企业会计准则-长期股权投资.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,企业会计准则长期股权投资,一、规范范围,二、长期股权投资初始投资成本的确定,三、成本法、权益法核算范围,四、权益法核算的有关问题,五、衔接规定,2.,企业会计准则长期股权投资,一、规范范围,（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资,（二）企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,企业会计准则长期股权投资,二、企业合并形成的股权投资的初始计量,(,一,),同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,-,合并方在合并中取得的资产和负债,按照合并日其在被合并方的账面价值计量,.,合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值,(,或发行股份面值,),的差额调整资本公积,资本公积不足调整的,调整留收益,.,同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积,资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积,资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配,未分配利润”科目。,A,企业于,2006,年,3,月,10,日取得,B,公司,100%,的股权,为进行该项合并,A,企业发行了,1000,万股普通股,(,面值,1,元,),作为对价，合并日,A,企业和,B,公司的所者权益如下,（单位：万元）,借：长期股权投资,200,贷：股本,100,资本公积,100,A,企业,B,公司,项目,金额,项目,金额,股本,360,股本,60,资本公积,100,资本公积,20,盈余公积,80,盈余公积,40,未分配利润,200,未分配利润,80,合计,740,合计,200,(,二,),非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,购买方为了取得被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等按其在购买日的公允价值计量。,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记本科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。,A,公司于,2006,年,3,月,1,日取得了,B,公司,70%,的股权。合并中，,A,公司支付的有关资产，在购买日的帐面价值和公允价值如表所示。合并中，,A,公司为核实,B,公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用,100,万，合并前,A,、,B,不存在关联方关系。,2006,年,3,月,31,日（单位：万元）,借：,长期股权投资,510,贷：无形资产,280,银行存款,90,营业外收入,140,项目,帐面价值,公允价值,土地使用权,200,320,专利权,80,100,银行存款,80,80,合计,360,500,（三）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,投资者投入的长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应按确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。,企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围,（一）权益法,1.,对联营企业投资重大影响,重大影响的确定：考虑潜在表决权,2.,对合营企业投资共同控制,2.,企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围,（二）成本法,1.,对子公司投资控制,2.,对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,2.,企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围,对子公司采用成本法核算的原因：,1.,与合并财务报表准则相协调,2.,与国际财务报告准则相协调,合并财务报表权益法,单独财务报表成本法,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,（一）投资成本的调整,1.,比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,投资成本大：商誉，不调整投资成本,投资成本小：差额计入当期损益,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,A,公司以,2000,万元取得,B,公司,30,的股权，取,得投资时被投资单位可辨认净资产的,公允价值,为,6000,万元。如,A,公司能够对,B,公司施加重大影,响，则,A,公司应进行的会计处理为：,借：长期股权投资,20000000,贷：银行存款等,20000000,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,如投资时,B,公司可辨认净资产的公允价值为,7000,万,元，则,A,公司应进行的处理为,：,借：长期股权投资,20000000,贷：银行存款,20000000,借,：,长期股权投资,1000000,贷：营业外收入,1000000,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,与原权益法对投资成本调整的比较：,比较基础不同：,账面价值,VS,公允价值,投资成本大,：股权投资差额借方差,VS,商誉,投资成本小,：股权投资差额贷方差,VS当期损益,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,（二）投资损益的确认,1.,会计政策和会计期间,考虑重要性原则,2.,考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,主要关注两方面调整：,固定资产、无形资产的折旧额或摊销额,减值准备金额,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,例,10,：,某投资企业于,206,年,1,月,1,日取得联营企,业,30,的股权，取得投资时被投资单位的固定资,产公允价值为,1200,万元，账面价值为,600,万元，固,定资产的预计使用年限为,10,年，净残值为零，按照,直线法计提折旧。被投资单位,206,年度利润表中,净利润为,500,万元。,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,例：,被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资,产折旧费用为,60,万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值,计算确定的折旧费用为,120,万元，假定不考虑所得税影响，按照,被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为,150,（,50030,）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为,440,（,500,60,）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益,为,132,（,44030,）万元。,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,（二）投资损益的确认,关注：,无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或,公允价值与账面价值的差额不具重要性的,可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明,2.,企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题,（三）超额亏损的确认,1.,首先减记长期股权投资的账面价值,2.,其他实质上构成净投资的长期权益项目,3.,合同或协议约定的其他责任义务,2.,企业会计准则长期股权投资,甲企业持有乙企业,40%,的股权,2006,年,12,月,31,日投资的账面价值为,2000,万元。乙企业,2007,年亏损,3000,万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：,甲企业,2007,年应确认投资损失,1200,万元,长期股权投资账面价值降至,800,万元,2.,企业会计准则长期股权投资,上述如果乙企业当年度的亏损额为,6000,万元，,当年度甲企业应分担损失,2400,万元,长期股权投资账面价值减至,0,如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款,800,万元，则应进一步确认损失,400,万元,借：投资收益,2400,贷：长期股权投资,2000,长期应收款,400,2.,企业会计准则长期股权投资,（三）超额亏损的确认,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记,被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值,借：长期股权投资,贷：投资收益,2.,企业会计准则长期股权投资,五、衔接规定,1.,原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方,还是贷方,全额冲销,调整留存收益,A,企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控,制下的企业合并,股权投资差额的借方差为,600,万元,.,借,:,盈余公积,600000,利润分配,-,未分配利润,5400000,贷,:,长期股权投资,(,股权投资差额,)6000000,注意：不包括原计入资本公积的贷方差额,2.,企业会计准则长期股权投资,五、衔接规定,2.,其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益,A,企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的,贷方差为,600,万元,.,借,:,长期股权投资,(,股权投资差额,)6000000,贷,:,盈余公积,600000,利润分配未分配利润,5400000,