第十二章 收入.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,山西财经大学 张利云,*,第十一章 收入,2026/3/4 周三,1,山西财经大学 张利云,第十一章 收入,11.1,商品销售收入的确认原则,11.2,商品销售收入的会计处理,11.3,劳务收入的确认原则,11.4,劳务收入的会计处理,11.5,让渡资产使用权的会计处理,11.6,建造合同,11.1,商品销售收入的确认原则,11.1.1,基本原则,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,转移所有权凭证并交付实物转移,转移所有权凭证但未转移实物（交款提货）,转移实物未转移所有权(委托代销)未,交付实物和所有权凭证但所有权未转移,安装检验是合同的一部分,特定退货条款,2026/3/4 周三,3,山西财经大学 张利云,11.1,商品销售收入的确认原则,11.1.1,基本原则,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制,(售后回购 售后租回),3.收入的金额能够可靠地计量,4.相关的经济利益很可能流入企业（,50%,）,5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,2026/3/4 周三,4,山西财经大学 张利云,11.1,商品销售收入的确认原则,11.1.2,具体应用,1.托收承付方式办妥托收手续时确认收入,2.预收款方式发出商品时确认收入（预收的货款应确认为负债）,3.需要安装和检验待安装和检验完毕时确认收入,如果安装程序比较简单可在发出商品时确认收入,2026/3/4 周三,5,山西财经大学 张利云,11.1,商品销售收入的确认原则,11.1.2,具体应用,4.以旧换新方式新商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理,(,同样商品,),5.委托代销（支付手续费）收到代销清单时确认收入,视同销售,:,看具体合同,6.售后回购收到的款项应确认为负债,7.售后租回收到的款项应确认为负债,8.,分期收款销售发货时,9.,无条件退货退货期满,2026/3/4 周三,6,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.1,现金销售和赊销,实现主营业务收入：借：应收账款（银行存款）,1190,贷：主营业务收入,1000,应交税金,170,应交增值税,(,销项税额,),银行存款,(,代垫费用,)20,结转主营业务成本：借：主营业务成本,贷：库存商品,2026/3/4 周三,7,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.2,分期收款销售,(,发出商品时确认收入,),实质上具有融资性质,，,按应收的合同或协议价款的公允价值,（价款现值）,确定,收,入,。,现付款的标价即为现值,合同或协议价款与其公允价值之间的差额在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,（冲减财务费用）,实际利率的计算？,2026/3/4 周三,8,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.2,分期收款销售,1.,销售时：,借：长期应收款（价款）,500 000,贷：主营业务收入（价款现值或现价,）432 950,贷：未实现融资收益,67050,2.收取货款时：,借：银行存款（每次收取价款）,100 000,贷：长期应收款（价款）,100 000,确认利息收入,432950-(100000-21647.5),借：未实现融资收益,（价款的余额,实际利率）,贷：财务费用,432950,5%=21647.5,2026/3/4 周三,9,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.3,委托代销（,视同买断,）,1.委托方 1.受托方,发出商品时：收到商品,借发出商品,8,（成本）借受托代销商品,10,（代销价）,贷：库存商品,8,（成本）贷：受托代销商品款,10,2.2.实际销售时,借：银行存款,贷：主营业务收入（售价）,应交税费-应交,2026/3/4 周三,10,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.3,委托代销（,视同买断,）,3.委托方 3.受托方,收到代销清单时（开发票,),出具代销清单时：,借 应收帐款,25,借：受托代销商品款,30,贷：主营业务收入,25,贷：应付帐款,30,应交税费,收款时 4.付款时（收发票）,借：银行存款,25,借：应付帐款,25,贷：应收帐款 应交税费-应交增值税,贷：银行存款,2026/3/4 周三,11,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.3,委托代销（,收取手续费,）,1.委托方 1.受托方,发出商品时：,借：发出商品,20,（成本）借：受托代销商品（,30,）,贷：库存商品,20,（成本）贷：受托代销商品款,30,2.2.实际销售时,借：银行存款,30+5.1,贷：应付帐款（,30,）,应交税费-应交,5.1,2026/3/4 周三,12,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.3,委托代销（,视同买断,）,3.委托方 3.受托方,收到代销清单时,(,出具发票,),出具代销清单时：,借 应收帐款,30+5.1,借：受托代销商品款,30,贷：主营业务收入,30,贷：受托代销商品,30,应交税费,5.1 4,、借：应交税费-应交增值税,收款时 贷：应付帐款,5.1,借：银行存款,10700 5,、付款,销售费用,1000,借：应付帐款,11700,贷：应收帐款,11700,贷：银行存款,10700,其他业务收入,1000,2026/3/4 周三,13,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.4,预收款销售（发出商品时候确认收入）,1.收到预收款,借：银行存款,30,贷：预收帐款,30,2.收到剩余货款及交货时,借：,预收,帐款,30,银行存款,87,贷：主营业务收入,100,应交税费,17,3.结转成本时,借：主营业务成本,贷：库存商品,2026/3/4 周三,14,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.5,售后回购（融资业务）,1.销售时,借：银行存款（价+税）,117,借：发出商品,80,贷：应交税费,（税）,17,贷：库存商品,80,其他应付款（价）,100,2.摊销回购价和原售价的差额（,5,期）,（借或贷）：财务费用,2,（贷或借）：其他应付款（差价/期数）,2,差价=回购价-出售价,2.回购时,借：其他应付款（回购价）,110,借：库存商品,80,应交税费,（税）,18.7,贷：发出商品,80,贷：银行存款,128.7,2026/3/4 周三,15,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.6,售后租回（融资交易）,1.如果售后租回属于,融资租赁,的，售价与资产帐面价值的差应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整,2.如果售后租回属于,经营租赁,的，售价与资产帐面价值的差应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。,有确凿证据表明是公允价值成交的，按销售处理,2026/3/4 周三,16,山西财经大学 张利云,11.2商品销售收入的会计处理,11.2.6,售后租回（融资交易）,1、出售时：,借：固定资产清理 800,累计折旧 200,贷：固定资产 1 000,借：银行存款 900,贷：固定资产清理 800,递延收益 100,2026/3/4 周三,17,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.6,售后租回（融资交易）,2、租回时,（确认为融资租赁）,借：固定资产 900,未确认融资费用 200,贷：长期应付款 1100,3、支付租金,借：长期应付款,220,借：财务费用,贷：银行存款 贷：未确认融资费用,借,:,制造费用,90,借,:,递延收益,10,贷,:,累计折旧 贷,:,制造费用,10,2026/3/4 周三,18,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.6,售后租回（融资交易）,2、租回时,（确认为经营性租赁）,不做帐务处理,3、支付租金,借：制造（管理）费用,50,贷：银行存款,50,借：递延收益,25,贷：制造（管理）费用,25,2026/3/4 周三,19,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.7,房地产销售（有特殊销售条款）,成本300，价500，交中介，2年后可退货，但需要支付租金24，预收200,1.发出 2.收到预收款,借：发出商品300 借：银行存款200,贷：开发商品300 贷：预收帐款200,3.到期退回,借：开发商品300 借：预收帐款200,贷：发出商品300 贷：银行存款,176,其他业务收入,24,2026/3/4 周三,20,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.7,房地产销售（有特殊销售条款）,成本300，价500，交中介，2年后可退货，但需要支付租金24，预收200,4.到期销售,借：预收帐款200 借：营业税金及附加,25,银行存款300 贷：应交,-,应交营业税,贷：主营业务收入500,借：主营业务成本 300,贷：发出商品 300,2026/3/4 周三,21,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.8附有销售退回条件的销售,退货可能性能确定且很小时确认收入,不能估计可能性退货期结束确认,11.2.9,需要安装和检验的销售,在购买方安装检验完毕确认收入,11.2.10,定货销售,在商品发出时确认收入,2026/3/4 周三,22,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.11,以旧换新销售,销售新商品按销售收入原则处理，旧货按购进处理,2026/3/4 周三,23,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.11,以旧换新销售,销售商品按销售收入原则处理，旧货按购进处理,新标价500 旧作价100 成本,300,借:库-旧 100,(+100,17%),借 应交税费,-,进,100,17%,借:银行存款 400+500,17%-100,17%,贷:主营 500,贷:应交税费,-,销,500,17%,2026/3/4 周三,24,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.12,商业折扣,销售商品涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金,和购货数量和业务往来关系的熟悉程度有关的价格让步,11.2.11,现金折扣（赊销）,和收款时间有关的价格让步,现金折扣在实际发生时计入当期损益,财务费用,2026/3/4 周三,25,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.14,销售折让的处理,和合同规定商品质量 规格 品种 数量不符给予价格让步,1.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让,应当在发生时冲减当期的销售商品收入,2.销售折让属于资产负债表日后事项,适用企业会计准则资产负债表日后事项,2026/3/4 周三,26,山西财经大学 张利云,11.2,商品销售收入的会计处理,11.2.14,销售退回的处理,1.未确认收入,在确认时按照扣除退回后数量确认收入,2.已确认收入,已经确认销售商品收入的售出商品,发生销售退回的应当在发生时冲减当期销售商品收入,同时确认退回商品成本,销售退回属于资产负债表日后事项的适用企业会计准则资产负债表日后事项,2026/3/4 周三,27,山西财经大学 张利云,11.3,劳务收入确认的原则,11.3.2,(,权责发生制,),劳务交易的结果能够可靠估计,一次性完成的劳务,完成时确认,持续时间长,同一会计期完成的,完成时确认,开始和完成分属不同的会计期间,1.提供劳务交易结果能够可靠估计,完工百分比法,(,资产负债表日,12,月,31,日,),2.提供劳务交易结果,不,能够可靠估计,预计可补偿金额,2026/3/4 周三,28,山西财经大学 张利云,11.3,劳务收入确认的原则,11.3.2,完工百分比的计算,测量法,由专业测量师对已经提供的劳务进行测量,，,并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度,劳务量百分比法,以劳务量为标准确定提,供劳务交易的完工程度,劳务成本百分比法,已经发生的成本占估计总成本的比例,2026/3/4 周三,29,山西财经大学 张利云,11.3,劳务收入确认的原则,11.3.3,劳务交易的结果能够可靠估计,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的完工百分比能够可靠地确定,交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量,按完工百分比法确认,2026/3/4 周三,30,山西财经大学 张利云,11.3,劳务收入确认的原则,11.3.3,劳务交易的结果能够可靠估计,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的完工进度能够可靠地确定,交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量,按完工百分比法确认,2026/3/4 周三,31,山西财经大学 张利云,11.3,劳务收入确认的原则,11.3.4,劳务交易的结果不能够可靠估计,已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,，,并按相同金额结转劳务成本,已经发生的劳务成本预计部分得到补偿 按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,，,并按已经发生的劳务成本结转劳务成本,已经发生的劳务成本全部不能得到补偿应 将已经发生的劳务成,本计入当期损益，不确认提供劳务收入,2026/3/4 周三,32,山西财经大学 张利云,11.3,劳务收入确认的原则,11.3.5,劳务收入确认条件的具体运用,安装费根据安装的完工进度确认收入,和商品销售附带的安装劳务安装完毕,宣传媒介的收费相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入,广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入,(,跨年度,),特定客户开发软件根据完工进度确认收入,(,跨年度,),2026/3/4 周三,33,山西财经大学 张利云,11.3,劳务收入确认的原则,11.3.5,劳务收入确认条件的具体运用,商品售价内可区分的服务费服务期间内分期确认收入,艺术表演,等,相关活动发生时确认收入,申请入会费和会员费款项收回不存在重大不确定性时确认收入,特许权费交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入,长期为客户提供重复的劳务相关劳务活动发生时确认收入,2026/3/4 周三,34,山西财经大学 张利云,11.3,劳务收入确认的原则,11.3.6,销售商品和提供劳务,混合业务,能够区分且能够单独计量分别确认,不能够区分或虽然能够区分但不能够单独计量 按商品销售确认,2026/3/4 周三,35,山西财经大学 张利云,11.4,劳务收入的会计处理,1.发生劳务成本时,借：劳务成本,70,贷：原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,70,（实际发生额,）,2.,预收劳务款时,借：银行存款,30,贷：预收帐款,30,（实际收到）,2026/3/4 周三,36,山西财经大学 张利云,11.4,劳务收入的会计处理,3.确认劳务收入时,借：预收帐款,40,贷：主营业务收入,40,（总收入,完工百分比,-,已确认收入）,4.结转劳务成本时,借：主营业务成本,32,（总成本,完工百分比,-,已确认成本）,贷：劳务成本,32,2026/3/4 周三,37,山西财经大学 张利云,11.5,让渡资产使用权的会计处理,11.5.1,让渡资产使用权收入的确认,相关的经济利益很可能流入企业,收入的金额能够可靠地计量,11.5.2,让渡资产使用权收入的计量,利息收入,按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定,使用费收入,按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定,出租业务收入,2026/3/4 周三,38,山西财经大学 张利云,11.6,建造合同,11.6.1,相关概念,建造合同：,建造一项或,数项,在设计、技术、功能最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。,类型：,1.固定造价合同,2.成本加成合同,2026/3/4 周三,39,山西财经大学 张利云,11.6,建造合同,11.6.1,相关概念,合同收入,：,合同规定的初始收入以及因合同变更索赔奖励等形成的收入两部分,1.初始收入：双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容,2.变更、索赔、奖励收入：执行合同过程中由于合同变更索赔奖励等原因而形成的收入,建造承包商不能随意确认这些收入只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入,2026/3/4 周三,40,山西财经大学 张利云,11.6,建造合同,11.6.1,相关概念,合同收入,：,合同规定的初始收入以及因合同变更索赔奖励等形成的收入两部分,1.初始收入：双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容,2.变更、索赔、奖励收入：执行合同过程中由于合同变更索赔奖励等原因而形成的收入,建造承包商不能随意确认这些收入只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入,2026/3/4 周三,41,山西财经大学 张利云,11.6.1,相关概念,合同成本,1.直接费用为完成合同所发生的可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。,包括四项：人工费用、材料费用、机械使用费和其他,2.间接费用企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用,包括设施摊销费用、管理人员薪酬、办公费等,3.直接费用在发生时直接计入合同成本,4.间接费用在期末合理分摊计入合同成本。,5.合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益应当冲减合同成本,2026/3/4 周三,42,山西财经大学 张利云,11.6,建造合同,11.6.2,建造合同的会计处理,发生工程各项支出时：借：工程施工,合同成本,100,贷：银行存款等,开出工程价款结算账单时：借：应收账款,120,贷：工程结算,120 ,收到工程价款时：借：银行存款,120,贷：应收账款,120,2026/3/4 周三,43,山西财经大学 张利云,11.6,建造合同,11.6.2,建造合同的会计处理,在资产负债表日确认收入、费用时：借：主营业务成本（按确认的费用）,（借或贷）工程施工,合同毛利（确认的毛利）贷：主营业务收入（按确认的收入）,=,总价款,完工百分比,在工程完工时，应对冲转销,“,工程施工,”,、,“,工程结算,”,账户：借：工程结算 贷：工程施工,合同成本,合同毛利,2026/3/4 周三,44,山西财经大学 张利云,11.6,建造合同,11.6.3,建造合同的结果不能可靠地估计,1.,合同成本能够收回,合同收入,：,根据能够收回的实际合同成本予以确认,，,合同成本,：,发生的当期确认为合同费用,。,2.,合同成本不可能收回在发生时立即确认为合同费用不确认合同收入,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时,，,应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用,如果合同预计总成本超过合同预计总收入,，,应将预计损失确认为当期费用,2026/3/4 周三,45,山西财经大学 张利云,