、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；,9,、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；,10,、经国务院财政部门批准免税的所得。,6.1.5,减征个人所得税项目,1,、残疾、孤老人员和烈属的所得；,2,、因严重自然灾害造成重大损失的；,3,、其他经国务院财政部门批准减税的。,6.1.6,应纳税额的计算,1,、工资、薪金所得的计税方法,应纳税所得额,=,月工资、薪金收入,2000,特殊人员还可再减除,2800,元的费用,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,2,、个体工商户的生产、经营所得的计税方法,应纳税所得额,=,收入总额,-,（成本,+,费用,+,损失,+,准予扣除的税金）,注意扣除项目的扣除标准和范围。,应纳税额的计算方法应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,3,、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法,应纳税所得额,=,个人承包、承租经营收入总额,-2000,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,4,、劳务报酬所得的计税方法,应纳税所得额：,每次收入不超过,4000,元的情况,应纳税所得额,=,每次劳务收入,-800,每次收入在,4000,元以上的情况,应纳税所得额,=,每次劳务收入,-,每次劳务收入,20%=,每次劳务收入,80%,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率（,20%,）,若每次劳务报酬所得的应纳税所得额超过,20000,元的，加成征税,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,5,、稿酬所得的计税方法,应纳税所得额。,每次收入不超过,4000,元的，,应纳税所得额,=,每次稿酬收入,-800,每次收入在,4000,元以上的，,应纳税所得额,=,每次稿酬收入,-,每次稿酬收入,20%,应纳税额的计算方法,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,实际缴纳税额,=,应纳税额,（,1-30%,）,6,、特许权使用费的计税方法,应纳税所得额。,每次收入不超过,4000,元的，,应纳税所得额,=,每次收入,-800,每次收入在,4000,元以上的，,应纳税所得额,=,每次收入,-,每次收入,20%,每次收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。,应纳税额的计算方法,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率（,20%,）,7,、利息、股息、红利所得的计税方法。,应纳税所得额：以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。,应纳税额的计算方法,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率（,20%,）,8,、财产租赁所得的计税方法,应纳税所得额。,财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。,同时准予从财产租赁收入中扣除纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，以及出租财产的修缮费用（以,800,元为限），一次扣除不完的，可递延至以后区间继续扣除，直到扣完为止。,每次（月）收入不超过,4000,元的：,应纳税所得额,=,每次（月）收入,准予扣除的项目,-,修缮费用（以,800,元为限）,-800,每次（月）收入在,4000,元以上的，,应纳税所得额,=,每次（月）收入,-,准予扣除的项目,-,修缮费用（以,800,元为限）,（,1-20%,）,应纳税额的计算方法,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率（,20%,）,9,、财产转让所得的计税方法,应纳税所得额,=,每次转让财产取得的收入,-,财产原值,-,合理费用,应纳税额的计算方法,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税（,20%,）,10,、偶然所得的计税方法,应纳税所得额：每次取得的收入额，不扣除费用。,应纳税额的计算方法,应纳税额,=,应纳税所得额（每次收入额）,适用税20%,）,6.1.7,申报和缴纳,采用源泉扣缴税款和自行申报纳税两种纳税方法。,6.2,个人所得税的会计核算,6.2.1,扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算,确认应代扣代缴的个人所得税时，借记相关科目，贷记应交税费,应交代扣个人所得税（代扣代缴数），同时贷记支付给个人的实际收入（税后收入）。,缴纳代扣代缴个人所得税时，借记应交税费,应交代扣个人所得税，贷记货币资金类科目。,6.2.2,建账建制的个体工商户缴纳个人所得税的账务处理,确认税金时,借：留存收益,贷：应交税费,应交个人所得税,缴纳时,借：应交税费,应交个人所得税,贷：银行存款（或现金）,6.3,个人所得税纳税申报表的填制,例题：王某于,2006,年,3,月取得下列收入，请计算该月王某应缴的个人所得税。,取得工资收入,3000,元；取得当月奖金,1000,元；参加演出取得收入,25000,元；编写的著作获得稿酬,2000,元；出租房屋取得收入,4000,元，其间发生修缮费用,900,元。,