第二篇行政单位会计1.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二篇 行政单位会计,第一节,行政单位会计概述 （知道）,第二节资产 （,掌握）,第三节 负债 （,了解）,第四节 收入 （,了解）,第五节 支出 （,掌握）,第六节 净资产 （,掌握）,第七节 会计报表 （了解,）,第一节,行政单位会计概述,一、行政单位：,1,、概念：行使对社会,政治与,经济生活行政管理职能的单位。,是国家为实现对社会公共事务的有效管理而按一定的法律程序建立起来的组织实体,。,第一节,行政单位会计概述,2,、分类,：,国家权力机关,：全国人民代表大会及地方各级人民代表大会及其常设机构。国家行政机关,：国务院及地方各级人民政府的常设机构及其派出机构（如派出所）,司法机关,：中央和地方各级法院、检察机关,列入国家行政编制的,各党派和人民团体,军队,，在政府预算管理上列为独立的军队财务单位，不作为行政单位,3,、特点 （与企业、事业单位相比）,具有明显的非营利性和非市场性；,收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务,.,资金全部来源于财政拨款,具有强制性的国家管理职能,人员属于行政编制，即公务员编制,第一节,行政单位会计概述,二、行政单位会计,1,、概念：,2,、行政单位的会计组织系统：,主管会计单位：,二级会计单位：,基层会计单位：,3,、行政单位会计的特点,严格执行,收付实现制,不进行成本核算,。,第一节,行政单位会计概述,三、会计科目设置,P44-45,四、基本前提和一般原则,（一）基本前提：,同企业,改：收付实现制原则,（二）一般原则：十项原则,增：专款专用原则,对规定用途资金按指定用途使用、,满足预算管理的需求,少了谨慎性、实质重于形式,第一节,行政单位会计概述,一、资产的概述,1,、概念,：行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,2,、内容,流动资产、有价证券和固定资产，,没有无形资产和递延资产,。,第二节资产,二、流动资产的核算,包括现金、银行存款、,暂付款、零余额账户用款额度、财政应返还额度和库存材料（,有价证券）。,（一）现金,零星收入，小额支出,第二节资产,（二）银行存款的核算,1,、一般业务：,收到财政拨款，日常支出,2,、外币存款,：,汇兑损益记入,“,经费支出”,例：某中级人民法院处理涉外案件，取得收入,1000,美元，当日汇率,1,：,8.2,，凭收款凭证入帐。月末汇率为,1,：,8,，予以调整。,第二节资产,第二节资产,(,三,),暂付款,行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。,1,、主要业务：,预付材料设备款,职工预借差旅费,报销单位领用备用金（定额）,划入政府采购专户的政府采购款,例,1,，某行政单位将自筹资金,20000,元划入政府采购专户，用于购买,B,材料。,借：暂付款,政府采购款,20000,贷：银行存款（零余额账户用款额度）,20000,*,例,2,，上例,B,材料到货，验收入库。总价值,30000,元，单位承担,15000,元，财政资金支付,15000,元，根据拨款通知书及发票入帐。,借：库存材料,-B,材料,30000,贷：暂付款,-,政府采购款,15000,拨入经费,-,基本支出,15000,例,3,，收到采购机关将节约资金,5000,元，划入本单位帐户的收款通知。,借：银行存款（零余额帐户用款额度）,5000,贷：暂付款,-,政府采购款,5000,例,4,，李林出差预借差旅费,1000,元。,例,5,，李林出差归来，报销差旅费,800,元，余款,200,元退回。,1,、概念：零余额账户用款额度,是指国库支付中心根据,财政总预算会计,批复的预算单位财政授权支付分月用款计划，填制,财政授权支付额度,通知书,、,清算额度汇总通知书,、,财政资金授权支付额度到帐通知书,，经财政国库管理部门盖章后，分送代理银行和清算银行，再由代理银行通知预算单位登记列账的预算单位财政授权支付的可用额度。,（四）零余额账户用款额度,零余额账户用款额度,收到财政下达的授权支付额度,授权支付的支出数,年终冲销数,2,、帐户结构：核算行政单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动,根据,财政资金授权支付额度到帐通知书,，,并与,分月用款计划,核对后,登记入账。,借：零余额账户用款额度,贷：拨入经费,基本支出,3,、主要业务：,（,1,）收到财政授权支付额度,（,2,）行政单位从零余额账户转账支付,借：经费支出（库存材料等）,贷：零余额账户用款额度,（,3,）行政单位从零余额账户提取现金,借：现金,贷：零余额账户用款额度,4,、举例：,例,1,、,1,月,2,日，该单位,1,月份的授权支付额度,40,万元到账，与核定用款计划数相符。,借：零余额账户用款额度,400000,贷：拨入经费,基本支出,400000,例,2,、,1,月,5,日，该单位支出工资共,80,万元，其中财政直接支付工资,60,万元,授权支付,20,万元。,借：经费支出,800000,贷：拨入经费,基本支出,600000,零余额账户用款额度,200000,例,3,、,1,月,15,日，该单位从零余额账户中提取了,4,万元现金，用于购买办公用品。,借：现金,40000,贷：零余额账户用款额度,40000,例,4,、,1,月,18,日，购买材料,30000,元，并取得销售发票。材料经验收入库。,借：库存材料,30000,贷：零余额账户用款额度,30000,（五）财政应返还额度（结余）,核算年终尚未使用的预算指标数。,1,、财政直接支付形式下,财政应返还额度,财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额,下年度实际支出的冲减数,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：拨入经费,基本支出,A,、单位依据财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额作会计账务处理：,B,、,下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位,发生实际支出时,：,行政单位根据国库支付中心出具的,财政资金直接支付入账通知书,（备注为,财政应返还额度结余,）做账务处理：,借：经费支出,贷：财政应返还额度,财政直接支付,2,、在财政授权支付形式下,财政应返还额度,单位,零余额账户注销额度数,下年度批复返还额度,未批复用款计划的指标结余,（,1,）行政单位年终依据代理银行提供的,对账单,及,财政授权支付注销额度到账通知单,作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：拨入经费,基本支出,（,2,）行政单位依据下年度年初代理银行提供的,额度恢复到账通知书,作如下分录：,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,例,1,，某行政单位实行国库集中支付制度。,206,年初，上年财政资金结余,10,万元，其中财政直接支付结余,8,万元，财政授权支付结余,2,万元。,20 x6,年该单位经费指标为,1000,万元，其中直接支付额度,850,万元，授权支付额度,150,万元。年底，该单位收到代理银行提供的对账单，当年完成财政直接支付,840,万元；财政授权支付额度下达,148,万元，使用,145,万元。根据规定将结余注销。,207,年初，该单位收到,财政授权支付额度恢复到账通知书,，恢复上年底注销的财政授权支付额度。,例,2,，,2007,年,1,月,5,日向财政提出申请，购买,20,万元的办公设备，获得批准。全部由财政支付。,例,3,，接上例，,2007,年,1,月,15,日收到财政直接支付入帐通知书，表明财政为本单位支付办公设20,万元，其中用上年结余资金支付,18,万元。,（,六）,库存材料的核算,1,、概念：,行政单位,大宗,购入,进入库存,，并陆续耗用的物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。,如果品种不多、数量不大，可随用随买，不进行库存材料核算，按购入数直接列支。,2,、计价：,（,1,）购入、有偿调入的库存材料，,入账价格,=,材料价款,+,增值税,（,2,）*相关费用直接列入支出。,材料采购、运输过程中发生的差旅费、,运杂费,等,不计入,库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。,（,3,）当领用或发出材料时，一般采取,先进先出法和加权平均法,确定其价值。,3,、业务处理：,（,1,）购入材料：,（,2,）领用材料：,记入“经费支出”,（,3,）,领用材料尚未用完退还时记：,借：库存材料,贷：经费支出,（,4,）盘盈盘亏：增减“经费支出”,（,5,）,材料变价处理：,变价收入增加存款,变价处理过程中产生的损溢（售价与帐面价的差额），记入“经费支出”,例,1,，某行政单位购入办公用材料一批，价款及增值税,10 000,元，发生运杂费,600,元。采用财政授权支付方式。,借：库存材料,10000,经费支出,基本支出,600,贷：零余额帐户用款额度,10600,例,2,，政府采购的材料如“暂付款”中的举例,例,3,，某行政单位办公室领用材料一批，价值,600,元。,借：经费支出,600,贷：库存材料,600,例,4,，某行政单位盘盈甲材料,10,件，每件估价,20,元，盘亏乙材料,5,件，每件单价,30,元。,盘盈甲材料：,借：库存材料,200,贷：经费支出,200,盘亏乙材料：,借：经费支出,150,贷：库存材料,150,例,5,，某行政单位将一批不需用的办公材料出售，取得价款,1500,元，该批材料的实际成本为,1800,元。,借：银行存款,1500,经费支出,300,贷：库存材料,1800,第二节资产,二、有价证券的核算,（一）概念：,有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。,（二）行政单位购买有价证券的管理原则,1,、购买中央财政发行的国家公债。只能购买国债。,2,、行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其,有权自行支配的结余资金,。,3,、有价证券按取得时的,实际成本记账,（价款,+,手续费）。,4,、购入的有价证券应作为,货币资金,妥善保管，做到账券相符。,有价证券,借,贷,购进,有价证券,出售转让到期兑付,本金,期末余额：有价证券的实有数,第二节资产,（三）主要经济业务：,1,、购买有价证券：,借：有价证券,（价款,+,手续费）,贷：银行存款（只能是银行存款）,2,、转让或兑付：转让价款与本金之间的差额计入“,其他收入,”,3,、出售或转让及到期兑付本息时记：,借：银行存款,贷：有价证券（本金）,其他收入（利息或买卖差价）,（四）举例,例,1,，,1,月,1,日，某行政单位用结余资金购入面值为,20000,元的国库券，支付价款,20500,元，手续费,50,元。,借：有价证券,20550,贷：银行存款,20550,*,例,2,，某行政单位因急需用款，将账面金额为,10000,元的有价证券出售，卖得价款,95 00,元，支付手续费,50,元。,借：银行存款,9450,其他收入,550,贷：有价证券,10000,例,3,，,12,月,31,日，某行政单位例,1,中购买的面值为,20000,元国库券现已到期，兑付时获得利息,1000,元。,借：银行存款,21000,贷：有价证券,20550,其他收入,450,三、固定资产的核算,（一）概念：,固定资产是指使用年限,在一年以上,，单位价值在,规定标准（,专用设备,800,元，一般设备,500,元）以上，并在使用过程中基本保持其,原来物质形态,的资产。单价不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。,（二）固定资产的分类（六类）,房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。,（三）固定资产的计价,P64,：,1,、历史成本原则，人员开支不计入固定资产成本。,2,、不计提折旧。,（四）固定资产的核算,1,、账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。,“固定资产”属,资产类科目,，核算行政单位固定资产的,原价,。,“固定基金”属,净资产类,科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。与“固定资产”属姊妹帐户，,同增同减,，互为对应帐户。,第二节资产,2,、固定资产增加的核算,（,1,）固定资产增加同时有资金消耗，做两笔分录。如购入，自制，有偿调入等,借：固定资产,贷：固定基金,借：经费支出,贷：银行存款,(,零余额帐户用款额度）,第二节资产,（,2,）固定资产增加没有资金消耗，做一笔分录。如接受捐赠，盘盈等,借：固定资产,贷：固定基金,例,1,，某行政单位购买一台计算机，价款,13000,元，用支票付讫，货已到。（财政授权支付）,借：经费支出,13000,贷：银行存款（零余额帐户用款额度）,13000,同时：,借：固定资产,-,一般设备,13000,贷：固定基金,13000,例,2,，行政单位将自筹自金,20000,元划入政府采购专户，用于购买某项专用设备。,例,3,，收到设备，价值,46000,元，财政负担,26000,元，设备投入使用。根据拨款通知书及发票入帐。,例,4,，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为,140000,元,，（同时，该单位支付运杂费,2000,元，以银行存款支付。）,借：固定资产,-,一般设备,142000,贷：固定基金,142000,（同时：借：经费支出,2000,贷：银行存款,2000,）,例,5,，某行政单位自制办公桌,20,个，共耗木料价值,2000,元，支付人工费,1000,元，现已全部制成，经验收合格，交付使用。,支付料工费时，,借：暂付款,3000,贷：库存材料,2000,现金,1000,制成交付使用时,借：经费支出,3000,贷：暂付款,3000,同时：,借：固定资产,-,一般设备,3000,贷：固定基金,3000,3,、,固定资产减少的核算,（,1,）固定资产减少，没有相应的收入和支出。只作一笔分录，如盘亏,向外捐赠,借：固定基金,贷：固定资产,（,2,）固定资产减少，有相应的收入，没有支出。作两笔分录，如出售，有偿调出,借：固定基金,贷：固定资产,取得变价收入时：借：银行存款,贷：其他收入,（,3,）固定资产减少，既有相应的收入，又有支出。作三笔分录，如报废和毁损,借：固定基金,贷：固定资产,取得变价收入借：银行存款,贷：其他收入,发生清理费用 借：经费支出,贷：现金（银行存款）,4,、修理费用和租入费用：记入经费支出,5,、租赁出去后收取的租金：记入其他收入,例,7,，某行政单位经批准报废一台复印机,原价,40090,元，变价收入,5000,元，并以现金支付清理费,180,无，现已清理完毕。,第三节负债,1,、暂存款,*,2,、应缴预算款,*,3,、应缴财政专户款,*,4,、应付工资,*,5,、应付地方（部门）津贴补贴,*,6,、应付其他个人收入,一、行政单位负债的内容,暂存款、,应付工资、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入、,应缴预算款和应缴财政专户款。,二、暂存款的核算,（一）概念：行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。包括临时性暂存、应付未付的款项。,（二）核算（略）,三、应缴预算款的核算,（一）概念：,应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴预算（国库）的各种款项。,第三节负债,（二）内容：,1,、,纳入预算管理的政府性基金。,政府性基金是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有项目用途的财政资金。,2,、行政性收费收入,。,指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。资源性、管理性、证照性,3,、,罚没收入和没收财物变价款。,4,、,无主财物变价款。,5,、,赃款和赃物变价款,（三）,管理要求,收支两条线管理：票款分开,积极组织，存入银行。,不得分成、提留、坐支,。,（四）应缴预算款的核算,例,1,，某单位将追回的赃物变价出售后取得,3000,元的收入存入银行。,例,2,，将上述应缴预算款上缴财政。,例,3,，某日盘点，发现长款,10,元，查不出原因，按规定处理。,（,1,）发现长款：借：现金,5,贷：暂存款,-,长款,5,（,2,）查不出原因，作为应缴预算款处理,借,:,暂存款,-,长款,5,贷：应缴预算款,5,（,3,）存入银行,借：银行存款,5,贷：现金,5,（,4,）上缴预算：,借：应缴预算款,5,贷：银行存款,5,四、,应缴财政专户款的核算,（一）概念：,1,、应缴财政专户款：行政单位按规定,代收,的应上缴,财政专户,的,预算外资金,。,2,、预算外资金：国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的,未纳入,政府预算管理的各种,财政性,资金,。,3,、主要包括：,法律、法规规定,的行政事业性收费政府性基金和附加收入等。,国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批,的行政事业性收费。,国务院以及财政部审批,建立的基金、附加收入等。,主管部门从所属单位集中的上缴资金。,用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。,其他未纳入预算管理的财政性资金。,（二）管理要求：同应缴预算款,（三）管理办法,全额上缴办法：取得时上缴，使用时下拨,比例上缴办法：部分上缴，部分留用,结余上缴办法：取得时作为收入，可自行使用；定期计算结余，将结余上缴,（四）核算,1,、设置帐户：,“,应缴财政专户款”：核算应该上缴财政专户的那部分预算外资金，行政单位不可自行支配,“预算外资金收入”：核算行政单位可自行支配、可以使用的预算外资金,2,、举例,（,1,）全额上缴办法,例,1,，某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入,3000,元。,借：银行存款,3000,贷：应缴财政专户款,3000,例,2,，将上例中所取得的应缴财政专户款上缴财政专户。,例,3,，上例某单位收到财政部门核拨返回预算外资金,3000,元，其中属于应返还所属单位的预算外资金,1000,元。,借：银行存款,3000,贷：预算外资金收入,2000,贷：暂存款,1000,将暂存的预算外资金转拨给所属单位：,借：暂存款,1000,贷：银行存款,1000,（,2,）,按比例上缴,例,4,，实行预算外资金按比例上缴财政专户的某行政单位，收到预算外收入,8000,元，按规定上缴比例为,60,，留用比例为,40,。,例,5,将上例中应上缴财政专户的预算外资金,4800,元上缴财政。,（,3,）,结余上缴,例,6,，某行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入,100 000,元。,例,7,，年终，该单位计算预算外资金收支结余为,20000,元，将其上缴财政专户。,计算结余时：,借：预算外资金收入,20000,贷：应缴财政专户款,20000,上缴时：,（,4,）思考：,使用预算外资金时用什么帐户反映,负 债,一点说明：,前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专户是财政部门负责为各征收单位开设的。,五、工资业务中的三个负债科目,（一）核算内容,自,2006,年,7,月,1,日起执行。,1,、应付工资：核算向职工发放的：基础工资、职务工资、级别工资、工龄工资、机关工人的岗位工资、毕业生见习期待遇、增发一个月奖金、,离退休费,等。,2,、应付地方（部门）津贴补贴：核算向职工发放的保留福利津补贴、省职务津贴、市岗位津贴、浮动物价补贴、医疗补贴、住房补贴、电话费补贴、目标管理考核奖、增收节支奖、月度考核奖、其他福利奖励。,3,、应付其他个人收入：核算向职工发放的除“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入，如误餐补贴、独生子女费等,。,上述三个科目，应分别按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算。,单位向职工发放工资（离退休费）和地方（部门）津贴补贴应以银行卡的形式发放，中央和省级单位一律以银行卡的形式发放，不得发放现金。这里所指的中央和省级单位，是指在京、各省会城市、计划单列市的中央和省级单位，以及市直单位。,关于提租补贴、住房公积金、购房补贴等津贴补贴项目,按照国务院规定发放的提租补贴、住房公积金、购房补贴等津贴补贴项目，应列入“应付工资”；,部分地方自行出台的提租补贴应列入“应付地方部门）津贴补贴”；,住房公积金提取的依据只包括工资（不含年终一次性奖金）以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，不包括离退休费、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入。,（二）核算方法,1,、根据工资入帐单,：,借：应付工资,(,离退休费,),在职人员,(,应发数,),离休人员,退休人员,应付地方,(,部门,),津贴补贴在职人员,(,应发数,),离休人员,退休人员,应付其他个人收入 在职人员（应发数）,离休人员,退休人员,贷：拨入经费,基本支出（实发数）,暂存款,代扣个人负担住房公积金,代扣个人所得税,代扣医疗保险,同时：,借：经费支出（应发数）,贷：应付工资,(,离退休费,),在职人员应发数,),离休人员,退休人员,应付地方,(,部门,),津贴补贴 在职人员,(,应发数,),离休人员,退休人员,应付其他个人收入,在职人员（应发数）,离休人员,退休人员,2,、单位缴拨税金及保险时：,借：暂存款,代扣税金及保险,应付其他个人收入,在职人员,(,财政补助部分,),贷：,拨入经费,同时：,借：经费支出,基本支出,贷：应付其他个人收入,在职人员（,财政补助部分,）,3,、单位缴拨住房公积金时：,借：暂存款,代扣住房公积金,(,个人负担部分,),应付其他个人收入,在职人员,(,财政补助部分,),贷：拨入经费,基本支出（,2,倍住房公积金,）,同时：,借：经费支出,基本支出,贷：应付其他个人收入,在职人员（,财政补助部分,）,三、举例,（,1,）从财政拿回,工资入帐单,借：应付工资,在职人员,50000,离休人员,5000,退休人员,10000,应付地方津贴补,在职人员,15000,离休人员,1000,退休人员,1000,贷：拨入经费,基本支出,76200,暂存款,代扣个人负担住房公积金,3000,代扣个人所得税,1300,代扣医疗保险,1500,同时：,借：经费支出,基本支出,82000,贷：应付工资,在职人员,50000,离休人员,5000,退休人员,10000,应付地方津贴补贴,在职人员,15000,离休人员,1000,退休人员,1000,（,2,）单位用财政授权方式缴拨税金及保险（单位负担,3000,元）时：,借：暂存款,代扣个人所得税,1300,代扣医疗保险,1500,应付其他个人收入,在职人员,3000,贷：,零余额账户用款额度,5800,同时：,借：经费支出,基本支出,3000,贷：应付其他个人收入,在职人员,3000,（,3,）单位缴拨住房公积金时：,借：暂存款,代扣住房公积金,3000,应付其他个人收入,在职人员,3000,贷：,零余额账户用款额度,6000,同时：,借：经费支出,基本支出,3000,贷：应付其他个人收入,在职人员,3000,第四节,收入,一、概念和内容,收入指行政单位为了完成业务活动，从财政、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，主要包括拨入经费、预算外,资金,收入和其他收入。,二、拨入经费的核算,（一）概念：拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。,（二）,领拨经费的原则：,1.,按计划领拨经费：,行政单位年度预算执行中，财政部门核定的财政预算拨款收入和从财政专户核拨的预算外资金收入，原则上不予调整。,2.,按计划进度拨款,3.,按用途拨款,4.,按预算级次拨款,（三）拨款方式的演变：,1,、限额拨款方式,2,、划拨资金,3,、国库集中支付制度,第四节,收入,（四）设置帐户：,1,、拨入经费,基本支出,项目支出,按,政府预算收支科目,中,功能分类,的“项级”科目设三级科目,22007,年政府预算收支科目：,政府收入分类,，按经济性质将政府收入分为类、款、项、目四级 如：,非税收入,行政事业性收费收入,教育行政事业性收费收入,高等学校学费、高等学校住宿费、,高等学历文凭收费；外语、计算机等级考试证书工本费,支出功能分类,主要反映政府活动的不同功能和政策目标。分为类、款、项三级如：教育类,普通教育,高等教育、小学教育。,支出经济分类,主要反映政府支出的经济性质和具体用途。支出经济分类设类、款两级。如：工资福利支出,基本工资、奖金。,12,类，,96,款。,（五）主要业务：,1,、收到财政部门直接支付通知或授权支付额度到账通知书,2,、年终注销直接支付或授权支付额度,3,、年终，拨入经费累计数转入“结余”账户,（六）举例：,例,1,，某民政局收到财政直接支付凭证及通知单，支付工程款,60000,元。,借：经费支出,基本支出,60000,贷：拨入经费基本支出,行政运行,60000,例,2,，某民政局收到财政机关授权支付额度到账通知单,50000,元，用于专项扶贫。,借：,零余额账户用款额度,50000,贷：拨入经费,项目支出,行政运行,50,000,例,3,，年终，根据财政部门的对帐单，注销直接支付额度,10000,元，授权支付未下达额度,10000,元，零余额用款额度,2000,元。,例,4,，某行政单位年终,“,拨入经费,基本支出,“,账户贷方余额为500000,元，”拨入经费,项目支出,“,账户贷方余额为,100000,元将其转入,“,结余,”,账户。,三、,预算外资金收入的核算,1,、预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。,2,、在基本支出和项目支出两个二级科目下，按,政府收支分类科目,中的“支出功能分类”的“项”级科目设置。,3,、核算,收到财政按计划拨还时：,借：银行存款（零余额帐户用款额度）,贷：预算外资金收入,收到财政专户直接支付通知,借：经费支出,贷：预算外资金收入,年终转账时的财务处理：,借：预算外资金收入贷：结余,4,、传统核算,(1),全额上缴的预算外资金的账务处理,取得预算外资金时：,上缴财政专户时：,收到财政按计划拨还时：,收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金,(2),按确定比例上缴预算外资金的账务处理,收到时：,将应缴部分上缴时：,(3),按收支结余上缴预算外资金的财务处理,收到时：,定期结算应缴预算外资金结余时：,上缴时：,(4),年终转账时的财务处理：,借：预算外资金收入,贷：结余,四,、,其他收入的核算,（一）概念及内容：,指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。,（二）主要业务：,1,、发生其他收入时,2,、冲销转出,3,、年终转账,第五节,支出,一、,支出的概念与分类,（一）概念：行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。,（二）内容：拨出经费，经费支出，结转自筹基建,二、拨出经费的核算,（一）概念：行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。,（二）设置帐户：,按基本支出和项目支出设二级科目,。,（三）主要业务：,1,、拨出经费,(,基本支出、项目支出）,2,、收回拨出经费,3,、年终时，拨出经费的借方余额全额转入“结余,基本支出”、“结余,项目支出”,（四）举例：,例,1某主管部门通过银行拨给所属,A,单位本月基本经费,30000,元。,例,2,，某主管部门收回所属,B,单位项目工程款,8000,元。,例,3,，年终，将“拨出经费,基本支出,”科目余额,200000,元转入“结余”科目。,借：结余,基本支出,200000,贷：拨出经费,基本支出,200000,三、,结转自筹基建的核算,（一）概念：指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。,（二）,科目设置：支出类科目，可按基本建设项目名称设明细,（三）主要业务：,1,、将自筹的基本建设资金转存建行,2,、剩余资金收回,3,、年终转账,（四）举例：,例,1,，某行政单位将自筹的基本建设资金,3000000,元转存建设银行。,例,2,，某行政单位用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工，剩余资金,200000,元已收回。,借：银行存款,200000,贷：结转自筹基建,200 000,借,:,固定资产,2800000,贷：固定基金,2800000,例,3,，年终，结转,“,结转自筹基建,”,借方余额,2800000,元。,借：结余,基本支出,2800000,贷：结转自筹基建,2800000,（一）概念和内容,1,、概念：行政单位为开展,自身,业务活动所发生的,各项,资金耗费及损失。,2,、内容：基本支出和项目支出,基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。,项目支出是指行政单位为完成项目或特定工作任务发生的支出。,四、经费支出的核算,（二）设置科目：,1,、二级科目：基本支出和项目支出,2,、三级科目：,按,政府收支分类科目,中“,支出经济分类科目”,的“款”级科目设置,（三）主要业务：,*,1,、发生经费支出,2,、经费支出减少或收回,（,1,）收回当年的经费支出，冲减“经费支出”,（,2,）收回往年的经费支出，增加结余,3,、年终结转，转入“结余”帐户,（四）工资核算,1,、从财政拿回工资入帐单后,借：应付工资,在职人员,离休人员,退休人员,应付地方津贴补贴,在职人员,应付其他个人收入（独生子女费、婴幼儿补贴、提租补贴等）,借方为工资统发,应发,项金额）,贷：拨入经费,基本支出（实发项）,暂存款,代扣个人负担住房公积金,代扣税金及保险,同时：,借：经费支出,基本支出,基本工资（,应发项,）,津贴补贴,奖金,退休费,离休费,贷：应付工资,在职人员,离休人员,退休人员,应付地方津贴补贴,在职人员,应付其他个人收入,在职人员（独生子女费、婴幼儿补贴、提租补贴等）,2,、单位缴拨税金及保险时：,借：暂存款,代扣税金及保险,应付其他个人收入,在职人员（,财政补助保险部分,）,贷：银行存款（,零余额账户用款额度）,同时：,借：经费支出,基本支出,社会保障缴费,贷：应付其他个人收入,在职人员（,财政补助保险部分,）,3,、单位缴拨住房公积金时：,借：暂存款,代扣住房公积金（代扣个人负担住房公积金部分）,应付其他个人收入,在职人员（,财政补助个人住房公积金部分,）,贷：银行存款（,2,倍住房公积金,）,同时：,借：经费支出,基本支出,住房公积金,贷：应付其他个人收入,在职人员（,财政补助个人住房公积金部分,）,举例,（,1,）从财政拿回工资入帐单,借：应付工资,在职人员,50000,离休人员,5000,退休人员,10000,应付地方津贴补贴,在职人员,15000,离休人员,1000,退休人员,1000,贷：拨入经费,基本支出,76200,暂存款,代扣个人负担住房公积金,3000,代扣个人所得税,1300,代扣医疗保险,1500,同时：,借：经费支出,基本支出,基本工资,50000,津贴补贴,12000,奖金,5000,退休费,10000,离休费,5000,贷：应付工资,在职人员,50000,离休人员,5000,退休人员,10000,应付地方津贴补贴,在职人员,15000,离休人员,1000,退休人员,1000,（,2,）单位缴拨税金及保险时：,借：暂存款,代扣个人所得税,1300,代扣医疗保险,1500,应付其他个人收入,在职人员,3000,贷：银行存款（,零余额账户用款额度）,5800,同时：,借：经费支出,基本支出,社会保障缴费,3000,贷：应付其他个人收入,在职人员,3000,（,3,）单位缴拨住房公积金时：,借：暂存款,代扣住房公积金,3000,应付其他个人收入,在职人员,3000,贷：银行存款（,零余额账户用款额度,6000,同时：,借：经费支出,基本支出,住房公积金,3000,贷：应付其他个人收入,在职人员,3000,例,1,，某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费,5000,元。,例,2,，职工刘伟报销差旅费,400,元,(,原借,350,元,),，补付现金,50,元。,（五）举例,例,3,，某行政单位使用项目拨款,30000,元，购置办公设备，设备已到货。,借：经费支出,项目支出,-,办公设备购置,30000,贷：银行存款,30000,借：固定资产,30000,贷：固定基金,30000,例,4,，某行政单位领用项目工程用材料价值,40000,元。,借：经费支出,项目支出,-,专用材料费,40000,贷：库存材料,40000,例,5,，某行政单位以前购买的一台办公用文件柜，价值,1000,元，因无法使用，经与生产厂家联系同意退货，现已收到退货款。,借：银行存款,1000,贷：经费支出,基本支出,-,办公设备购置,1000,借：固定基金,1000,贷：固定资产,1000,例,6,，年终，某行政单位将”经费支出,基本支出”余额,4000000,元，”经费支出,项目支出”余额,200000,元转入“结余”科目。,借：结余,基本支出,4000000,贷：经费支出,基本支出,4000000,借：结余,项目支出,200000,贷：经费支出,项目支出,200000,第六节 净资产,一、概念和内容：,是行政单位资产减负债的差额。包括固定基金和结余。,二、固定基金的核算,固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。体现国家对固定资产的所有权。,行政单位的固定资产不提折旧，固定基金和固定资产的数额始终是相等的,反映的不是净值而是入账价值。,是净资产的主要内容，基本反映净资产的规模。,与固定资产互为对应账户，二者在金额上相等。,三、,结余的核算,（一）概念：结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。,行政单位结余不提取基金，全额结转下年使用,；其中，已完成项目的专项经费结余，报经主管预算单位或者财政部门批准后，方可使用。,（二）设置科目：,结余设置两个二级明细，基本支出和项目支出,（三）主要业务：,1,、基本收入转入基本支出结余,拨入经费,-,基本支出,预算外资金收入,-,基本支出,其他收入,2,、基本支出转入基本支出结余,经费支出,-,基本支出,拨出经费,-,基本支出,结转自筹基建,3,、项目收入转入项目支出结余,拨入经费,-,项目支出,预算外资金收入,-,项目支出,4,、,项目支出转入项目,支出,结余,经费支出,-,项目支出,拨出经费,-,项目支出,例,1,，年终，某行政单位,“,拨入经费,基本支出,”,余额,600000,元，,“,拨入经费,项目支出,”余额,70 000,元，,“,预算外资金收入,-,基本支出,”,余额,200000,元，,“,预算外资金收入,-,项目支出,”,余额,10000,元，“其他收入”余额,10000,元，予以结转。,例,2,，年终,“,经费支出,基本支出,”,余额,500000,元，,”,经费支出,项目支出,”,余额,68000,元，,“,拨出经费,基本支出,”,余额,100000,元，,“,拨出经费,项目支出,”,余额,10000,元，“,结转自筹基建”余额,20000,元，,予以结转。,第七节 会计报表,一,.,会计报表的意义,二,.,会计报表的种类,1.,按编报时间,月,报、季报、年报,2.,按编报层次,