第三章 消费税(2).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三节,计税依据,一、从价计征,（一）销售额的确定,1.,销售额的基本内容,销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的,全部价款,和,价外费用,，包括消费税但,不包括增值税,。,价外费用,是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金,(,延期付款利息,),和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。,但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的,代垫运费,不包括在内。,同时符合条件的代为收取的,政府性基金或行政事业收费,也不包括在销售额内。,2.,包装物的计税问题（与,40,页增值税包装物押金规定共用一个文件）,价外费用,并入销售额,逾期,/,超过一年,（二）含增值税销售额的换算,计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：,上述公式中的增值税税率为,17%,（,不会是,13%,的低税率,）,；增值税征收率为,3%,。,【,初步结论,】一般情况下，,从价计算消费税的销售额,与计算,增值税销项税,的,销售额,是同一个数字。,【相关链接】我们通常所说的“,不含税价,”只是,不含增值税，并不意味着不含消费税,。,二、从量计征,1.,销售应税消费品的，为应税消费品的,销售,数量2.,自产自用应税消费品的，为应税消费品的,移送使用,数量。,3.,委托加工应税消费品的，为纳税人,收回,的应税消费品数量。,4.,进口的应税消费品为,海关核定,的应税消费品进口征税数量。,【例题,1,多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（,）。（,2007,年）,A.,生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量,B.,自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量,C.,委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量,D.,进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,三、从价从量复合计征（掌握，能力等级,2,）,只有,卷烟,、,白酒,（,粮食白酒和薯类白酒,）采用,复合计税,的方法。,应纳税额,=,应税销售数量,定额税率,+,销售额,比例税率。,（这里的销售额是不含增值税）,四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级,2,）,要,解析,意三个方面：,1.,纳税人通过自设,非独立核算门市部,销售的自产应税消费品，应按门市部,对外销售额,或者销售数量征收消费税。,化妆品厂移送门市部,100,箱，门市部销售,80,箱,本市非独立,核算门市部,外市非独立,核算门市部,独立核算门市部,增,100,消,80,增,80,消,80,增,80,消,增,100,消,100,增,80,消,【例题,2,计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一,本市,非独立核算的门市部，,2013,年,8,月该厂将生产的一批成本价,70,万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中,80%,零售，取得含税销售额,77.22,万元。高尔夫球具的消费税税率为,10%,，成本利润率,10%,，该项业务应缴纳的消费税税额为多少？,2.,纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。,（,换、投、抵,）,【例题,3,多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（,）。,A.,用于抵债的应税消费品,B.,用于馈赠的应税消费品,C.,用于换取生产资料的应税消费品,D.,对外投资入股的应税消费品,【例题,4,计算题】某化妆品厂是增值税一般纳税人，,A,牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）,20000,元,/,箱；最高销售价格,22000,元,/,箱，当月将,1,箱,A,牌化妆品用于换取一批生产材料。,化妆品消费税税率为,30%,。,计算该业务应纳消费税和增值税销项税额？,3.,关联方交易,要符合,独立,企业之间业务往来的作价原则。,纳税人与关联企业之,间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：,（,1,）按照独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；,（,2,）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；,（,3,）按照成本加合理的费用和利润；,（,4,）按照其他合理的方法。,白酒生产企业向商业销售单位收取的“,品牌使用费,”应属于白酒销售价款的组成部分。,【例题,5,多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（,）。（,2010,年）,A.,优质费,B.,包装物租金,C.,品牌使用费,D.,包装物押金,第四节,应纳税额的计算,税率及计税形式,适用项目,计税公式,定额税率（从量计征）,啤酒、黄酒、成品油,应纳税额,=,销售数,量,单位税额,比例税率和定额税,率（,复合计税）,卷烟、白酒,应纳税额,=,销,售数,量单位税额,+,销,售,额,比例税率,比例税率（从价计征）,除上述以外的其他项目,应纳税额,=,销售,额,比例税率,销售数量,（,交货数量、进口数量,）,销售额,（,同类应税消费品价格、组成计税价格,）,一、生产销售环节应纳消费税的计算,一车间 香水精,二车间 香水,一车间 香水精,三车间 护手霜,（一）直接对外销售应纳消费税的计算,【例题,6,单选题】,2013,年,3,月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒,100,吨全部用于销售，当月取得不含税销售额,480,万元，同时收取品牌使用费,15,万元，当期收取包装物押金,5,万元。该厂当月应纳消费税（,）万元。,A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42,（二）自产自用应纳消费税的计算,1.,自产自用应税消费品的计税规则,纳税人自产自用的应税消费品，用于,连续生产,应税消费品的，,不纳税,；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,【例题,7,单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（,）。,A.,高尔夫球具厂用于本企业职工福利的自产球具,B.,汽车厂用于管理部门的自产汽车,C.,日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品,D.,卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝,2.,自产自用应税消费品的税额计算,纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下,两种,情况：,有同类产品售价,应纳税额,=,同类消费品销价自产自用数量,比例税率,无同类产品售价,（组 价）,从价定率的组价,复合计征的组价,“成本”,是指应税消费品的产品生产成本。,“,成本,利润,率,”,国家税务总局确定,，,P109,。,【例题,8,计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）,1,月生产医用酒精,20,吨，成本,16000,元，将,5,吨投入车间连续加工跌打正骨水，,10,吨对外销售，取得不含税收入,10000,元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入,200000,元，当期发生可抵扣增值税进项税,30000,元，,酒精的消费税税率为,5%,。,该企业当期应纳增值税和消费税,分别,为多少元？,【例题,9,计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将,1,辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本,5000,元,/,辆，成本利润率,6%,，适用消费税税率,10%,。,计算该事项应纳消费税税额和增值税销项税额。,【例题,10,计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将,2,吨黄酒发放给职工作福利，其成本,4000,元,/,吨，成本利润率,10%,，每吨消费税税额,240,元。,计算该事项应纳消费税税额和增值税销项税额。,【,例题,11,计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒,1,吨发放给职工作福利，其成本,4000,元,/,吨，成本利润率,5%,，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？,【例题,12,计算题】某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为,3000,元的护手霜发给职工作福利，已知成本利润率为,10%,。,计算该业务所应纳的消费税和增值税销项税额。,【疑难问题归纳】,行为,增值税,消费税,将自产应税消费品,连续生产,应税消费品,，如,：自产香水精连续加工化妆品,不计,不计,将自产应税消费品,连续生产非应税消费品,，如：自产香水精连续生产护手霜,不计,计收入征税,将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等,计收入征税,计收入征税,将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务,按同类平均售价计收入征税,按同类最高售价计收入征税,解析,：,（,1,）为了方便同学们的课后复习，附,本次,PPT,的问题解答；,（,2,）请同学们在做完题目,之后,，再看答案；,（,3,）对于难点问题，附有解析；,（,4,）重复上述三条。,answers,1ACD,2,该项业务应缴纳的消费税,=77.22,(1+17%),10%=6.60,（万元）。,解析,：题干中有干扰项（成本利润率、消费税税率），不需要计算组价,3 ACD,4,该业务应纳消费税,=22000,30%=6600,（元）；该业务增值税销项税,=20000,17%=3400,（元解析,：化妆品消费税税率,30%,，用最高价；增值税用平均价，,17%,的基本税率（不会出现,13%,的低税率，因为消费税的税目都是适用,17%,的增值税基本税率）,5 ABCD,6 D.,该厂当月应纳消费税,=,480+,（,15+5,）,/(1+17%),20%+100,1000,10000=109.42,（万元）。,解析,：白酒的品牌使用费和押金作为“价外费用”，价税分离后并入销售额，计征消费税,白酒复合计税，,20%+1000,元,/,吨，,解析,意元和万元的换算,7 D,8,该企业当期应纳的增值税,=,（,200000+10000,）,17%-30000=5700,（元）；,该企业当期应纳的消费税,=,（,10000+10000/10,5,）,5%=750,（元）,解析,：,（,1,）医用酒精，属于消费税列举税目，征收消费税,5,吨用于非消费税应税项目（跌打正骨水），应视同生产，计征消费税（按同期产品售价）；,10,吨的外销，当然征收消费税,（,2,）,5,吨的连续生产，不征收增值税,9,组成计税价格,=5000,（,1+6%,）（,1-10%,）,=5888.89,（元）,应纳消费税,=5888.89,10%=588.89,（元）,增值税销项税额,=5888.89,17%=1001.11,（元）,或增值税销项税额,=,5000,（,1+6%,）,+588.89,17%=5888.89,17%=1001.11,（元）。,解析,:,从价计征的消费税组价和增值税的组价是一致的,10,其消费税不必组价，应纳消费税税额,=2,240=480,（元）,计算增值税组价,=4000,2,（,1+10%,）,+480=9280,（元），增值税销项税额,=9280,17%=1577.6,（元）,解析,：增值税组价,=,成本,+,利润,+,消费税定额税,11,消费税从量税,=2000,0.5=1000,（元）；从价计征消费税的组成计税价格,=,4000,（,1+5%,）,+,1000,（,1-20%,）,=6500,（元）；应纳消费税,=1000+6500,20%=2300,（元）；,增值税销项税额,=6500,17%=1105,（元）,或增值税销项税额,=,4000,（,1+5%,）,+2300,17%=6500,17%=1105,（元）。,12,护手霜不缴纳消费税，,增值税组价,=3000,（,1+10%,）,=3300,（元），增值税销项税额,=3300,17%=561,（元）,解析,：,（,1,）护手霜不征收消费税,（,2,）增值税组价,=,成本,+,利润,=,成本（,1+,成本利润率）,