金融机构往来业务的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,*,董丽,第,5,章 金融机构往来的核算,本章概述,第一节商业银行同业往来的核算,第二节商业银行与中央银行往来的核算,第三节 商业银行联行往来的核算,第一节 商业银行同业往来的核算,一、异地结算转汇的核算,二、同业拆借的核算,三、同城票据交换的核算,一、异地结算转汇的核算,(,一）大额汇划款项业务的核算（通过央行转汇）,这里主要是指通过人民银行办理汇划业务的核算。,支付结算办法规定,各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统,10,万元以上，系统内,50,万元以上）要通过人行转汇并清算资金。,大额实时支付系统,1.,先横后直再横,汇出行、汇入行所在地为,双设机构,地区，,其程序为：,先由汇出行将款项划给同城开户央行；,再由其通过央行联行系统划给汇入行开户央行；,最后汇入行开户行转划给汇入行。,一、异地结算转汇的核算,A,地汇出行,借：吸收存款,付款人户,贷：存放中央银行款项,B,地汇入行,借：存放中央银行款项,贷：吸收存款,收款人户,一、异地结算转汇的核算,2.,先直后横再直,汇出行所在地和汇入行所在地均为单设机构地区，即所在地没有中央银行机构。其程序为：,先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的双设机构的本系统转汇行；,再由其通过同城开户央行转划经当地汇入行的联行转汇行；,最后由汇入行的转汇行通过本系统联行划给汇入行。,一、异地结算转汇的核算,A,地汇出行,借：吸收存款,付款人户,贷：系统内联行科目,C,地系统内转汇行,借：系统内联行科目,贷：存放中央银行款项,C,地跨系统转汇行,借：存放中央银行款项,贷：系统内联行科目,B,地汇入行,借：系统内联行科目,贷：吸收存款,收款人户,一、异地结算转汇的核算,3.,先直后横再横,适用于汇出行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央银行机构），汇入行所在地为双设机构地区，程序是：,先由汇出行通过本单位联行将款项将至汇入行所在地本系统转汇；,再由其通过同城开户央行转划给汇入行。,一、异地结算转汇的核算,A,地汇出行,借：吸收存款,付款人户,贷：系统内联行科目,B,地汇入地系统内转汇行,借：系统内联行科目,贷：存放中央银行款项,B,地汇入行,借：存放中央银行款项,贷：吸收存款,收款人户,一、异地结算转汇的核算,3.,先横后横再直,适用于汇入行所在地为单设机构地区（即所在地没有中央银行机构），汇出行所在地为双设机构地区，程序是：,先由汇出行将款项汇至同城开户央行；（横）,央行再汇至汇入行所在系统转汇行；（横）,再由其转划给外地汇入行。（直）,一、异地结算转汇的核算,（二）跨系统转汇业务核算,先横后直,先直后横,先直后横再直,1,、汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构，采取“先横后直”转汇方法，,工行,广州五山支行,农行,西安钟楼支行,农行,广州天河分行,2,、汇出行所在地没有汇入行系统内的银行机构（单设机构地区），采取“先直后横”转汇方法，,广州商业银行,天河支行,（汇入）,农行,陕西钟楼支行,（汇出）,农行,广州天河支行,3,、汇出行、汇入行均为单设机构地区，采取“先直后横再直”转汇方法。,神木银行,（王某，陕西,神木县,汇出地）,兴发银行,广东,分行,（汇入地丙）,神木银行,西安,分行（神木银行系统内）,（转汇地乙）,兴发银行,西安分行,（转汇地乙）,工商银行北京西城支行开户的,A,企业开来电汇凭证，委托银行将款项汇给在农业银行上海黄浦支行开户的,B,企业。支付购货款,600 OO0,元。,两行通过“先横后直”方式转划时相关行的处理手续,。,1,工商银行北京西城支行的处理。,(1),会计分录。,借；吸收存款,A,企业存款户,600000,元,贷：清算资金往来,同城票据清算,600000,元,（,2,）凭证传递,接开户单位,A,企业一式三联电汇凭证后，经审查以第二联作借方记账凭证转账，以第一联作汇款回单给,A,企业,以电汇凭证第三联，通过票据交换提交给农业银行北京西城支行办理转汇。,2,农业银行北京西城支行的处理。,(1),会计分录。,借：清算资金往来,同城票据清算,600000,元,贷：清算资金往来,电子汇划款项户,(2),凭证传递，按农业银行电子汇划方式进行发送汇划信息处理,3,农业银行上海黄浦支行的处理。,(1),会计分录。,借：清算资金往来,电子汇划款项户,600000,贷：吸收存款,B,企业存款户,600000,(2),凭证传递。,打印汇划清单、凭证和划收款补充报单三联转帐：,以划收款补充报单第二联作贷方记账凭证转帐，补充报单第三联作收账通知交,B,企业,两行通过“先直后横”方式转划时相关行的处理手续,1,工商银行北京西城支行的处理。,(1),会计分录。,借；吸收存款,A,企业存款户,600000,贷：清算资金往来,600000,(2),凭证传递。,接开户单位,A,企业一式三联电汇凭证后，经审查以第二联作借方记账凭证转账，以第一,联作汇款回单交回给,A,企业；,以电汇凭证第三联，按工商银行电子汇划方式进行发送汇划信息，给工商银行上海黄浦,支行办理转汇。,2,工商银行上海黄浦支行的处理。,(1),会计分录。,借；清算资金往来,电子汇划款项户,600000,贷：清算资金往来,同城票据清算,600000,(2),凭证传递。,打印汇划清单、凭证和划收款补充报单三联进行转账：,以划收款补充报单第二、第三联提出交换给农业银行上海黄浦支行,o,3,农业银行上海黄浦支行的处理。,(1),会计分录。,借：清算资金往来,同城票据清算,600000,贷：吸收存款,B,企业存款户,600000,(2),凭证传递。,以提入的划收款补充报单第二作贷方记账凭证转账，补充报单第三联作收账通知交,B,企业。,二、同业拆借的核算,同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。,同业拆借主要用于同业之间由于汇划款项或票据交换而产生中央银行存款账户余额不足所引起的额外融通，同业拆借只能是一种短期资金融通行为，不得将拆借资金用于弥补“信贷”收支缺口，扩大贷款规模和直接投资。,同业拆借的主体是经中央银行批准，并在工商行政管理机构登记注册的具有法人资格的银行和非银行金融机构。,主管机关是中央银行，拆借的资金都要通过各自在中央银行开立存款账户进行核算。,资金拆借以短期拆借为主，最长期限不超过,1,个月，一般不得展期。,二、同业拆借的核算,（一）同业拆借的会计科目设置,1302,拆出资金,2003,拆入资金,利息收支,一般用金融机构往来收入或支出表示。,（二）同业拆借的核算,拆出行拆出资金时，其会计分录为：,借：拆出资金,行户,贷：存放中央银行款项,拆入行拆入资金时，其会计分录为：,借：存放中央银行款项,贷：拆入资金,行户,拆入行归还拆借本息时，其会计分录为：,借：拆入资金,行户,利息支出,同业往来支出户,贷：存放中央银行款项,拆出行收到归还拆借本息时，其会计分录为：,借：存放中央银行款项,贷：拆出资金,行户,利息收入,同业往来收入户,（二）同业拆借的核算,例题,甲地农业银行需向同城工行拆借资金,10,万元，经人民银行批准，同意办理拆借手续，利率为,3%,，期限为,15,天。,要求分别作市农行、市工商行的会计分录。,答案,工行,-,拆出行拆出资金时：,借：拆出资金,农行户,100000,贷：存放中央银行款项,100000,农业银行,-,拆入行拆入资金时：,借：存放中央银行款项,100000,贷：拆入资金,工行户,100000,接上,农行归还拆借本息时：,借：拆入资金,工行户,100000,利息支出,同业往来支出户,125,贷：存放中央银行款项,100125,工行收到归还拆借本息时：,借：存放中央银行款项,100125,贷：拆出资金,农行户,100000,利息收入,同业往来收入户,125,三、同城票据交换的核算,同城票据交换是指同一城市（或区域）范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金的方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清算资金。,1.,票据交换所交换原理,应收,应付,工行,农行,中行,建行,应付总额,净额,工行,(,空,),3 000,2 000,700,5 700,农行,4 000,(,空,),1 000,200,5 200,600,中行,3 000,400,(,空,),1 500,4 900,1 000,建行,200,1 200,900,(,空,),2 300,应收总额,7 200,4 600,3 900,2 400,18 100,（清算额）,净额,1 500,100,1 600,（结算额）,单位：人民币万元,这张交换表显示，四家银行通过票据交换所交换的金额（即清算的金额）是,1.81,亿，总轧差额为,1600,万。票据交换所凭这张报告表，在,4,家银行在票据交换所开立的存款账户上转账划拨（即转账结算的金额为,1600,万）。央行处理：,借：工行往来账户,15 000,000,建行往来账户,1 000,000,贷：农行往来账户,6 000,000,中行往来账户,10 000,000,1.,票据交换所交换原理,2.,基本概念,票据交换分为,提出行,和,提入行,两个系统。,凡是提出票据给他行的行叫提出行，,凡是通过票据交换从他行提入票据的行叫提入行，参加交换的每个行处，即是提出行又是提入行。,由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、提入的票据分别应收票据、应付票据加计总金额并在轧算差额时合并计算。,收到在本行开户收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为,借方票据或代付票据,。收到本行开户单位的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为,贷方票据或代收票据,。,借方票据主要有支票、银行汇票、本票等。此时，本行为收款行，他行为付款行。,贷方票据如单位提交的缴税凭证，水电费交费凭证、汇兑结算凭证、支票等。此时，本行为付款行，他行为收款行。,所谓,应收款金额,是指收款人在本行开户，付款人在他行开户的票据金额，包括提出的借方票据和提入的贷方票据；,应付款金额,是指付款人在本行开户，收款人在他行开户的票据金额，包括提出的贷方票据和提入的借方票据。,2.,基本概念,参加票据交换的行处将要提出交换的票据，按借方票据和贷方票据分开，并根据提入行交换号的整理。然后交由本行交换员在规定的时间到中央银行票据交换所统一提出交换。同时，也点收从他行提入的票据，核对无误后，计算本场本次交换本行应收金额和应付金额，将加计的应收票据总金额与应付票据总金额进行比较，如果应收款金额大于应付款金额，即为,应收差,；如果应付款金额大于应收款金额，即为,应付差,。填制票据交换差额清单交票据交换所,票据交换所收齐各参加交换的行处送来（或通过软盘交来）的代付、代收票据数据后，通过计算机进行分类汇总，并轧计出各参加交换的行处本场次票据交换中应收款金额和应付款金额以及应收差或应付差，并与各参加交换的行处进行核对。,2.,基本概念,同城票据交换的基本做法,一般由人行主持，设置票据交换场所，并派总清算员组织资金清算（按轧抵后的差额清算）,参加同城票据交换的银行（清算行）须经人行批准并核发交换行号，方可按规定时间参加交换,一般每一营业日规定两场交换，上午和下午各一场。,定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额,2.,基本概念,3.,同城票据交换的核算,票据交换转账核算必须“先付后收，收妥抵用，银行不予垫款”的原则。,提出贷方票据先记账后交换借方票据收妥抵用，隔场进账；,提入贷方票据进账抵用，借方票据即时记付，遇有退票立即退回提出行。,提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和“票据交换贷方汇总表”,1.,提出的贷方票据（向他行付款）,借：吸收存款,-,各付款人户,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,2,、提出的借方票据（向他行收款）,对即时抵用的票据,借：清算资金往来,-,同城票据清算,贷：吸收存款,-,各收款人,对收妥抵用的票据,借：清算资金往来,-,同城票据清算,贷：其他应付款,提出交换专户,退票时间过后，对他行未退回的借方票据为,收款人进账,借：其他应付款,提出交换专户,贷：吸收存款,收款人户,对他行退回的借方票据,借：其他应付款,提出交换专户,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,3.,同城票据交换的核算,交换票据,提入行将本行提入分别汇总，反方向填写“提入借（贷）票据汇总计数单，计算本行应收、应付金额。,应收金额,=,提出借方票据金额与提入贷方票据金额之和,应付金额,=,提出贷方票据金额与提入借方票据金额之和,同城票据交换可以用“存放中央银行款项或准备金”表示。,3.,同城票据交换的核算,交换提入,1,、对提入的贷方票据直接办理转帐,借：清算资金往来,-,同城票据清算,贷：吸收存款,收款人户,如果因其他原因不能进账，则办理退票,借：清算资金往来,-,同城票据清算,贷：其他应付款,退票专户,2,、对提入的借方票据若付款单位有足够的资金,借：吸收存款,付款人户,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,若付款单位资金不足或因票据要素错误无法办理支,付，则办理退票,借：其他应收款,退票专户,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,3.,同城票据交换的核算,清算差额,各行的,“,待清算票据款项,”,科目余额应与本次通过人行划转存款的金额一致，应收应付方向也一致,1,若本次交换为应收差额,借：存放中央银行款项,贷：,清算资金往来,-,同城票据清算,2,若本次交换为应付差额,借：,清算资金往来,-,同城票据清算,贷：存放中央银行款项,3.,同城票据交换的核算,同城票据交换退票的处理,各行在规定的退票时间内电话通知提出行并将待退票据视同提出票据列入下次清算。,退票行的处理,1,退回借方票据,借：清算资金往来,-,同城票据清算,贷：其他应收款,退票专户,2,退回贷方票据,借：其他应付款,退票专户,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,3.,同城票据交换的核算,原提出行的处理,1,对于退回的借方票据,借：其他应付款,退票专户,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,2,对于退回的贷方票据,借：清算资金往来,-,同城票据清算,贷：吸收存款,原付款人户,3.,同城票据交换的核算,1,市工商银行,开户单位,A,企业提交由市建设银行开户单位,B,公司为其签开的转账支票,1,张，金额,100000,元；由市农业银行开户单位,B工厂为其签开的转账支票,1,张金额,150 000,元。,开户单位,B,企业提交由市农业银行开户,A,工厂为其签开的转账支票,1,张，金额,25000,元；由市建设银行开户,B,公司为其签开的转账支票,2,张，金额计,35000,元。委托工商银行收取票款。,2,市建设银行开户单位,A,公司提交由市工商银行开户单位,B,企业为其签开的转账支票,2,张，金额计,360 000,元。委托建设银行收取票款。,3,、市农业银行开户单位,A,工厂签开转账支票,2,张，分别支付建设银行开户单位,A,公司货款,35000,元和,B,公司货款,65000,元。委托农业银行支付票款。,（二,),分别编制商业银行提出、提人交换票据的会计分录,1,市工商银行的处理,o,(1),提出票据的会计分录。,借：清算资金往来,-,同城票据清算,310000,贷：吸收存款,A,企业存款户,250000,B,企业存款户,60000,(2),提入票据的会计分录。,借：吸收存款,B,企业存款户,360000,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,360000,”同城票据清算”贷差,50 000,元，清算交换差额的会计分录为,借：清算资金往来,同城票据清算,50000,贷：存放中央银行款项,市人行存款户,50000,2,、市建设银行的处理,(1),提出票据的会计分录。,借：清算资金往来,-,同城票据清算,360000,贷：吸收存款,A,公司存款户,360000,(2),提人票据的会计分录。,借：吸收存款,A,公司存款户,100000,B,公司存款户,35000,贷；清算资金往来,-,同城票据清算,135000,借：清算资金往来,-,同城票据清算,100000,贷：吸收存款,A,公司存款户,35000,B,公司存款户,65000,“同城票据清算”借差,325000,元，演算交换差额的会计分录为,借：存放中央银行款项,市人行存款户,325000,贷：清算资金往来,同城票据清算,325000,3,、市农业银行的处理。,(1),提出票据的会计分录。,借：吸收存款,A,工厂存款户,100000,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,100000,(2),提人票据的会计分录。,借：吸收存款,A,工厂存款户,25000,B,工厂存款户,150000,贷：清算资金往来,-,同城票据清算,175000,“同城票据清算”贷差,275000,元清算交换差额的会计分录为,借：清算资金往来,同城票据清算,275000,贷：存放中央银行款项,市人行存款户,275000,练习题,1,甲行于,2006,年,10,月,16,日向中央银行借入,100,万元，期限为三个月，利率为,4.8%,。作出甲行借入时、到期时的会计分录。,练习题,2,南昌市某工商行开户单位“维达股份有限公司”,4,月,28,日签发一张“银行承兑汇票”，金额为,100,000,元，期限,3,个月（,7,月,28,日到期），当日向某开户行申请承兑后，立即交由收款单位“江西三建公司”购买材料，成交后一个月（即,5,月,28,日），江西省三建公司因资金周转不了向其开户行南昌市某建行申请贴现，该行审核后按,5,贴现率给予办理。,6,月,15,日南昌市某建行以该票据向央行申请再贴现，央行按,2,再贴现率给予办理。,7,月,28,日，“维达股份有限公司”帐上余额只有,50000,元。要求：,1,）做出南昌市某建行贴现时、再贴现时、票据到期时的会计分录。,2,）做出南昌市某工商行承兑时、票据到期时的会计分录。,练习,3,甲地农行开户单位,A,公司电汇,20,万元，收款单位为乙地中国银行开户单位,B,公司，因甲地无人民银行机构，通过乙地农行、人民银行转汇，就各银行作必要分录。,练习题,4,甲行于,2006,年,5,月,6,日拆借,100,万元资金给乙行，期限为一个月，利率为,4.2%,。分别作出拆出行和拆入行拆借时、到期时的会计分录,第二节 商业银行与中央银行往来的核算,一、商业银行准备金存款帐户的开立,二、商业银行存取款项的核算,三、法定存款准备金的核算,四、再贷款与再贴现的核算,一、商业银行准备金存款账户的开立,（一）商业银行准备金的概述,商业银行的准备金包括法定准备金和超额准备金。,1.,法定准备金是根据商业银行吸收存款的增减变化，按照法定比例，必须保留在中央银行的存款准备金。,2.,超额准备金，是保证日常资金清算需要的备用金。,法定存款准备金和超额准备金在中央银行同存于一个帐户。,商业银行准备金存款帐户：,1.,总行或总部开立的“准备金存款帐户”是属于超额准备金和法定存款准备金合一的帐户。,2.,商业银行各分支机构在中央银行开立的存款帐户是属于超额准备金帐户。,（一）商业银行准备金的概述,（二）会计科目设置,1003,存放中央银行款项,1.,本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。,2.,本科目可按存放款项的性质进行明细核算。“备付金存款户”、“法定存款准备金户”、“财政性存款户”。,3.,企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在央银行的存款做相反的会计分录。,4.,本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。,（二）会计科目设置,二、商业银行存取款项的核算,（一）商业银行向中央银行存取现金的核算,商业银行向人民银行提取现金的处理,商业银行向人民银行提取现金，应填写现金支票，待取回现金后，填制现金收入传票。其会计分录为：,借：库存现金,贷：存放中央银行款项,备付金存款户,2.,商业银行向人民银行存入现金的处理,商业银行向人民银行存入现金，应填制“现金缴款单”，连同现金一并交发行库。,商业银行填制现金付出传票，办理转账，其会计分录为：,借：存放中央银行款项,备付金存款户,贷：库存现金,二、商业银行存取款项的核算,商业银行向人民银行转账存取款项的核算,1,向人民银行存入款项的处理,商业银行办理有关业务，将资金存入“准备金存款账户”，应根据有关业务凭证办理转账。其会计分录为：,借：存放中央银行款项,备付金存款户,贷：,向中央银行借款,存放同业,吸收存款,清算资金往来,2,向人民银行支取款项的处理,商业银行办理有关业务，从“准备金存款账户”支付款项，根据有关凭证转账。商业银行的会计分录与“向人民银行存入款项的处理”相反,。,二、商业银行存取款项的核算,三、缴存存款的核算,（一）缴存存款的范围,商业银行吸收的存款有：财政性存款和一般存款,缴存存款的范围：缴存财政性存款和缴存一般存款,（二）缴存存款的比例,1,、财政性存款：中央银行预算收入、地方财政性存款、代理发行国债、部队存款等，,应全部缴存中央银行。,缴存财政性存款的比例,100%,。,三、缴存存款的核算,2,、一般性存款,一般存款：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他各项存款等。,各商业银行一般性存款缴存比例为法定存款准备金率。,法定存款准备金的缴存比例，一般存款的,16.5%,（,2008,年,5,月,25,日）。,日间，人民银行要控制法定存款准备金账户不能发生透支；日终，该账户余额必须达到法定存款准备金的最低限。,法定存款准备金由人民银行按各商业银行的法人统一每日进行考核。,人民银行对商业银行法人准备金账户余额不足部分处以罚款,借：营业外支出,罚款支出户,贷：存放中央银行款项,三、缴存存款的核算,（三）缴存存款核算,1,、缴存财政性存款,借：存放中央银行款项,法定存款准备金,贷：存放中央银行款项,备付金,三、缴存存款的核算,2,、缴存一般性存款的核算（也称缴存法定准备金）,由法人缴存，缴存方法采取定期依据存款余额进行调整,本期余额大于上期余额的差额乘规定比例为本期调增额,借存放中央银行款项,法定存款准备金,贷：存放中央银行款项,备付金,本期余额小于上期余额的差额乘规定比例为本期调减额,借：存放中央银行款项,备付金,贷：存放中央银行款项,法定存款准备金,例题,1,某商业银行,5,月,4,日财政性存款各账户余额合计本期期末为,750000,元，上期期末为,835000,元；一般性存款各账户余额合计本期期末为,8761400,元，上期期末为,7476000,元，假设缴存比例,7%,，做该支行,5,月,4,日办理缴存存款准备金调整的会计分录。,应调整,财政性存款缴存额,=750000-835000=-85000,一般性存款缴存额,=,（,8761400-74760007%=89978,调整分录,+,借：存放中央银行款项,85000,贷：存放中央银行款项,缴存中央银行财政性存款,8500,借：存放中央银行款项,法定存款准备金,89978,贷：存放中央银行款项,89978,答案,例题,1,某商业银行,5,月,4,日财政性存款各账户余额合计本期期末为,750000,元，上期期末为,835000,元；一般性存款各账户余额合计本期期末为,8761400,元，上期期末为,7476000,元，假设缴存比例,7%,，做该支行,5,月,4,日办理缴存存款准备金调整的会计分录。,应调整,财政性存款缴存额,=750000-835000=-85000,一般性存款缴存额,=,8761400-7476000,）,7,%=89978,调整分录,+,借：存放中央银行款项,85000,贷：缴存中央银行财政性存款,8500,借：法定存款准备金,90000,-,贷：存放中央银行款项,90000,答案,三、再贷款与再贴现的核算,再贷款是指由中央银行按规定向资金不足的商业银行发放的贷款。因此，再贷款是对中央银行而言，向中央银行借款是对商业银行而言。二者是同一业务的两种表现形式。,（一）再贷款的种类,再贷款按期限划分主要有以下几种：,1,年度性贷款，是中央银行用于解决商业银行因经济管理增长引起的年度性资金不足，而发放给商业银行在年度周转使用的贷款、商业银行向中央银行申请年度性贷款，一般限于省份行或二级分行，借入款后可在系统内拨给所属各行使用。,2,季节性贷款，是中央银行解决商业银行因信贷资金先支后付和存贷款季节性上升，下降等情况造成临时性资金短缺，而发放给商业银行的贷款，季节性贷款一般为两个月，最长不超过四个月。,3.,日拆性贷款是中央银行解决商业银行因以及汇划款未达和清算资金不足等因素造成的资金短缺而发放的贷款，日拆性贷款一般为,10,天，最长不超过,20,天。,三、再贷款与再贴现的核算,（二）会计科目设置,2004,向中央银行借款,1.,本科目核算企业（银行）向中央银行借入的款项,2.,本科目可按借款性质进行明细核算。,3.,企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。,4.,本科目期末贷方余额，反映企业尚未归还中央银行借款的余额。,1.,再贷款发放的核算,商业银行填制“再贷款申请书”经中央银行计划部门审查同意后，办理借款手续。填制“一式五联”借款借据，提交中央银行。,商业银行收到退回的第三联借款借据，代转账借方传票，另编制转账贷方传票，办理转账。会计分录为：,借：存放中央银行款项,贷：向中央银行借款,借款户,（三）再贷款的核算,2.,再贷款的偿还,商业银行收到中央银行退还的凭证，会计分录为：,借：向中央银行借款,-,借款户,借：利息支出,-,中央银行往来支出户,贷：存放中央银行款项,（三）再贷款的核算,例题,2,2006,年,3,月,5,日，某行向中央银行申请,100,万元再贷款，期限,3,个月，于,2006,年,6,月,5,日到期，利率为,6.6,试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。,答案,3,月,5,日,借：存放中央银行款项,1000000,贷：向中央银行借款,借款户,1000000,6,月,5,日,借：向中央银行借款,1000000,借：利息支出,-,中央银行往来支出户,19800,贷：存放中央银行款项,1019800,（四）再贴现业务的核算,1.,再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一，商业银行因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过,6,个月。,中央银行按票面金额扣除从再贴现日起到汇票到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的信用活动。,2.,会计科目,2021,贴现负债,1.,办理再贴现的核算,办理贴现时的处理，商业银行持未到期的向我行申请贴现过的商业汇票向中央银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，连同汇票一并交中央银行，经审查无误后，根据退回的第四联再贴现凭证办理转帐。,会计分录为：,借：存放中央银行款项,借：贴现负债,再贴现利息调整,贷：贴现负债,面值,票据户,（四）再贴现业务的核算,2.,再贴现到期收回的核算,如付款人无力支付，商业银行支付的会计分录为：,借：贴现负债,-,面值,-,票据户,贷：存放中央银行款项,如果商业银行到期存款账户不足支付再贴现款项，应由中央银行转入逾期贷款账户，并按规定标准计收罚息，待款项筹造后再一并扣收。,（四）再贴现业务的核算,如付款人按期支付，商业银行的会计分录为：,借：贴现负债,再贴现（面值）,贷：贴现资产,票据贴现（面值）,借：贴现负债,再贴现利息调整,贷：贴现资产,票据贴现利息调整,