第八章 收入循环.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第八章 收入循环审计,学习,要求：,熟悉收入循环的主要环节和涉及的相关账户；,掌握,收入,循环各主要相关科目的实质性测试程序与技术,；,重点,掌握,销货交易的实质性测试、主营业务收入审计、应收账款审计、坏账准备审计,。,第一节 收入循环审计概述,一、收入循环环节,收入循环图（,P148,，图,8-1,）,收入循环业务涉及的账户（,P148,，,表,8-1,）,二、收入循环的控制测试与实质性测试的设计方法,了解内部控制,-,销售,估计计划控制风险,销售,确定控制测试的范围,设计收入循环实质性测试，实现相关的审计目标,审计程序、样本,规模、选取样本项,目、时间安排,第二节 主营业务收入审计,一、主营业务收入审计目标,登记入账的销货业务确已发生,已发生的销货业务均已入账,登记入账的销货业务估价准确,登记入账的销货业务分类恰当,销货业务的记录及时,销货业务已正确地过入明细账并正确地汇总,二、主营业务收入实质性测试程序,取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。,表,查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。,查,运用分析性复核方法，作比较分析。,分,获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。,价,实施销售的截止测试。,截,检查外币收入折算汇率是否正确。,外,检查有无特殊的销售行为。,特,调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。,内,调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。,关,检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。,披,特价截查分表，内关外披,月份,销售收入额,销售收入百分比（,%,）,甲产品,乙产品,合计,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,1698913.4,1740861.9,1824758.8,1971578.5,2055475.4,2307166.4,2516908.8,2098424,1887681.6,1950604.3,587278.7,335587.8,1142122.1,1116741.6,1002529.4,1269024.6,1027909.9,1027909.9,1218263.6,1421307.5,1167502.6,1535519.7,380707.4,380707.4,2841035.5,2857603.5,2827288.2,3240603.1,3083385.3,3335076.3,3735172.4,3519731.5,3055184.2,3486124,967986.1,716295.2,8.4,8.5,8.4,9.6,9.2,9.9,11.1,10.4,9.1,10.4,2.9,2.1,合计,20975239.6,12690246,33665485.3,100,注册会计师采用分析性复核方法，通过对长华公司,2004,年度销售收入明细表的分析，发现当年,11,、,12,月份的主营业务收入明显偏低，在当年各月供产销情况大体相当的情况下，这种现象可能揭示出该公司存在,少计或隐瞒销售收入,的问题。,三、主营业务收入的确认,交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认。,预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认。,托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认。,委托其他单位代销商品的，若视同买断，应于代销商品已销售并已收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认；若采用收取手续费方式应在代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认收入的实现。,采用分期收款结算方式，应按合同约定的收款日期分期确认收入。,长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法合理确认收入。,委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办发运凭证和银行交款凭证时确认收入。,对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。,四、,销售业务的分析程序,将,本期与上期,的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；,比较本期,各月,各种主营业务收入,的波动,情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。,计算本期重要产品的毛利率，,分析,比较本期与上期,同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。,计算,重要客户的销售额及其产品毛利率,，分析比较本期与上期有无异常变化。,五、销售的截止测试,目的：确定被审计单位,销售收入的会计记录归属期是否正确,；应计入本期或下期的销售收入有无被推至下期或提前至本期。,相关时间：,发票开具日期或收款日期、记账日期；发货日期,(,或劳务提供日,),。,PS,：需要实施截止测试的会计科目,：货币资金、往来款项、存货、长期投资、主营业务收入、期间费用等。,主营业务收入截止测试,的关键在于检查,三个日,期是否属于同一适当的,会计期间。,销售截止测试的三条路线,账簿记录,销售发票,发运凭证,1,1,2,2,3,3,销售截止测试的三条审计路线对比,起点,路线,目的,优点,缺点,账簿记录,从报表日前后若干天的账簿记录,查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证,证实,已入账收入,是否在,同一期间开具发票,并,发货,，,有无多记收入,比较直观，容易追查至相关凭证记录,缺乏全面性和连贯性只能查多记、无法查漏记,销售发票,从报表日前后若干天的,发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已,开具发票,的货物是否,已发货,并于同一会计期间,确认收入，,有无少记收入,较全面、连贯，容易发现漏记收入,较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入,发运凭证,从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定营业收入是否已计入同一会计期间，有无少记收入,较全面、连贯，容易发现漏记收入,较费时费力，有时难以查找相应的发货账簿记录，不易发现多记收入,案例,1,：收入确认案例,资料,注册会计师李立和王明对某公司进行,2009,年度会计报表审计时，发现该公司于,2009,年,10,月,8,日为客户定制一套软件，工期为,6,个月，合同总收入为,500,万元，至,2009,年,12,月,31,日已发生成本,240,万元，预计开发完软件还将发生,100,万元成本，该项目已预收款,250,万元，其余款项于软件完工并运行后支付。,2009,年,12,月,31,日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为,60%,（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为,250,万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为,25%,；按,10%,计提盈余公积金和公益金）,要求,1.,审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；,2,计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。,答：（,1,）不恰当。根据,会计准则,的规定，订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认。根据配比原则，成本也应按完工程度确认。因此，企业应确认的收入和成本分别为：,收入,=500,60%=300,万元；,成本,=,（,240+100,）,60%=204,万元,审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入,50,万元，调减成本,36,万元。,（,2,）调整分录如下：,调增收入：借：应收账款,500 000,贷：主营业务收入,500 000,调减成本：借：有关生产成本科目,360 000,贷：主营业务成本,360 000,调整所得税：（50+36,）,25%=21.5,万元,借：所得税费用,215000,贷：应交税金,应交所得税,215000,将有关科目转入利润分配：,借：主营业务收入,500000,主营业务成本,360000,贷：利润分配,未分配利润,645000,所得税费用,215000,调整利润分配有关科目：,借：利润分配,未分配利润,64500,贷：盈余公积,64500,案例,2:,截止期测试案例：,注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以,2009,年,12,月,31,日为截止日实施主营业务截止性测试发现：,1,2009,年,12,月,28,日开出销售发票，作如下会计处理为：,借：应收账款,A,公司,3800000,贷：应交税金,应交增值税（销项税额）,552137,主营业务收入,3247863,借：主营业务成本,1269000,贷：库存商品,A,产品,1269000,但,2010,年,1,月,15,日华兴公司对此作了红字冲销分录。,2,2009,年,12,月,30,日从仓库发出商品,880000,元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理：,借：应收账款,C,公司,3000000,贷：应交税金,应交增值税（销项税额）,340000,主营业务收入,2660000,借：主营业务成本,880000,贷：库存商品,A,产品,880000,但预计,2010,年,2,月,8,日商品才到达销售合同中约定的口岸,。,3,2009,年,12,月,31,日从仓库发出商品,49000,元，华兴公司没有作相应会计处理，但,2010,年,1,月,3,日开出销售发票时，才作如下会计处理：,借：应收账款,H,公司,18720,贷：应交税金,应交增值税（销项税额）,27200,主营业务收入,160000,借：主营业务成本,490000,贷：库存商品,A,产品,490000,请问，注册会计师应如何审计才能确认收入和销售成本的其截止期正确？如若截止期不正确，审计人员应如何处理？,答：,注册会计师对截止性测试中发现的问题应当追查下去。对于第一种情况，如果由于发生了销售退回，注册会计师应当,检查相关凭证予以确认,，但如果,2010,年,1,月,15,日处,在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本,。,如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注册会计师应当慎重，实施,追加审计程序判断是否是虚构收入。,对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然,2009,年,12,月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为,2009,年度收入，应建议华兴公司作如下调整：借：应收账款,C,公司（）,3 000 000,贷：应交税金,应交增值税（销项税额）（）,340 000,主营业务收入（）,2 660 000,借：库存商品,A,产品,880 000,贷：主营业务成本,880 000,对于第三种情况，如果注册会计师检查销售合同、发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为,2009,年度发生的，相应调整会计报表。,第三节 应收账款审计,一、应收账款审计目标：,确定应收账款是否存在,确定应收账款是否归被审计单位所有,确定应收账款增减变动的记录是否完整,确定应收账款是否可以收回，坏账准备的方法和比例是否恰当，其计提是否充分,确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确,确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当,二、应收账款的实质性测试程序,核对应收账款。,表,分析应收账款账龄,(P156,，表,8-5),。,分,向债务人函证。,函,检查未函证应收账款。,未,抽查有无不属于结算业务的,债权,。,不,检查外币应收账款的结算。,外,检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露,。,披,未分表函不外披,三、应收账款函证,应收账款函证,即直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，并亲自寄发。,1,、决定函证数量多少、范围的因素：,应收账款在全部资产中的重要性。,重,被审计单位内部控制的强弱。,内,以前期间的函证结果。,以,函证方式的选择。,方,2,、函证对象的选择：,大额或账龄较长的项目；,与债务人发生纠纷的项目；,关联方,(,包括持股,5%,及以上的股东,),项目；,主要客户,(,包括关系密切的客户,),项目；,交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目。,3,、函证的方式,：,积极式函证和消极式函证,积极式函证，即向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。,消极式函证：函证的款项相符时不必复函，只有在款项不符时才要求债务人复函。,以下情况采用,积极式函证较好：,被审计单位个别账户的欠款金额较大；,注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。,以下情况采用,消极式函证较好：,被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；,预计应收账款差错率较低；,欠款余额小的债务人数量很多；,有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。,以下情况两者结合起来使用更好：,对于大多金额账项采用积极式函证；对于小金额账项采用消极式函证。,4,、函证时间的选择：,一般以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施。,5,、函证的控制,(1),将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；,(2),将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；,(3),在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；,(4),询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；,(5),将发出询证函的情况形成审计工作记录；,(6),将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。,采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必要的,替代审计程序,（检查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、发票副本、发运凭证及回款单据）,。,函证结果差异的分析：,产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。,因登记入账的时间不同而产生的差异，主要表现为：,1,）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。,2,）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。（根据合同，灵活掌握）,3,）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。,4,）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。,分析：,对于（,1,），一般可以确认,12,月,31,日的应收账款的真实性，需要注意的是，债务人可能是部分付款也可能是全部付款，但都不影响对应收账款的确认；,对于（,2,）应当判断销售是否成立，入账时间是否正确；,对于（,3,），属于销售退回，应当考虑是否调整被审计年度的报表相关收入成本以及应收账款项目；,对于（,4,），结合销售折让的情况以及销售退回的情况，可能调整报表相关项目。,因此，（,1,）和（,2,）通常是可以确认应收账款的正确性的，（,3,）和（,4,），虽然确认了，还是要考虑调整回来的。因此不能以（,3,）（,4,）的情形证明应收账款的正确性。,6,、对函证结果的总结和评价,注册会计师应重新考虑：,对内部控制的原有评价是否适当；,控制测试的结果是否适当；,分析性复核的结果是否适当；,相关的风险评价是否适当等；,如果函证结果表明,没有,审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。,若函证结果表明,存在,审计差异，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。也可进一步扩大函证范围。,例,1,：注册会计师在对,W,公司审计时，发现应收账款回函金额与账面金额不符，于是向,W,公司的财务经理询问差异的原因。财务经理电话询问了被函证单位的财务经理后解释说，这是由于期末销售已经成立，库存商品已经发出，但对方没有收到货物造成的。注册会计师认可了这种说法。,(),答案：错,(,解析,),对于回函金额不符的，注册会计师应当直接与被函证单位取得联系，追查差异的原因。,例,2,：注册会计师在对,Q,公司审计时，发现应收账款询证函回函金额不符，注册会计师认为询证函是证明力最强的审计证据，回函金额不符说明企业应收账款余额不正确，因此建议,Q,公司按照询证函的回函金额调整应收账款余额。,答案：错,(,解析,),对于回函金额不符的，应当查找差异的原因，而不是按回函金额确认应收账款余额，金额不符不一定是企业应收账款余额不正确。,例：注册会计师对,W,公司审计时，在对应收账款函证时，回函率达,100%,，且与账面数都相符，未函证部分金额在应收账款账户的重要性水平以下，因此注册会计师认为无须再执行其他审计程序，可以直接确认应收账款的余额了。,参考答案：错,(,解析,),函证不能发现应收账款中存在的所有问题，因此还必须执行其他程序。,（,2005,年多选题）在确定函证对象后，如果,J,公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（）。,A.,如果,J,公司的要求合理，则应当实施替代审计程序,B.,如果,J,公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制,C.,如果,J,公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制,D.,如果,J,公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制,答案,ABD,解析,对于,C,来说如果要求不合理注册会计师应当执行替代审计程序，但是不能直接将其视为审计,范围受到限制。,案例、北京,L,会计师事务所在对利恒股份有限公司,2008,年度会计报表进行审计，项目负责人陈某决定由助理人员刘某执行应收账款的函证程序。助理人员刘直接向利恒公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中,100,个债务人作为函证对象。由于工作量大，助理人员刘某决定请利恒公司财务人员孙某协助工作。具体步骤为：刘某亲自填写询证函，交利恒公司财务人员孙某帮助盖章并复印，孙某将复印件交刘某作为审计工作底稿，原件由孙某协助装入信封，孙某书写地址等并寄发。要求：请指出助理人员刘某在执行上述函证程序中存在的问题，并简要说明理由。,答案,:,（,1,）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对（获取工作底稿的基本要求）。（,2,）刘某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出。审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。,案例分析,某注册会计师对,ABC,公司,2008,年度的应收账款项目进行审计时，决定对下列,5,个明细账中的,3,个进行积极式函证：,客户名称 应收账款年末余额,甲公司,222 650,元,乙公司,198 900,元,丙公司,1000,元,丁公司,165 000,元,戊公司,19 000,元,1,假如你是该注册会计师，您会从以上客户中选择哪三个供货人作为应收账款的函证对象？为什么？,2,在所选中的三个函证对象中，假如按从上至下的顺序排列，三个被函证客户回函情况各不相同。第一被函证客户表示余额于,2008,年,12,月,25,日已全部付清。第二被函证客户表示询证函上所列货物从未采购过第三被函证客户表示询证内容完全属实正确。试问，对于回函结果有差异的客户，您下一步该怎么办？,答案提示：,1,该注册会计师应选择甲、乙、丁三家公司作为应收账款的函证对象，因为函证的主要目的在于验证各明细账期末余额的正确性，防止被审单位高估或虚构应收账款，由于甲、乙、丁三家公司在资产负债表日欠被审单位的货款最多，因而应确定为函证对象。,2,第一被函证客户应是甲公司，函证结果差异形成的原因极有可能是未达账项或记账错误所致。注册会计师应进一步查证核实。主要方法包括：一是抽取,“,应收账款,甲公司,”,明细账，采用截止测试的方法，判断是否于下年初收款入账。二是到银行查询有无款到还未通知,ABC,公司的情况。三是根据银行存款日记账的收款记录追查至应收账款明细账，查明是否存在过账错误，误将其他客户的欠款注销。,第二被函证客户应是乙公司，函证结果差异形成的原因极有可能是虚构债权和收入。注册会计师应进一步查证核实。主要方法包括：审核发运凭证及运输公司的运输发票，以查明,ABC,公司是否确实发货。如果货物确实运出，还应将有关凭证影印送乙公司查明。如果未运出，应调整会计记录。,第三被函证客户应是丁公司，函证结果无差异。,四、应收账款的账龄分析,账龄的计算：自入账之日起，至报表日结束。,记录的罗列：重要客户单独列示，大额记录单独列示，其余可汇总列示,应收账款账龄分表,年 月 日,货币单位：,顾客名称,期末余额,账龄,1,年以内,1-2,年,2-3,年,3,年以上,A,单位,120,万,80,万,20,万,20,万,B,单位,其他,50,万,50,万,150,万,130,万,20,万,合 计,综合案例：,资料：在对,X,公司审计过程中，,A,和,B,注册会计师注意到以下事项：,X,公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄,1,年以内的（含,1,年，以下类推），按其余额的,10%,计提；账龄,12,年的，按其余额的,30%,计提；账龄,23,年的，按其余额的,50%,计提；账龄,3,年以上的，按其余额的,80%,计提。,X,公司,07,年,12,月,31,日未经审计的应收账款账面余额为,51 929 000,元，相应的坏账准备余额,6 364 900,元。应收账款账面余额明细情况如下：,1,年以内,12,年,23,年,3,年以上,应收账款,a,公司,35 150 000,500 000,932 000,应收账款,b,公司,2 000 000,15 100 000,54 000,应收账款,c,公司,600 000,25 000,应收账款,d,公司,9 500 000,-12 000 000,应收账款,e,公司,68 000,小计,47 250 000,3 600 000,1 011 000,68 000,要求：如果不考虑审计重要性水平，针对资料，请回答,A,和,B,注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对,X,公司,207,年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。,1,、应收款项明细科目中存在贷方余额，应该重分类到预收账款项目中。,借：应收账款,d,公司,12 000 000,贷：预收款项,d,公司,12 000 000,2,、补提坏账准备金额,12 000 000*30%=3 600 000,元,提请,X,公司做以下审计调整分录：,借：资产减值损失,计提的坏账准备,3 600 000,贷：应收账款,坏账准备,3 600 000,思考：,【2005,综合题,】,在对,H,公司,2005,年度会计报表进行审计时，,NCPA,负责审计应收账款。,NCPA,对截止日为,2005,年,12,月,31,日的应收账款实施了函证程序，并于,2006,年,2,月,15,日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。（见下表）,要求：,假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是,30 000,元，请简要回答以下问题：,（,1,）,NCPA,编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷,?,（,2,）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，,NCPA,应当实施哪些审计程序,?,【,答案与解析,】,（,1,）,NCPA,编制的上述工作底稿中存在的缺陷：,1,）工作底稿没有编制人、复核人签名和日期。,2,）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，（应为,1%,）“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误（应为,14%,）。,3,）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。,4,）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。,5,）没有统计和列示通过积极函证而未回函的,16,封询证函。,（,2,）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，,NCPA,应当实施以下审计程序：,1,）对于选定函证而客户不同意函证的,12,笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。,2,）对于通过积极函证方式没有收回的,16,封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）,3,）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。,第四节 坏账准备审计,一、审计目标：,确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；,确定坏账准备增减变动的记录是否完整；,确定坏账准备期末余额是否正确；,确定坏账准备的披露是否恰当。,二、坏账准备实质性测试,1,、检查坏账准备的计提方法和比例是否符合制定规定；,具体规定：,A.,具体方法由企业自定，并经某些机构批准。,B.,具体方法不得随意变更。确需变更应经批准，并披露变更的理由、内容和影响数。,2,、,不允许,全额计提坏账准备的：,当年发生的，,未到期的，,计划进行债权重组的，,与关联方发生的（但确切知道无法收回还是可以全额计提）,3,、检查坏账损失：原因，真实性，授权批准，会计处理,4,、检查长期挂账的应收款项：真实性？坏账？,5,、检查函证结果：,6,、分析性复核：坏账准备余额占应收账款余额的比例,7,、确定坏账准备的披露是否恰当，,应披露内容：,A.,计提方法和计提比例,B.,按账龄披露坏账准备的期末余额,C.,本期全额计提或计提比例较大（,40,）的，比例，理由,D.,上期全额计提或计提比例较大，但本期又收回了，原因，原理由，原比例的合理性,E,未计提或计提比例较低（,5,）的，理由,F.,本期实际确认的坏账损失，理由，并单独披露因关联方交易而产生的确认坏账,【,多选题,】,例：,L,注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，,不正确,的有（）。,A.M,公司应收甲公司的货款已逾期两年，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，,M,公司在,2007,年末对该应收账款全额计提坏账准备,B.M,公司应收乙公司的货款已逾期，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到乙公司同意以运输设备抵债，,M,公司在,2007,年末未对该应收账款计提坏账准备,C.M,公司获知丙公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备,D.M,公司应收丁公司（系,M,公司的子公司）的货款截止,2007,年末已逾期,3,年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，,M,公司未全额计提坏账准备,【,答案,】ABD【,解析,】,根据会计规定，对于计划重组的应收账款是不能全额计提坏账准备的；同时对于应收关联方的款项如果有确切的证据表明无法收回的也是可以全额计提坏账准备。选项,C,已符合全额计提坏账准备的条件。,判断：注册会计师在对,Q,公司坏账准备检查时发现，根据,Q,公司会计政策，对,3,年以上的应收账款全额计提坏账准备。但,Q,公司对甲公司应收款,520,万，账龄,3,年半和丙公司应收款,435,万、账龄,3,年的未全额计提坏账准备。,Q,公司财务经理解释说，对甲公司，已经收到函证的回函，回函金额为,520,万，对方确认了这笔债务，因此不应全额计提坏账准备；对于丙公司，虽然账龄已经超过,3,年，但对方这两年都会少量偿还债务，因此也不应全额计提坏账准备,。,参考答案：错,(,解析,),对于甲，回函确认也不一定会付款。因此还应按照本公司的政策计提坏账准备；对于丙，因为丙不能说明完全不能收回，所以不应该全额计提准备。,例：注册会计师在对,Q,公司坏账准备检查时发现，根据,Q,公司会计政策，对,3,年以上的应收账款全额计提坏账准备。但,Q,公司对甲公司应收款,520,万，账龄,3,年半和丙公司应收款,435,万、账龄,3,年的未全额计提坏账准备。,Q,公司财务经理解释说，对甲公司，已经收到函证的回函，回函金额为,520,万，对方确认了这笔债务，因此不应全额计提坏账准备；对于丙公司，虽然账龄已经超过,3,年，但对方这两年都会少量偿还债务，因此也不应全额计提坏账准备,。,参考答案：错,(,解析,),对于甲，回函确认也不一定会付款。因此还应按照本公司的政策计提坏账准备；对于丙，因为丙不能说明完全不能收回，所以不应该全额计提准备。,第五节 其他相关账户审计,应收票据审计,预收账款审计,应交税金审计其他应交款审计,主营业务税金及附加审计,营业费用审计,其他业务利润审计,应收票据审计,审计目标,确定应收票据是否,存在,；,确定应收票据是否归被审计单位,所有,；,确定应收票据增减变动的记录是否,完整,；,确定应收票据是否,有效,，,可否,收回,；,确定应收票据的,期末余额,是否正确；,确定应收票据在会计报表是的,披露,是否恰当。,应收票据的实质性测试程序,获取或编制应收票据明细,表,，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。,监盘,库存票据。,函证应收票据，以证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。,检查应收票据的利,息,收入是否正确入账。,检查已,贴,现的应收票据。,检查应收票据在资产负债表上,披,露是否恰当。,应交税金审计,应交税金的审计目标：,确定应计和已缴纳税金的记录是否完整；,确定应交税金的期末余额是否正确；,确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。,分类问题：印花税等,税种、税率、税基、减免税范围及期限,期初数与税务机关的认定数,已缴税凭证,复核应交增值税的计算：进项、销项、进项转出、出口退税、复核应交营业税的计算：税基、税率和会计处理,复核应交消费税的计算：税基、税率、会计处理,复核应交资源税的计算,复核应交土地增值税的计算,复核应交城市维护建设税的计算,复核应交车船牌照税和房产税的计算,复核应交土地使用税的计算,复核应交所得税的计算,复核其它税种及代扣代缴的税项,确定本期应缴纳的税款,确定应交税金的披露是否恰当,（,4,）其它应交款审计,种类、计算基础、费率（一致性）,抽查上交款项，,结合主营业务税金及复交和其它业务利润的审计检查其它应交款的计算是否正确,检查其它应交款的披露,（,5,）主营业务税金及附加审计,税种、税率,验算本期应纳营业税额,验算本期应纳消费税额,验算本期应纳资源税额,验算本期应纳城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、应纳消费税和应纳营业税的合计数一致。,减免税：真实、理由、手续,披露,（,6,）营业费用审计,项目设置和开支标准,分析性复核：本期与上期，本期各月,抽查大额的营业费用,检查营业费用的结转,检查营业费用的披露,（,7,）其它业务利润,分析性复核：本期与上期,抽查大额的其它业务收支项目,检查异常的其它业务收支项目,截止测试,检查其它业务利润的披露,