第2章 账户与复式记账.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 账户与复式记账,第一节,会计科目与账户,第二节 复式记账,第一节 会计科目与账户,库存现金,银行存款,原材料,应收账款,固定资产,无形资产,资产,所有者权益,收入,费用,资金及其运动,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,分类,一、会计科目及其分类,（一）会计科目的设置,会计科目是为了进行会计核算而对,会计要素进行的分类,意义,：（,1,）会计科目是复式记账的基础；,（,2,）会计科目是设置账户的基础；,（,3,）会计科目是编制记账凭证的基础；,（,4,）会计科目是编制财务会计报表的基础。,（二会计科目的分类,1,按所反映的经济内容,划分,资产类科目,负债类科目,所有者权益类科目,成本类科目,损益类科目,会计科目,资产类科目,流动资产,库存现金,预付账款,贷款损失准备,发出商品,银行存款,应收股利,材料采购,委托加工物资,其他货币资金,应收利息,在途材料,周转材料,交易性金融资产,其他应收款,原材料,存货跌价准备,应收票据,坏账准备,材料成本差异,应收账款,贷款,库存商品,资产类科目,非流动资产,持有至到期投资,投资性房地产,固定资产减值准备,累计摊销,持有至到期投资减值准备,长期应收款,在建工程,无形资产,减值准备,可供出售金融,资产,未实现融资收益,工程物资,商誉,长期股权投资,固定资产,固定资产清理,长期待摊费用,长期股权投资,减值准备,累计折旧,无形资产,递延所得税资产,负债类科目,流动负债,非流动负债,短期借款,应付职工薪酬,长期借款,预计负债,交易性金融负债,应交税费,应付债券,递延所得税,负债,应付票据,应付利息,长期应付款,应付账款,应付股利,未确认融资费用,预收账款,其他应付款,专项应付款,所有者权益类科目,实收资本（股本）,资本公积,盈余公积,本年利润,利润分配,成本类科目,生产成本,制造费用,劳务成本,研发支出,损益类科目,主营业务收入,主营业务成本,财务费用,其他业务收入,其他业务成本,资产减值损失,公允价值变动损益,营业税金及附加,营业外支出投资收益,销售费用,所得税费用,营业外收入,管理费用,以前年度损益调整,关于会计科目编号,会计科目编号便于确定科目类别和位置，便于制证、记账工作，便于提高工作效率和实行会计电算化。,会计科目的编号应达到以下要求：,1,编号应具有专一性；,2,编号应简单明了便于记忆；,3,编号应排列有序，层次分明；,4,编号应有一定的弹性，留有余地；,5,编号分类要合理化。,（二）,会计科目的分类,2,按所反映的经济内容详细程度划分,二级科目,一级科目,(,总账科目,),三级科目,原 材 料,原料及主要材料,钢 材,辅助材料,燃 料,生 铁,型 砂,油 漆,焦 碳,烟 煤,二、账户及其结构,（一）账户的概念及分类,账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,基本特征：具有一定格式,设置依据：根据会计科目设置,主要作用：用来记录经济业务的工具之一,会计核算的一种专门方法,（一）账户的概念及分类,总分类账户：,根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。,根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。,明细分类账户,是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。,（二）账户的基本结构,（,1,）账户名称即会计科目,（,2,）会计事项发生的日期,（,3,）摘要即经济业务的简要说明,（,4,）凭证号数即表明账户记录的依据,（,5,）金额即增加额、减少额和余额,（二）账户的基本结构,2011,年,凭证种类号数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,月,日,1,1,月初余额,借,30000,1,转,1,甲材料入库,10000,借,40000,2,转,2,发出甲材料,5000,借,35000,（以下略）,1,31,本月合计,50000,35000,借,45000,总 账（三栏式）,会计科目：原材料,账户基本结构的简化形式,T,形账户,在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，,要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。,账户名称,记录增加,(,或减少,),余额,记录减少,(,或增加,),(,或余额,),左方,(,借方,),右方,(,贷方,),原材料,期初余额,30000,（,1,）,10000,（,3,）,40000,（,2,）,5000,（,4,）,30000,本期增加发生额,50000,期末余额,45000,本期减少发生额,35000,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,短期借款,期初余额,20000,（,1,）,20000,（,3,）,50000,（,2,）,15000,（,4,）,35000,本期增加发生额,70000期末余额,40000,本期减少发生额,50000,会计科目与账户的关系,联系：会计科目是账户的名称，账户就是根据会计科目设置的。,区别：会计科目由国家统一规定，账户由各会计主体自行设置；会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目名称，账户还具有一定的结构和格式。,会计反映和控制的内容，是建立会计,等式、设置会计账户的基础和前提,会计对象的组成内容，是会计等式建,立的直接依据，也是会计账户所要核,算和监督的具体内容,描述会计要素数量关系的表达式，是,会计账户在应用过程中必须遵循的基,本理论依据,对会计要素分类所形成的具体项目，,是设置会计账户的直接依据,根据会计科目设置，具有一定格式，,分类反映会计要素增减变动及其结果,的工具,会计等式,会计科目,会计账户,会计要素,会计对象,第二节 复式记账,记账方法的类型,单式记账,复式记账,借贷记账法,增减记账法,收付记账法,一、记账方法的类型,（一）单式记账法,含义：,将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。,银行存款,500,用银行存款,500,元购买材料。,（单式记账）,（一）单式记账法,特点：,账户设置不完整，账户记录没有相互联系,;,在所有账户之间没有数字上的平衡关系，不便于检查账户记录的正确性。,（二）复式记账法,含义：,每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。,原材料,银行存款,1000,1000,用银行存款,500,元购买材料,（复式记账）,（二）复式记账法,理论依据：资产负债所有者权益,一项经济业务的发生，会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，且增减金额相等,对每项经济业务，必须在两个或两个以上的相互联系的账户中进行等额记录,（二）复式记账法,特点：,设置完整的账户体系，每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映；,可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。,复式记账法的类型,记账方法,记账符号,增减记账法,增、减,收付记账法,收、付,借贷记账法,借、贷,二、借贷记账法,（一）借贷记账法的产生与演进,借贷记账法起源于,13,世纪的意大利；,到了,15,世纪，意大利数学家卢卡,帕乔利的名著,数学大全,从理论上阐述了借贷记账法；,我国运用借贷记账法始于,1908,年创办大清银行；,我国企业会计准则规定我国所有企业均采用借贷记账法。,（二）借贷记账法的概念,借贷记账法是以,“借”、“贷”作为记账符号,，以,“有借必有贷、借贷必相等”为记账原则,，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。,如何理解“借”、“贷”的含义？,“借”（,debtor,，英文简写,Dr),、“贷”,（,creditor,，英文简写,Cr),两字，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于收进来的存款，记在贷主的名下，表示自身的债务增加；对于付出去的放款，则记在借主的名下，表示自身的债权增加。,后来，,“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的字面含义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。,（三）借贷记账法下的账户结构,1,资产类账户,资产类账户,借方,贷方,期初余额,XXX,本期增加额,XXX,XXX,本期发生额,XXX,期末余额,XXX,本期减少额,XXX,XXX,本期发生额,XXX,（三）借贷记账法下的账户结构,2,负债、所有者权益类账户,负债、所有者权益类账户,借方,贷方,期初余额,XXX,本期增加额,XXX,XXX,本期发生额,XXX,期末余额,XXX,本期减少额,XXX,XXX,本期发生额,XXX,（三）,借贷记账法下的账户结构,3,成本、费用类账户,成本费用类账户,借方,贷方,本期转出额,XXX XXX,本期发生额,XXX,本期增加额,XXX,XXX,本期发生额,XXX,（三）,借贷记账法下的账户结构,4,收益类账户,收益类账户,借方,贷方,本期增加额,XXX,XXX,本期发生额,XXX,本期转出额,XXX XXX,本期发生额,XXX,（三）借贷记账法下的账户结构,账户名称（会计科目）,借方,贷方,资产增加,费用成本增加,负债及所有者权益减少,收益转销,期末余额：资产余额,资产减少,费用成本转销,负债及所有者权益增加,收益增加,期末余额：负债及所有者权益余额,（四）借贷记账法下的记账规则,有借必有贷,账户登记方向,借贷必相等,账户登记金额,银行存款,500000,借,贷,实收资本,500000,借,贷,投资者投资,500 000,元存入银行。,借贷必相等,有借必有贷,（四）,借贷记账法下的记账规则,资产增加,资产减少,权益增加,权益减少,此增彼减,同减,此增彼减,同增,（五）,借贷记账法下的会计分录,会计分录：,经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,会计分录要素：借贷方向、会计科目（账户名称）、金额,例如：将现金存入银行的业务,借：银行存款,5000,贷：库存现金,5000,（五）,借贷记账法下的会计分录,经济业务,应在,哪些账户,中登记？,应登记在账户的,哪一方,？,各账户中登记的,金额,是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,【,例,】,收到投资者投入资本,500 000,元存入银行。,编制会计分录基本步骤,第一，分析涉及要素,第二，确定登记账户,第三，分析增减变化,第四，确定记账方向,第五，确定登记金额,第六，写出完整分录,资产 所有者权益,银行存款 实收资本,增加 增加,借方 贷方,500 000 500 000,借：银行存款,500 000,贷：实收资本,50 000,会计分录的内容及书写要求,会计分录内容,（三要素）,会计分录,书写要求,借：银行存款,500 000,贷：实收资本,500 000,记账方向,账户名称,金额,上借下贷 借、贷错开一格,金额错开排列 金额后不必写单位,会计分录的分类,简单会计分录：,由两个账户组成的会计分录。,复合（复杂）会计分录：,由两个以上账户所组成的会计分录。,【,例题,1】,某企业本月初有关总分类账户的余额如下：,账户名称,期初余额,借 方,贷 方,库存现金,银行存款,原材料,固定资产,生产成本,短期借款,应付账款,实收资本,300,200000,4700,160000,15000,10000,50000,320000,合 计,380000,380000,该企业本月发生如下经济业务：,（,1,）收到投资者投入的货币资金,200 000,元，已存入银行；,（,2,）用银行存款,40 000,元购入不需要安装设备一台；,（,3,）购入材料买价和运费合计,15 000,元，货款尚未支付；,（,4,）从银行提取现金,2 000,元；,（,5,）借入短期借款,20 000,元，已存入银行；,（,6,）用银行存款,35 000,元偿还应付账款；,（,7,）生产产品领用材料一批，价值,12 000,元；,（,8,）用银行存款,30 000,元偿还短期借款。,要求：,（,1,）根据所给经济业务编制会计分录；,（,2,）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设,T,形账户即可）。,（,1,）借：银行存款,200 000,贷：实收资本,200 000,（,2,）借：固定资产,40 000,贷：银行存款,40 000,（,3,）借：原材料,15 000,贷：应付账款,15 000,（,4,）借：库存现金,2 000,贷：银行存款,2 000,（,5,）借：银行存款,20 000,贷：短期借款,20 000,（,6,）借：应付账款,35 000,贷：银行存款,35 000,（,7,）借：生产成本,12 000,贷：原材料,12 000,（,8,）借：短期借款,30 000,贷：银行存款,30 000,库存现金,借方,贷方,期初余额,300,（,4,）,2 000,本期发生额,2 000,期末余额,2 300,银行存款,借方,贷方,期初余额,200 000,（,1,）,200 000,（,5,）,20 000,本期发生额,220 000,期末余额,313000,（,2,）,40 000,（,4,）,2 000,（,6,）,35 000,（,8,）,30 000,本期发生额,107000,原材料,借方,贷方,期初余额,4 700,（,3,）,15 000,本期发生额,15 000,期末余额,7 700,（,7,）,12 000,本期发生额,12 000,固定资产,借方,贷方,期初余额,160 000,（,2,）,40 000,本期发生额,40 000,期末余额,200 000,生产成本,借方贷方,期初余额,15 000,（,7,）,12 000,本期发生额,12 000,期末余额,27 000,短期借款,借方,贷方,（,8,）,30 000,本期发生额,30 000,期初余额,10 000,（,5,）,20 000,本期发生额,20 000,期末余额,0,应付账款,借方,贷方,（,6,）,35 000,本期发生额,35000,期初余额,50 000,（,3,）,15 000,本期发生额,15 000,期末余额,30 000,实收资本,借方,贷方,期初余额,320 000,（,1,）,200 000,本期发生额,200 000,期末余额,520 000,（六）借贷记账法下的试算平衡,1,试算平衡的含义,根据会计等式的平衡原理，,按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,（六）借贷记账法下的试算平衡,2,试算平衡的基本方法,（,1,）发生额试算平衡,总分类账户发生额试算平衡表,账户名称,本期发生额,借 方,贷 方,库存现金,银行存款,原材料,固定资产,生产成本,短期借款,应付账款,实收资本,2 000,220 000,15 000,40 000,12 000,30 000,35000,107000,12 000,20 000,15 000,200 000,合 计,354000,354000,2,试算平衡的基本方法,2,余额试算平衡总分类账户余额试算平衡表,账户名称,期末余额,借 方,贷 方,库存现金,银行存款,原材料,固定资产,生产成本,短期借款,应付账款,实收资本,2 300,313000,7 700,200 000,27 000,30 000,520 000,合 计,550000,550000,总分类账户发生额及余额试算平衡表,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借 方,贷 方,借 方,贷 方,借 方,贷 方,库存现金,银行存款,原材料,固定资产,生产成本,短期借款,应付账款,实收资本,300,200 000,4 700,160 000,15 000,10 000,50 000,320 000,2 000,220 000,15 000,40 000,12 000,30 000,35000,107000,12 000,20 000,15 000,200 000,2 300,313000,7 700,200 000,27 000,30 000,520 000,合 计,380 000,380 000,354 000,35 4000,550 000,550 000,平衡相等,平衡相等,平衡相等,1,复式记账的理论依据是什么？,2,借贷记账法的记账规则是什么？,3,如何理解借贷记账法中“借”、“贷”的含义,4,借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？,5,如何计算某一资产、负债账户的期末余额？,思考题,练习题练习,1,：新世纪股份有限公司,2011,年,2,月份有关账户记录如下表所示，,要求：根据资料内容，将正确的数字填入表中适当的空格内。,账户,名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方,贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,9500,43600,9600,银行存款,26900,84600,85400,应收账款,184000,原材料,50000,17200,41000,固定资产,50000,104000,短期借款,200000,200000,应付账款,87000,74000,40000,实收资本,200000,200000,合计,402600,账户,名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借方贷方,借方,贷方,借方,贷方,库存现金,9500,43600,43500,9600,银行存款,26900,143100,84600,85400,应收账款,346600,184000,162600,原材料,50000,17200,26200,41000,固定资产,54000,50000,104000,短期借款,200000,200000,162600,162600,应付账款,87000,74000,27000,40000,实收资本,200000,200000,合计,487000,487000,527900,527900,402600,402600,账户名称,期初余额,借 方,贷 方,银行存款,固定资产,短期借款,应付账款,应付票据,实收资本,盈余公积,300000,500000,100000,80000,500000,120000,合 计,800000,800000,练习,2,：某企业本月初有关总分类账户的余额如下：,该企业本月发生如下经济业务：,（,1,）收到投资者投入的货币资金,400 000,元，已存入银行；,（,2,）用银行存款归还前欠货款,50 000,元；,（,3,）用银行存款,100 000,元购入不需安装设备一台；,（,4,）用盈余公积,80 000,元转增资本；,（,5,）用商业汇票抵付货款,20 000,元；,要求：,（,1,）根据所给经济业务编制会计分录；,（2,）根据给出余额资料开设并登记有关总分类账户（开设,T,形账户即可）。,（,3,）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”。,（,1,）借：银行存款,400 000,贷：实收资本,400 000,（,2,）借：应付账款,50 000,贷：银行存款,50 000,（,3,）借：固定资产,100 000,贷：银行存款,100 000,（,4,）借：盈余公积,80 000,贷：实收资本,80 000,（,5,）借：应付账款,20 000,贷：应付票据,20 000,账户名称,期初余额,本期发生额,期末余额,借 方,贷 方,借 方,贷 方,借 方,贷 方,银行存款,固定资产,短期借款,应付账款,应付票据,实收资本,盈余公积,300000,500000,100000,80000,500000,120000,400000,100000,70000,80000,150000,20000,480000,550000,600000,100000,10000,20000,980000,40000,合 计,800000,800000,650000,650000,1150000,1150000,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,