第四章 审计的分类和方法(新).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 审计的分类和方法,第一节 审计的分类,一、审计的基本分类,按主体分类：,国家,审计,民间,审计,内部,审计,按审计的内容和目的分类：,财政财务审计,财经法纪审计,经济效益审计,经济责任审计,按审查范围分类：,1,、全部审计,2,、局部审计,按时期分：,1,、事前审计,2,、事中审计,3,、事后审计,按审计地点分：,1,、报送审计,2,、就地审计,按动机分类：,1,、强制审计,2,、任意审计,按是否预告分：,1,、预告审计,2,、突击审计,按组织方式分：,1,、授权审计,2,、委托审计,第二节 审计的方法,审计方法,指完成审计任务，实现审计目标的手段。,审计方法包括基本方法和技术方法，在此我们只着重讲述,技术方法,，也就是,具体用以查明或证实审计项目真实性、合法性及正确性的各种专门方法,。,审查书面,资料的方法,证实客观,事物的方法,审计技术方法,分析问题的方法,审查书面资料的方法,审阅法,复算法,核对法,方向,详略,顺查法,逆查法,详查法,抽查法,证实客观,事物的方法,盘 点,调 节,鉴 定,观 察,查 询,分析问题 的方法,比较分析,比率分析,因素分析,账户分析,账龄分析,审查书面资料的方法,审阅法,审阅法,指审计人员对被审计单位的会计资料及其他有关资料进行仔细审查和详细阅读，以判断这些资料所反映的经济活动是否符合国家规定的一种审计方法。,利用审阅法可审查,会计凭证、,会计账簿、,会计报表、,其他资料。,原始凭证的完整性、真实性、合法性、正确性和一致性；,记账凭证的正确性、一致性和完整性,会计账簿的合规性、合法性和正确性,会计报表的真实性、完整性和衡等性,原始凭证审阅要点,审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造现象，记录的经济业务是否符合会计管理的要求和有关会计制度的规定，是否有业务负责人的签字等。在检查有关会计记录有无合法的原始凭证时，应重点查看收写是否整洁，有无涂改、刮擦等情况；,1,）审阅凭证格式是否规范，要素是否完整。如发票上有无税务局发票监制盖章，抬头（即户名）、日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐备。,2,）审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。复写的凭证可看反面复写字迹的颜色是否一致，图章是否清晰。如凭证某些内容有更正，应审查更正方法是否符合规定。,3,）审阅填制凭证日期与付款日期是否相近。如发现几个月以前的凭证，应深入检查原因。,4,）审阅填制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合并、撤销单位的作废凭证来报销。,5,）审阅凭证的抬头是否即被查单位。始抬头不符，应深入检查原因。,6,）审阅凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。,7,）审阅收款付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。如发现没有财务公章，而只有单位或业务公章，应深入检查。,原始凭证错弊的鉴别,(1),对刮、擦、用胶带拉扯的原始凭证，其表面总会有毛粗的感觉，可用手摸，背光目视的方法检查出来；对用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张上显示出表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡等特征中的一条或几条。,(2),对添加改写的原始凭证，其文字分布位置不合比例，字体不是十分一致，有时出现不必要的重描和交叉笔画。,(3),对于冒充签字的原始凭证，其冒充签字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字体方向和形态、字与字、行与行的间隔、字的大小，压力轻重，字的基本结构等方面存在差异有时可以通过肉眼观察发现。,(4),凭证明显不规范，要素不全，经常缺少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活动的全貌感到模糊。例如购买办公用品,(,实为购买个人消费品,),的假凭证，往往只注明“办公用品”，而不注明到底购买了什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何。,(5),其金额往往只有一个总数，而没有分项目的明细，经不起推敲。,(6),原始凭证的经手人经常含而不露，有时有名无姓或有姓无名，如果仔细追问很可能查无此人。,(7),原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。,(8),主要业务凭证与其他相关的凭证不配套，有时只有其中一部分，而没有另一部分。如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出门单、结算凭证等。,(9),凭证的形式不规则，以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。例如用货币收付凭证代替实物收付凭证；以自制凭证代替外来凭证；以非购销凭证代替购销凭证等。,记账凭证的审阅,审阅记账凭证时，应注意是否符合,企业会计准则,及国家统一会计制度的规定，将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，看其是否如实反映，有无错误掩饰，记账凭证上编制、复核、记账、批准等签字是否齐全。,要点,(1),记账凭证的基本要素是否完整，有无缺少或空白，主要是填制日期、编号、业务内容摘要、附原始凭证张数、会计科目及借贷方向，填制、出纳、复核、会计主管人员的签章等，是否清晰。,(2),审查科目的运用是否针对经济业务的性质和内容，是否符合有关财务制度和会计制度的规定，借贷方向是否正确。,(3),审查各级负责人和有关经办人的签章是否齐备，其会计责任是否明确，有无手续不清、责任不明的现象。,(4),复核记账凭证的单价、数量和明细金额、合计金额是否正确，有无多计、少计和误计。,(5),核对记账凭证与对应的账簿记录是否一致，有无出入和账证不符的情况。,(6),与所附的原始凭证核对，视其数量、金额、摘要等是否一致，有无证证不符的现象。,记账凭证的常见错误：,(1),基本要素不全或填写不完整。如日期不写或写错、摘要过于简单或用语不准确。,(2),科目运用错误。即没有正确运用有关会计科目，发生了,科目运用错误,(,如将应收与应付、待摊与预提、虚账户与实账户、固定资产与低值易耗品混淆,),、,内容错误,(,将科目所包括的业务内容弄错，如混淆了银行支票、汇票和本票的区别，将银行汇票、本票列入其他货币资金之中，将销售费用列入财务费用或管理费用之中等,),、,对应关系错误,(,将科目借方与贷方关系列错，出现多借多贷或者其他对应关系不明的现象,),等。,(3),记账凭证无编号或者编号错误。记账凭证经常涉及两份及两份以上的原始凭证，此时的编号用序号,(,三份凭证的情形,)1,3,、,2,3,、,3,3,等区分表示所附的不同的原始凭证；无编号是指对多份原始凭证没有按凭序排队编号，使各份凭证难以辨别彼此；编号错误指虽然在原始凭证编号但所排列的顺序混乱，难以窥视其相互关系。,(4),附件数量和金额错误。记账凭证所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证不符，或者各张原始凭证所记金额的合计数与记账凭证记录金额不符。,(5),印鉴错误。对已入账记账凭证未加盖有关印章，或者加盖不全，使已入账的凭证与未人账凭证难以区分；有效的记账凭证与出错作废的凭证难以区分；记账凭证中没有记账、审核等人员的签章。,账簿的审阅,除审阅总账与明细账、账簿与凭证是否相符外，,重点应审阅明细分类账：,1,）明细分类账记载的经济业务内容是否合法、合规、有无使不应列支的费用采用弄虚作假、巧立名目的手段进入费用账户。在查阅时，根据摘要栏记载的内容，对照金额栏的数额进行审阅。,2,）账簿记录的小计数和合计数是不否与发生数相符，借、贷方登记是否记反方向，是否登错栏次。,3,）账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无例外情况。,4,）账簿启用、期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，账簿应登记的内容是否登记，是否根据更正错账的方法予以更正错账等。,核 对 法,核对法,指在相关的资料之间进行相互对照比较，以认定其内容是否一致，记录是否正确的一种审计方法。,审阅法与核对法要同时,结合运用,。,原始凭证,记账凭证会计报表,总账,日记账,明细账,汇总记账凭证,科目汇总表,利用核对法可进行证证、账证、账账、账单、账表、表表核对。,复 算 法,对某些数据、指标进行重新计算，验证其是否正确。,1.,复算原始凭证上的单价乘数量的积数、记账凭证上的合计数。,2.,复算各帐户中的借、贷方本期发生额和期末余额。,3.,复算会计报表中有关项目的小计数、合计数、总计数、乘积数和百分比数等。,顺查法与逆查法,顺查法,（,正查法）指按照经济活动运行的步骤或时间的先后顺序依次审查会计资料或其他资料的方法。,逆查法,（倒查法）指逆着经济活动运行的步骤和时间的先后顺序来审查会计资料和其他资料的方法。,原始凭证,记账凭证,账簿,会计报表,两种方法的,优缺点和适用范围,详查法与抽查法,详查法,（细查法）指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面地、细致地、彻底地审查的一种方法。,抽查法,是从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法。,抽查法按抽取样本的方法不同又分为：,任意抽样法 、判断抽样法 、统计抽样法,盘 点 法,审计人员通过实地盘点来审查以实物形态存在的有形资产如库存现金及其他财产物资实有数额的审计方法。,盘存法按组织方式不同有,直接盘点法和监督盘点法。,调 节 法,是以一定时点的数据为基础，结合因已经发生的正常业务而应增应减的因素，将其调节为所需要的数据，从而验证被查事项是否正确的方法。,调节法，通常用来审查银行存款和存货的结存情况。,例题二,某厂,2003,年,12,月,31,日原材料中,4040,角钢账面结存,1600,千克，,2004,年,1,月,20,日盘点实物为,2100,千克。在,2003,年,12,月,31,日至,2004,年,1,月,20,日期间收入量为,2600,千克，发出量为,2000,千克。试推算,2003,年,12,月,31,日实际的应结存数量。,被查日应存量,2100,2000,2600,1500,（,kg,）,被查日结存实物,1500,账面结存数,1600,？,资料,某会计师事务所接受,A,公司的委托，对其,2002,年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司,2002,年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，,2002,年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：,（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账；,（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续；,（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但,收款通知尚未到达公司；,（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司；,（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。,要求根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实,2002,年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。,例题三,参考答案,银行存款余额调节表,单位：,A,公司,2002,年,12,月,31,日,金额单位：元,项,目,金额,项 目,金额,银行存款账面余额,35000,银行对账单余额,42000,加：银行已收，公司未收的款项,减：银行已付，公司未付的款项,加：企业记账差错数,10300,3150,350,加：公司已收，银行未收的款项,减：公司已付，银行未付的款项,5800,5300,调节后的存款余额,42500,调节后的存款余额,42500,审计主管：李玲,审计员：张萸,会计主管：王红,会计员：李明,参考答案（续）,从银行存款余额调节表可以看出，,A,公司,2002,年,12,月,31,日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为,42500,元，从而证明公司银行存款账面余额,35000,基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数,33500,元的真实性程度很差，应加以调整。,观察法与鉴定法,观察法,指审计人员亲临现场对被审计单位的经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明被审计事项的事实真相的一种审计方法。,鉴定法,指通过物理、化学、技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。,查 询 法,查询法,指通过查对和询问来取得必要资料，以获得真实可靠的审计证据的方法。它包括,面询和函询,。,面询发,是审计人员在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口头回答作成询问笔录的审计方法。利用询问法可对会计凭证、会计账簿、会计报表及其他资料中存在的问题进行询问。,函证法,指审计人员为查清被审计单位的某项记录正确与否，通过发函到相关单位（一般为外单位）进行查对，以取得证明材料的一种调查方法。,分析法,分析法,（分析性程序）指审计人员在审计过程中，通过对审计事项的相关指标进行对比、分析和评价，以便发现其中有无问题或异常，为下一步提供线索的方法。,分析性程序在审计,计划,、实施、,报告,三个阶段中均可运用。,将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报表余额、明细资料、各种财务比率）,将被审计单位数据与所在行业数据做比较,将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较,将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做比较,将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果做比较,具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析等方法。,例题四,资料,审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：,（,1,）企业车间部门固定资产的修理费用,1200,元2,）为购货单位垫付运杂费,8300,元；,（,3,）支付车船使用税,3580,元；,（,4,）支付未完工程借款利息,3270,元；,（,5,）购入材料的外地运杂费,2560,元；,（,6,）支付短期借款利息,4980,元。,要求,说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。,参考答案,答：（,1,）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。,（,2,）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：,企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户；,为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户；,未完工程借款利息应列入“在建工程”账户；,购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。,参考答案（续）,（,3,）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：,借：制造费用,1 200,应收账款,8 300,在建工程,3 270,物资采购,2 560,财务费用,4 980,贷：管理费用,20 310,例题五,资料：某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量,5 200,公斤，金额为,7 800,元，本月购入甲材料数量,7 300,公斤，金额为,14 600,元。本月基本生产车间耗料,5 000,公斤，结转材料成本,10 000,元。,要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。,参考答案,答：（,1,）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。,多转材料实际成本,=10 000,8 960=1 040,（元）,（,2,）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本,1 040,元。,（,3,）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是：,借：生产成本,基本生产成本,1 040,贷：原材料,1 040,例题六,审计人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为：,借：应收账款,75 000,贷：,应付工资,75 000,要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？,参考答案,答,:,（1,）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入”,账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资”,账户相对应是不正常的。,（,2,）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。,（,3,）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录：,a.,借：应付工资,75 000,贷：主营业务收入,75 000,b.,借：应收账款,12 750,贷：,应交税金,-,应交增值税,12 750,例题七,资料审计人员审查某企业坏账准备业务时，发现该企业年末“应收账款”账户借方余额为1200000元，“应收票据”账户借方余额为780000元，“其他应收款”账户借方余额为52000元，计提坏账准备前，“坏账准备”账户贷方余额为2000元。该企业计提坏账准备的比例核定为5，本年计提坏账准备为10160元。,要求根据上述资料，说明审计方法，指出存在问题，并提出处理意见。,参考答案,答：审计人员抽查有关会计凭证，验算结果如下：,应提坏账准备,=,（,1200000+52000,）,5,2000,=4260,（元）,多提坏账准备,=10160,一,4260,5900,（元）,审计人员查询有关会计人员后证实，由于会计人员计算错误，在计提基数中包括了“应收票据”账户的余额，也未按规定扣除“坏账准备”账户贷方余额，审计人员应建议企业将多提的坏账准备,5900,元予以冲回。,