第4章 机器设备的评估.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 机器设备的评估,机器设备的评估,机器设备概念与特点,机器设备评估的特点与程序,重置成本法在机器设备评估中的运用,现行市价法在机器设备评估中的运用,收益现值法,机器设备概念与特点,机器设备的概念与特点,机器设备的分类,机器设备的价值类型,机器设备的概念,自然科学领域，机器设备是特指“利用机械原理制造的装置，是将机械能或非机械能转换成为便于人们利用的机械能，以及将机械能转换为某种非机械能，或利用机械能来做一定工作的装备或器具”，并且要符合三个基本特征：,(1),由零部件组成；,(2),零部件之间有确定的相对运动；,(3),有能量转换,国际评估准则,厂场设备,(IVS3),中对机器设备的定义是：设备、机器和装备是用来为所有者提供收益的、不动产以外的有形资产。设备：包括特殊性非永久性建筑物、机器和仪器在内的组合资产；机器：包括单独的机器和机器的组合，是指使用或应用机械动力的器械装置，由具有特定功能的结构组成，用以完成一定的工作装备：用以支持企业功能的附属性资产,国际财务报告准则,(IAS),中对机器设备的定义如下：机械设备，有形资产，用于生产过程中或者提供商品或服务的过程中。也可用于租赁给他人，或用于管理目的，一般使用可以超过一个会计期间的时间。,评估的机器设备概念,评估准则中的机器设备是指人类利用机械原理以及其他科学原理制造的、特定主体拥有或者控制的有形资产,包括机器、仪器、器械、装置、附属的特殊建筑物等。,（,1,）自然属性：人类利用机械原理以及其他科学原理制造的装置；,（,2,）资产属性：被特定主体拥有或控制的，用于生产、经营或管理等目的的，不动产以外的有形资产。,机器设备的特点,单位价值较大、使用年限较长。,工程专业性、技术性较强。,机器设备涉及的专业面比较广。,具有较复杂的价值属性。,（,1,）机器设备价值的构成因素较复杂，一般除含有本身的制造成本或变现价值外，还含有运杂费、安装调试费、关税、,VAT,和必要的费用等；,（,2,）有的机器设备中包含技术或无形资产的价值因素，如车辆的牌照费用等。,（,3,）价值补偿与实物更新不一致,机器设备的分类,机器设备的评估对象分为,单台机器设备,和,机器设备组合,。单台机器设备是指以独立形态存在、可以单独发挥作用或者以单台的形式进行销售的机器设备。机器设备组合是指为了实现特定功能，由若干机器设备组成的有机整体。机器设备组合的价值不必然等于单台机器设备价值的简单相加。,按固定资产的会计制度规定分类。分为生产用机器设备、非生产用机器设备、租出机器设备、未使用机器设备、不需用机器设备和融资租入机器设备。,按机器设备的工程技术特点分类：,（,1,）通用设备，如通用机床、锅炉和电器等；,（,2,）专用设备，专用设备比较复杂，带有很强的行业特点；,（,3,）非标准设备,其他分类（如,ABC,分类法等）,评估中关注的价值类型,持续使用价值,（,1,）续用价值取决于设备对所生产产品的贡献,（,2,）续用价值是在机器设备被视为整体资产的一部分时才能够实现,变现价值,变现价值是机器设备在一定条件下能够实现的交换价值,重置成本,机器设备评估的特点与程序,机器设备评估的特点,机器设备评估的程序,机器设备评估的特点,机器设备的评估是以技术检测为基础的,机器设备主要以单台或单价为评估对象,机器设备评估时所依据的使用状态将影响机器设备的评估价值,可能与不动产一起评估,机器设备所包含的技术性无形资产应酌情考虑统一评估或分别评估,机器设备评估的程序,明确评估基本事项,制定评估计划，做好评估准备工作,现场对机器设备进行勘察,确定单台设备的估价数据和评定估算阶段,自查及撰写评估说明或报告阶段,制定评估计划，做好评估准备工作,制定明确、细致的工作计划,指导委托方做好评估的基础工作,分析研究委托方提供的资产清册及相关表格,评估所需要的资料的收集,现场对机器设备进行勘察,查明实物落实评估对象,对机器设备进行技术鉴定,确定机器设备的成新率,对机器设备进行技术鉴定,应当对机器设备所在的整个生产系统、生产环境和生产强度进行鉴定和评价，对生产系统的产品结构、产品市场需求、生产能力、生产班次、维修力量、技改情况、及操作人员水平等作总体评价，为单台机器设备的技术鉴定提供背景资料；,对单台机器设备进行鉴定。重点了解：设备的类别和规格型号、制造厂家和出厂日期、主要用途和功能、所用能源和加工精度；设备利用率及运行负荷的大小、设备实际所处的状态、设备修理情况及大修周期等；,确定单台设备的估价数据应当注意的问题,继续收集所需要的、欠缺的数据资料；,对已收集的数据资料继续筛选整理，对于订货合同、发货票、工程决算书及现行设备的购置价，同类设备购置价等数据予以充分重视；,关注产权确认问题。特别是单位价值较大的设备要取得能够说明产权归属的资料；,关注设备抵押、担保和租赁情况，对产权受到限制的设备要另行登记造册单独处理。,成本法在机器设备评估中的运用,成本法的适应范围与条件,机器设备重置成本及其测算,机器设备有形损耗的估测,机器设备的功能性贬值和经济性贬值的估测,成本法的适应范围与条件,成本法适用于继续使用前提下的机器设备评估,成本法适用于继续使用前提下不具有独立获利能力的单台设备或其他设备的评估,非继续使用前提下，无市场参照物的机器设备，可按成本法的评估思路进行评估，但需要就成本构成项目的必要调整，以得到非续用重估价值。,重置成本及其测算,国产设备重置成本的估价,（,1,）单台（件）设备重置成本的估测,（,2,）机组（套）设备重置成本的评估,进口设备重置成本估测,（,1,）特殊性,（,2,）单台（件）设备重置成本的估测,（,3,）机组（套）设备重置成本的评估,单台（件）设备重置成本的估测,不需要安装的一般设备,需要安装的一般设备,对于无法获得设备的现行购置价或建造费用的设备,对于无法取得现行购置价或建造费用，也无法取得同类设备的重置成本的,对于自制设备,机组（套）设备重置成本的评估,采用一般单台设备的评估方法计算出机组中每个单台设备的重置成本，然后加和得到机组的重置成本。,整体性费用,对于大型的连续生产系统,整体方式的参照比较评估机组,整体方式的参照比较评估机组,利用同类机组的建造价格信息，即建造时间接近评估基准日，工艺水平和生产能力与被评估机组相似的机组的有关数据，通过被评估机组与参照机组的比较，在对生产能力、技术层次、使用地点以及时间等因素进行合理调整后得到被评估机组的重置成本,1,、生产能力调整。,功能价值法或规模经济效益指数法,2,、时间空间因素调整,（,1,）时间因素的调整通常使用价格指数法,（,2,）地点差异因素调整主要考虑是否存在运输费或其他费用方面的不同,进口机器设备重置成本构成,已知进口设备现行离岸价（,FOB,）,重置成本（,FOB,价途中保险费国外运杂费）,现行外汇汇率进口关税消费税,VAT,银行及其他手续费国内运杂费安装调试费,已知进口设备现行到岸价（,CIF,）,重置成本,CIF,价格,现行外汇汇率进口关税消费税,VAT,银行及其他手续费 国内运杂费安装调试费,有关指标的计算,关税,=,（,FOB,价途中保险费,+,境外运费）,关税税率,=CIF,价,关税税率,增值税,=,（关税完税价格,+,关税,+,消费税）,增值税税率,例题,对某企业一套从美国进口的设备进行评估，评估人员经过调查了解到，现在该设备从美国进口的离岸价格为,60,万美元，境外运费需,2,万美元，保险费为,FOB,价格的,4,，该设备现行进口关税税率为,20%,，增值税税率为,17%,，其他费用约占,CIF,价格的,2%,。国内运杂费及安装调试费需,2.5,万元人民币。评估基准日美元同人民币的比价为,1,：,8.3,。求其重置成本。,解答,保险费,=604=0.24,（万美元）,CIF,价格,=60+2+0.24=6224,（万美元）,=62.248.3=516.59,（万人民币）,进口关税,=516.5920%=103.32,（万人民币）,进口增值税,=,（,516.59+103.32,）,17%=105.38,（万人民币）,其他费用,=516.592%,10.33,（万人民币）,进口设备重置成本,=516.59+103.32+105.38+10.33+2.5,=738.12,（万元人民币）,进口机器设备重置成本的确定,可查询到进口设备现行离岸价（,FOB,）,或到岸价（,CIF,）,的，按照公式计算；,无法查询进口设备的现行,FOB,价或,CIF,价，如可以获得其国外的替代产品的现行,FOB,价或,CIF,价格的，可以采用功能价值法或比较法估测被评估进口设备的重置成本。如没有其国外的替代产品的现行,FOB,价格或,CIF,价格的，可以利用国内替代设备的现行市价或重置成本推算被评估进口设备的重置成本,如果上述方法（途径）均不可行时，可以采用指数调整法估测,采用指数调整法估测应当注意以下两点：,国外的机器设备的技术更新期较短，设备更新换代快，旧型号一旦被淘汰，其价格会大幅度下降，对于技术已经更新的机器设备不能采用指数调整法，只有那些技术更新期较长，在国外仍大量使用的、技术上未被淘汰的设备才可使用指数调整法,运用指数调整法计算调整进口设备重置成本时，其价格变动指数应当使用设备生产国的价格变动指数而不是国内价格变动指数。但国内的关税税率变动率，,VAT,及其他费用变动率可按国内有关时期的数据测算获得,采用指数调整法估测的公式,重置成本帐面原值中支付外汇部分价值,/,进口时的外汇汇率,进口设备生产国同类资产价格变动指数,评估基准日的外汇汇率,（,1,关税税率变动率）,（,1,其他税费变动率）帐面原值中支付人民币部分价值,国内同类资 产价格变动指数,进口机组（套）设备重置成本估测,进口机组与国产机组的重置成本在估测思路方面是一致的，与进口单台设备的成本构成也大体一致，只是有一定的整体费用，象设计费用等是单台设备所没有的,如采用指数调整法估测机组的重置成本，应当注意合理分解机组的各个构成部分，哪些是需要利用设备生产国的价格变动指数的，哪些是利用国内价格变动指数进行调整的。当然，进口机组的技术已经过时时就不应当采用指数调整法估测其重置成本了。,自制设备重置成本的估测,自制设备通常是根据企业自身的特定需要，自行设计并建造或委托加工建造的非标准设备。,自制设备是非通用设备很难采用市场询价的方法测算其重置成本。,如果市场上有功能相同的替代设备，可以替代设备为参照物，采用功能价值法评估；或者以自制设备的历史成本为基础,根据同类设备的价格指数将其调整为现行成本。而自制设备重置成本估测中通常采用的方法是重置核算法。,机器设备有形损耗率及成新率的估测,机器设备的有形损耗率与机器设备的成新率基本上互为,1,减的关系，即：,成新率,1,有形损耗率；,或 有形损耗率,1,成新率,通常采用使用年限法、观测分析法和修复金额法,运用使用年限法观测机器设备的成新率,设备的尚可使用年限,成新率,100,设备的已使用年限设备的尚可使用年限,或,:,设备的总使用年限设备的已使用年限,100,设备的总使用年限,设备的使用寿命,设备的物理寿命是指机器设备从开始使用时到报废时为止所经历的时间。其长短取决于机器设备的自身质量、运行过程中的使用、维护和正常维修情况；,机器设备的技术寿命是指机器设备从开始使用到技术过时所经历的时间。其长短取决于社会进步和技术更新的速度和周期；,机器设备的经济寿命是指机器设备从开始使用到因经济上不合算而停止使用所经历的时间,通常选择经济寿命作为其总使用年限，这是国际上资产评估行业普遍采用的做法，但确定机器设备的经济寿命不是一个容易的工作，但并不排除使用物理寿命或技术寿命作为机器设备总使用年限,使用年限的确定,简单年限法,综合年限法,机器设备的已使用年限,应当关注实际的已使用时间，而不是简单的日历天数，以及实际使用强度,应当注意已计提折旧年限与设备的实际磨损程度及机器设备评估的总体思路是否一致，并注明使用的前提和使用的条件,机器设备的尚可使用年限,机器设备的尚可使用年限就是指机器设备的剩余剩余寿命。严格而言，它是通过技术检测和专业技术鉴定来确定的,替代的方法是用设备的总使用年限减去设备的已使用年限确定尚可使用年限,老设备，应当直接估测其尚可适用年限，估测的依据就是设备的实际使用状态与评估人员的实际经验。如果设备具有详细的大修资料，也可以用一个大修周期作为尚可使用年限的上限,确定设备使用年限应当注意,对于国家明文规定限期淘汰禁止超期使用的设备，其尚可使用年限不能超过国家规定禁止使用的日期，而并不论该设备现时的技术状态；,对于经过大修，特别是经过技术改造的机器设备应当适当增加其尚可使用年限，或减少其时间已使用年限，这主要需要专业技术人员进行专业技术的判断,运用观测分析法观测设备的成新率,主要观测分析以下指标：,（,1,）设备的现时技术状态；,（,2,）设备的实际已使用时间；,（,3,）设备的常用负荷率；,（,4,）设备的原始制造质量；,（,5,）设备的维修保养状况；,（,6,）设备的重大故障（事故）经历；,（,7,）设备的大修、技术改造情况：,（,8,）设备工作环境与条件；,（,9,）设备的外观和完整性等。,运用观测分析法观测设备的成新率,直接观察法,打分法（以机床为例）,类别 新旧情况 有形损耗率,%,技术参数标准参考说明 成新率,%,新设备及使,用不久设备,0,10,1,2,3,4,5,全新或刚使用不久的设备。在用,状态良好,能按设计要求正常使,用,无异常现象,100,90,较新设备,11,35,已使用一年以上或经过第一次大,修恢复原设计性能使用不久的设,备,在用状态良好,能满足设计要,求,未出现过较大故障,89,65,半新设备,36,60,已使用两年以上或大修后已使用,一段时间的设备,在用状态较好,基本上能达到设备设计要求,满,足工艺要求,需经常维修以保证,正常使用,64,40,旧设备,61,85,已使用较长时间或几经大修,目,前仍能维持使用的设备。在用状,态一般,性能明显下降,使用中故,障较多,经维护仍能满足工艺要,求,可以安全使用,64,40,报废待处理,设备,86,100,已超过规定使用年限或性能严重,劣化,目前已不能正常使用或停,用,即将报废待更新,100,90,设备名称,购置时间,规格型号,已使用年限,制造厂家,近期大修理日期,/,金额,序号 项目 标准分 鉴定内容及实际情况 实际打分,1,机床,精度,55,几何精度,如溜板移动在垂直平面,内的直线度、主轴锥孔中心线的径向跳,动等指标是否达到设计及有关要求,工作精度,如精车轴类零件外圆的,圆度和圆柱度、精车端面的平面度等指,标是否达到有关要求,2,操作,系统,6,变速及溜板操作手轮或手柄是否灵活轻,便,丝杠与螺母之间的间隙是否过大,3,运动,系统,8,包括主轴箱、进给箱的齿轮传动系统,各,部位轴承有无振动及发热,各滑动面有无,拉伤,4,润滑,系统,10,润滑油泵出口压力是否达到额定值,油管,是否有泄漏,油路是否畅通,5,电器,系统,15,电控箱中电流开断装置如磁力起动器、,交流接触器、空气断路器以及各种继电,器触点有无烧损或接触不良,工作是否,正常。电动机在运转中是否有发热升温,超过正常值,合计,100,成新率,6,外观,及其,他,6,机床附件是否齐全,安全保护装置是否,完好,外观有无锈蚀、碰伤及油漆剥落等,%,运用修复金额法估测设备的成新率,设备修复费用,成新率,1,设备重置成本,在运用修复金额法估测机器设备的成新率时，必须注意该修理费用是否包括了对被评估机器技术更新和改造支出。以便在考虑设备的功能性贬值时避免重复计算或漏评。,机器设备的功能性贬值的估测,机器设备这样的资产上一般有两种表现形式：,一是由于技术进步引起劳动生产率的提高，现在再生产制造与原功能相同的设备的社会必要劳动时间减少，成本降低，从而造成原有设备的价值贬值，即原设备中的设备价值中有一个超额投资成本将不被社会所承认；,二是由于技术进步出现了新的、性能更优的设备，致使原有设备的功能相对新式设备已经落后，而引起其价值贬值，具体表现在以原有设备在完成相同任务的前提下，在能源、动力、人力、原材料等方面的消耗增加，形成一部分超额运营成本。,原有设备的,超额投资成本,与,超额运营成本,便是评估人员判断其功能性贬值的基本依据,超额投资成本形成的功能性贬值的测算,从理论上讲，设备的超额投资成本等于该设备的更新重置成本与复原重置成本的差额，即：,设备的超额投资成本设备复原重置成本设备的更新重置成本,在实践中，往往被评估设备已经处于停产状态，评估时只能采用参照替代设备的价格，但由于替代设备由于性能更好，因而价格也更高，这时，不能简单套用公式，而是应当利用参照设备的价格采用类比法（如功能价值法、生产能力比较法等）估测被评估设备的更新重置成本。,超额运营成本形成的功能性贬值的测算,某一生产控制设备，其正常运营需,6,名操作人员，但目前同类新式装置所需的操作人员仅需,3,人。假设除人员外的支出基本相同，操作人员的年工资福利约为,6000,元，被评估设备尚可使用,3,年，所得税税率为,33,，适用的折现率为,10,。则被评估设备的功能性贬值测算如下：,解 答,测算如下：,（,1,）年超额运营成本,（,6,3,）,6000,18000,（,2,）年超额运营成本净额,18000,（,1,33,）,12060,（,3,）估算功能性贬值,12060,（,P/A,，,10,，,3,）,120602.4869,29992,30000,元,机器设备的经济性贬值的估测,设备的利用率下降而使设备相对闲置造成,如果设备由于外界因素变化所造成的收益减少,设备的利用率下降而使设备相对闲置造成收益损失,设备预计可被利用的生产能力,x,经济性贬值率,1,（）,100,设备原设计生产能力,公式中：,x,为规模效益指数，实践中多用经验数据，机器设备的,x,值一般取,0.6,0.7,。,经济性贬值额一般是以设备的重置成本扣除了有形损耗和功能性贬值后的余额乘以经济性贬值率获得的。,如果设备由于外界因素变化所造成的收益减少,经济性贬值额设备年收益损失额,（,1,所得税税率）,（,P/A,，,r,n,）,其中：,（,P/A,，,r,，,n,）,为年金现值系数,在实际评估工作中，机器设备的经济性贬值和功能性贬值有时是可以单独估测，有时不能单独估测，这主要取决于在设备的重置成本中考虑了哪些因素，所以在实际的评估工作中应当注意这一点,现行市价法适用的前提条件,市场前提。一个活跃发达的设备交易市场的存在是现行市价法得以广泛运用的前提,可比前提：,（,1,）是被评估机器设备与参照物之间在规格、型号、性能、用途、新旧程度上具有可比性；,（,2,）参照物的交易背景、交易目的、交易条件、交易数量、交易时间和结算方式等与被评估设备将要发生的交易情况具有可比性。,现行市价法的比较因素,个别因素,（,1,）生产能力,（,2,）质量；（,3,）性能等,交易因素,时间因素,地域因素,现行市价法评估步骤,考察鉴定被评估机器设备,选取参照物,对被评估设备与参照物之间的差异进行比较、量化和调整,（,1,）销售时间差异的量化,（,2,）结构、性能等差异的量化,（,3,）新旧程度差异的量化,（,4,）销售数量、付款方式差异的量化,汇总各因素差异量化值，给出评估值,现行市价法的具体方法,直接法,市场比较法,直接法,在,市场上可以找到与评估对象基本相同的参照物时，以市场该相同资产的交易价作为评估值。,市场比较法,无法找到基本相同的参照物时使用,是通过分析比较相似的市场参照物与被评估设备的可比因素差异，并对差异进行调整，以确定资产的评估值。,注意：,（,1,）参照物的交易时间与评估基准日尽可能接近；,（,2,）,参照物尽可能与评估对象在同一地域；,（,3,）有较强的可比性，实体状态比较接近。,关于机器设备的收益现值法,一般较少使用,对于以出租为目的的机器设备，常用收益法进行评估,机器设备评估说明,设备概况,评估依据,评估范围,评估方法,评估结果,简单年限法,简单年限法是假设机器设备的投资一次完成，没有更新改造和追加投资的情况发生时使用,指标确定：,（,1,）设备已使用年限的确定，按照第,3,章的方法确定,（,2,）尚可使用年限的确定,尚可使用年限的确定,法定年限法,预期年限法,寿命年限平均法,法定年限法,该方法是参照国家规定的折旧年限作为总使用年限，减已使用年限得到尚可使用年限的方法,使用该方法应当注意：法定年限与设备的经济寿命、已折旧年限和设备的实际损耗程度是否一致，并注明使用的前提与条件,预期年限法,也称技术鉴定法，是评估师依据设备的使用状况、维修状况等进行判定。,使用范围：使用年限较长、比较陈旧和超期使用的设备。,要求评估师有较丰富的理论与实践经验,寿命年限平均法,是根据企业已经退役设备使用年限记录，按照加权平均法确定设备的平均寿命，以此作为被评估设备的总使用年限，扣除已使用年限作为尚可使用年限的方法。,举 例,某企业有已经退役机床,20,台，使用寿命为,10,、,15,、,20,年的分别有,4,、,10,、,6,台，计算其机床平均使用寿命，则：,使用寿命,=,（,104/20,）,+,（,1510/20,）,+,（,206/20,）,=15.5,年,返回,综合年限法,如果设备的投资是分次完成、设备进行过更新改造和追加投资，以及机器设备的不同构成部分的剩余使用寿命不同时，应当综合计算。,综合已使用年限的确定,使用其不同部分的重置成本为权重，对对使用寿命不同的各组成部分进行加权平均，确定综合使用寿命。,举 例,设备购于,1997,年，原始价值,60000,元，,2000,和,2002,年进行两次更新改造，分别投资,5000,元和,3500,元，,2005,年进行大修，更换一些原来的部件，,2005,年投资总额为,15000,元，被更换部件的原始投资额为,10000,元，假设,1997,年至,2007,年每年价格上升率为,10%,，估算该设备,2007,年时的已使用年限。,设备的现行成本表,投资日期,原始投资额,价格变动系数,现行成本,1997,年,40000,2.60,104000,2000,年,5000,1.95,9750,2002,年,3500,1.61,5635,2005,年,15000,1.21,18150,合计,63500,137535,设备的加权投资成本表,投资日期,现行成本,投资年限,加权投资成本,1997,年,104000,10,1040000,2000,年,9750,7,68250,2002,年,5635,5,28175,2005,年,18150,2,36300,合计,137535,1172725,确定综合已使用年限,综合已使用年限,=1172725/137535,=8.53,年,综合尚可使用年限的确定,各部件的尚可使用年限也可能不同，在评估时可以按照重置成本对各使用年限进行加权平均，得到综合尚可使用年限。,返回,