第五章制造业企业主要经济业务的核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 制造业企业主要 经济业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述,第二节 资金筹集业务的核算,第三节 供应过程业务的核算,第四节 生产过程业务的核算,第五节 销售过程业务的核算,第六节 财务成果形成与分配业务的核算,第五章 制造业企业主要经济业务的核算,会计核算方法之应用,账户设置,复式记账,第一节 制造业企业主要经济业务概述,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：,资金筹集业务；,供应过程业务；,生产过程业务；,销售过程业务；,财务成果形成与分配业务等。,（,参见下页图示,）,制造业企业主要经济业务内容,基于企业资金运动具体内容的分类,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,销售过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金,资金,运动,资金筹,集业务,供应过程业务,生产过程业务,销售过程业务,资金退,出业务,财务成果形成与分配业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,销售过程,负债,投入,资本,资金投入,资金使用,成品,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,成品,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金,运动,资金筹,集业务,储备资金,生产资金,货币资金,1.,所有者权益资金筹集业务,2.,负债资金筹集业务,一般是以货币资金形态进入企业,盈余公积,：按规定比例从实现利润中提取部分,未分配利润：,本年已实现但留待以后年度分配部分,留存收益,实收资本：,投资者直接投入企业部分,资本公积：,资本在投入过程中的增值等,投入资本,损失,利得,利得、损失,所有者,权 益,二、所有者权益资金筹集业务的核算,所有者权益的组成内容回顾：,本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。,（一）实收资本业务的核算,1.实收资本的含义,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,实收资本：,投资者直接投入企业部分,资本公积：,资本在投入过程中的增值等,投入资本,所有者,权 益,2.,实收资本的分类,国家资本金,法人资本金,个人资本金,外商资本金,货币资金投资,非货币资产投资,实收资本,按 投 资,主体划分,按 投 资,形式划分,如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,3.,实收资本入账价值的确定,货币资金投资,现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。,非货币资产,投资,设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,【,例,】,假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本,1 000,万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的部分（即,50,万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。,4.,实收资本的核算,（,1,）账户设置,实收资本,退还投资数 收到投资数,货币投资,实物投资,无形资产,投资,期末余额,银行存款 ,固定资产等 ,无形资产 ,实收资本,账户性质：,所,有者权益,账户结构：,贷增借减,对应账户：,见图示,该图称为账务处理流程图,表示发生额或余额,表示账户对应关系,均为资产类账户,把握账户重点内容,按投资形式记入不同账户,在实务中极少发生,在股份企业为“,股本,”,（,2,）核算举例：见教材,P68-69,【,例5-1,】,企业接受投资者的货币资金投资。,借：银行存款 2 000 000,贷：实收资本 2 000,000,【,例5-2,】,企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为,100 000元。,借：固定资产,100 000,贷：实收资本,100 000,企业接受设备投资时应交税，假定暂不予考虑。,【,例5-,3,】,企业接受投资者的土地使用权投资。作价,3 600 000,元。,土地使用权属于无形资产,借：无形资产,3 600 000,贷：实收资本,3 600 000,（,3,）账户登记,以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材,P71,图,51,（二）资本公积业务的核算,1.,资本公积的含义,投资者或他人投入企业、所有权归属于投资者并且在金额上超过其法定注册资本的部分。,【,例,】,假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本中所占份额为4,00,万元，超过其注册资本的部分（即,100,万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。,所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.,资本公积的来源,投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。,直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未涉及，将在,中级财务会计,课程中讲述）。,3.,资本公积的用途,转增资本金等。,4.,资本公积的核算,（,1,）账户设置,资本公积,使用数 形成数,如转,投资者投资超,增实收,过其在,注册资本,资本,中所占份额（,假,定为,100,万元）,期末余额,资本公积,账户性质：,所,有者权益,账户结构：,贷增借减,对应账户：,见图示,银行存款等,实际收到投资,者投资（假定,为,500,万元）,实收资本,投资者在注,册资本中所占,份额（,假定为,400,万元,）,由资本公积,转入部分,该图称为账务处理流程图,表示发生额或余额,表示账户对应关系,（,2,）核算举例：见教材,P70。,【,例5-,4,】,企业接受投资者的货币资金投资,5 000,000,元。其中,4 000,000,元作为实收资本，另,1 000,000,元作为资本公积。,借：银行存款,5 000,000,贷：实收资本,4 000,000,资本公积资本溢价,1 000,000,【,例5-,5,】,经股东大会批准，将公司的资本公积,200 000,元转作实收资本。,借：资本公积,2,00 000,贷：实收资本,2,00 000,（,3,）账户登记,以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材,P71,图,51,三、负债资金筹集业务的核算,负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,（一）短期借款业务的核算,1.,短期借款的含义,偿还期在1年以内（含1年）的借款。,用途,：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.,短期借款本金及利息的确认与计量,（1）本金的确认与计量,按借款单据上的金额确认与计量。,（2）利息的确认与计量,确认方法,短期借款利息属于企业在资金筹集过程中发生的费用支出，应按月确认为借款使用期间的财务费用。,计算公式,借款利息借款本金,利率,时间（按月、日）,利率的确定,公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。,月利率年利率（假定,6%,）,12,0.5%,日利率月利率（假定,0.5%,）,30,0.017%,（,3,）,利息支付方式及账务处理方法,按月度支付。,按季度或半年支付。,账务处理方法见账户设置图示。,3.,短期借款的核算方法,（,1,）账户设置,短期借款,归还数 借入数,期末余额,预提费用,支付数 预提数,期末余额,银行存款,财务费用,按月支付利息,按季或半年支付利息,短期借款账户性质:,负债类,账户结构:,贷增借减,对应账户：,见图示,预提费用,涉及权责发生制基础的应用,对应计未付费用的处理,（,2,）核算举例：见教材,P7374,【,例5-6,】,企业于,2008,年,4,月,15,日借入短期借款1 000 000元,借款期为,6,个月,(,10,月,16,日还款,),，年利率为6%，利息按季支付。,对题意的理解：,4,月,15,日借入短期借款分录：,借：银行存款 1 000 000,贷：短期借款 1 000 000,4,月,5,月,6,月,7,月,8,月,9,月,10,月,借款,4,月,15,日,还款,10,月,15,日,利息支付时间,6,月末、,9,月末、10,月半个月,利息确认时间：,每个月的月末,【,例5-7,】,4月末，确认4月份（半个月）应负担的短期借款利息（预提方式）。,本月利息计算：,1 000 0006%1215/302 500（元）,确认利息的会计分录：,借：财务费用 2 500,贷：预提费用 2 500,4,月,5,月,6,月,7,月,8,月,9,月,10,月,借款,4,月,15,日,还款,10,月,15,日,利息支付时间,6,月末、,9,月末、,10,月半个月,利息确认时间：,每个月的月末,【,补,例5-8-1,】,确认5、6月各月应负担的短期借款利息（预提方式）。,5、6月各月利息计算及分录：,1 000 0006%125 000（元）,4,月,5,月,6,月,7,月,8,月,9,月,10,月,借款,4,月,15,日,还款,10,月,15,日,利息支付时间,6,月末、,9,月末、,10,月半个月,利息确认时间：,每个月的月末,借：财务费用 5 000,贷：预提费用 5 000,至此计预提12 500元：,2 500,5 0002,【,例5-8-2,】,6,月末支付4、5、6月利息。,借：预提费用,12 500,贷：银行存款 12 500,预提费用,4,月,2 500,5,月,5 000,6,月,5 000,银行存款,财务费用,4,月,2 500,5,月,5 000,6,月,5 000,6,月,12 500,45,、,6,月有关账户记录,确认费用,确认负债,合计：,12 500,合计：,12 500,6,月,12 500,【,补,例5-,9-1,】,确认,7,、,8,、,9,三个月及,10,月半个月短期借款利息。,5 000,3,2 500,17 500,（元）,借：财务费用,17 500,贷：预提费用,17 500,利息支付账务处理同前。,【,例5-9,-2,】,10,月,16,日偿还短期借款本金,1 000,000,元。,借：短期借款 1 000 000,贷：银行存款 1 000 000,（二）长期借款业务的核算,1.,长期借款的基本含义,偿还期在1年以上的借款。,用途,：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.,长期借款本金及利息的确认与计量,（1）本金的确认与计量,按申请借款时实际收到的借款数额确认与计量；,按在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认与计量。,（2）利息的确认与计量,确认方法：按月确认，并区别情况处理。,建设期利息：计入工程成本（资本化）；,工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。,2009,年,借款：,2009,年,1,月,1,日，期限,5,年,利息支付时间,借款期间用借款支付，并计入工程成本,2010,年,2011,年,还款,自,2012,年,1,月,2,日起,建设期,完工投入使用,还款期,3.,长期借款的核算方法,1,）账户设置,长期借款,归还数 借入数,本金,利息,期末余额,银行存款,长期借款,账户性质:,负债类,账户结构:,贷增借减,对应账户：,见图示,在建工程,用借款支付利息,项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本,不同于短期借款利息的处理！,（,2,）核算举例：见教材,P75,76,【,例5-10,】,2007,年,1,月借入,3,年期借款,5 000 000元,(2009,年年末一次还本付息,),。,借：银行存款 5 000 000,贷：长期借款 5 000 000,年应付利息借款本金,年借款利率,本例：5 000 000,8%,(,年利率,),400 000,(,元,),借：在建工程 400 000,贷：长期借款 400 000,【,例5-11,】,上述借款年利率,8%,，到期一次还本付息。计算,2007,年应付借款利息。,【,补,例5-12-1,】,2008,年,应付利息400 000元。,借：在建工程,400 000,贷：长期借款,400 000,【,补,例5-12-,2,】,2009,年,应付利息400 000元。,借：,财务费用,400 000,贷：长期借款,400 000,工程竣工，下年度发生的借款利息应记入财务费用。,【,例5-12-,3,】,假定,2009,年年末全部偿还长期借款本息计6 200 000元（其中本金,5 000,000,元；利息,1 200 000,元,),。,借：长期借款 6 200 000,贷：银行存款 6 200 000,（,3,）账户登记,以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材,P76,图,52,第三节 供应过程业务的核算,一、供应过程业务的主要内容,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,销售过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金,资金,运动,供应过程业务,1.,材料采购业务,2.,设备购置业务,二、固定资产(设备)购置业务的核算,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（,1,）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（,2,）该资产包含的成本能够可靠计量。,（一）固定资产的定义,同时具备以下两个特征的有形资产：,1.,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（,不是为出售而持有！,）,2.,使用寿命超过一个会计年度。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定,1.,购置固定资产价值的确定,对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费包装费和安装成本，以及借款利息等。,但一般不包括交纳的税金,(,进项税额,),2.,建造固定资产价值的确定,对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料和机械费等成本。,（三）固定资产的核算,1.,账户设置,在建工程,资产类账户,（成本类账户）,固定资产,增加实际成本 减少实际成本,购置形成,报废、出售,无需安装,需要安装,期末余额,在建工程,增加实际成本 减少实际成本,购置成本、,完工工程成,安装用料、本结转,付安装费等,期末余额,原材料,应付职工薪酬,银行存款,(,应付账款等,),无需安装,固定资产,需要安装,固定资产,固定资产清理,等,应交税费,固定资产,资产类,账户,应交税费,：,负债类,账户,2.,核算举例：,见教材,P79,81,【,例5-13,】,购入不需要安装设备，买价,125 000,元，增值税（进项税额）,21 250,元，运费等,2 000,元。全部款项已用银行存款支付。,借：固定资产 1,27 000,应交税费,应交增值税,21 250,贷：银行存款 148 250,【,例5-14,】,购入需要安装设备，买价,480 000,元，增值税（进项税额）,81 600,元，运费等,5 000,元。全部款项已用银行存款支付。,借：在建工程,485 000,应交税费,应交增值税,81 600,贷：银行存款,566 600,【,例5-15,】,自行安装设备发生各种费用。,借：在建工程 34 800,贷：原材料 12 000,应付职工薪酬 2,2 800,安装费构成需要安装设备实际成本。,【,例5-16,】,上述设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：,485 000,34 800,519 800,（元）,借：固定资产,519 800,贷：在建工程,519 800,【,例5-1,7,】,购入不需要安装设备，买价,1 200 000,元，,增值税（进项税额）,20400,元,。款项尚未支付。,借：固定资产,1 200 000,应交税费,应交增值税,204 000,贷：应付账款,1 404 000,（,3,）账户登记,以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材,P81,图,53,三、材料采购业务的核算,企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。,（一）原材料按实际成本计价的核算,1.,实际成本计价的基本含义,企业日常收、发材料均采用,实际成本,在途物资,材料采购,实际成本,原材料,材料入库,实际成本,收入材料,实际成本,生产成本等,领用材料,实际成本,发出材料,实际成本,收入材料,发出材料,实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。,2.,原材料采购实际成本的构成,材料采购,实际成本,买价 ,采购费用,相,关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。,小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。,购货,企业,销售,企业,发出商品,运费单据,发 票,买价采购费用,相关税金（不含增值税）、保险费、运输费和包装费等,3.,原材料采购按实际成本的核算,（,1,）账户设置,原材料,入库实际成本发出实际成本,期末余额,在途物资,采购实际成本入库实际成本,买价,采购费用,期末余额,:,在,途物资成本,应交税费,应交增值税,实际交纳数 应当交纳数,【,期末余额 期末余额,】,进项税额,销项税额,生产成本等,应付账款、应付票据,账户性质:,负债类,账户,账户结构:,贷增借减,在途物资,账户性质:,资产,(,成本,),类,账户,尚未运达企业或尚未入库的采购物资等,银行存款等,应付账款,(,票据,),预付账款等,付款购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,资产类账户,资产类账户,应交税费,负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定,验收入库,发出材料,（,2,）核算举例：见教材,P84,87,【,例5-1,8,】,购入甲、乙两种材料各为,5000,千克、,2000,千克，材料款及进项税额用银行存款全部付清。,借：在途物资,甲材料 120 000,乙材料 38 000,应交税费,应交增值税 26 860,贷：银行存款 184 860,随货款一并支付给供货企业的增值税属于,价外税,，不计入材料采购成本。,关于应交增值税的说明,增值税：企业销售产品或提供劳务实现收入，以及购买货物时按规定应交纳的税款。,增值税税率：一般为17%。,销项税额：根据销售收入等计算确定。,销项税额销售额,税率。,进项税额：根据购货款等计算确定。,进项税额买价,税率。,增值税的抵扣：按规定,进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业实际应上缴数。即：,企业当期应纳税额销项税额进项税额,【,例5-1,9,】,支付甲、乙两种材料外地运杂费,7 000,元。按重量（,5000,千克、,2000,千克，见,例5-1,8,）进行分配。,发生的共同运费应分配计入各自采购成本。,借：在途物资,甲材料 5 000,乙材料 2 000,贷：银行存款 7 000,发生的零星运费，可记入,“,管理费用,”,。,分配率共同性采购费用,分配标准,（买价或重量等）,各种材料应分配共同性费用额分配标准,分配率,本例分配过程参见教材,P85,（本例按重量分配）,【,例5-,20,】,购入丙材料，货款未支付。,借：在途物资丙材料 220 000,应交税费应交增值税 36 720,贷：应付账款红星工厂 256 720,【,例5-2,1,】,向供货企业预付购货款。,借：预付账款胜利工厂180 000,贷：银行存款 180 000,预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入,“,预付账款,”,账户，待材料到达时再进行冲转。,【,例5-2,2,】,预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。另用现金支付运费,5 000,元。,借：在途物资丙材料 425 000,应交税费应交增值税 71 400,贷：预付账款胜利工厂 180 000,银行存款 311 400,库存现金 5 000,支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和,(420 000+71 400),与预付账款,(180 000),之差额款；运费,5 000,元应计入处理采购成本。,【,例5-2,3,】,签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为,418 860元。,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,本例应在“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材,P84。,应付票据,负债类,账户,账户结构:,贷增借减,银行存款,应付账款,应付票据,期末余额,到期兑付,商业汇票,开出、承兑商业汇票,付价税款,抵应付款,在途物资,应交税费,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：,不含税价款价税款总额,（1税率）,本例,：,418 860,（1+17%）358 000,(,元,),增值税税额价税款总额不含税价款,本例,：,418 860358 00060 860（元）,或：358 000,17%60 860（元）,借：在途物资,丁材料 358 000,应交税费,应交增值税 60 860,贷：应付票据,单位 418 860,【,例5-2,4,】,签发商业汇票，抵付应付账款（与例5-,20,相联系）。,借：应付账款,红星工厂 256 720,贷：应付票据,单位 256 720,一种负债减少，另一种负债增加。,【,例5-2,5,】,材料验收入库，结转实际采购成本。,采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。,在途物资,买价、运费等 验收入库成本,原材料,验收入库成本,材料采购,实际成本,买价,采购费用,【,例,】,京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。,甲材料：12 0005 000125 000,(,元,),乙材料：38 0002 000 40 000,(,元,),丙材料：216 0004 000420 000,5 000,645 000,(,元,),丁材料：358 000,(,元,),结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为：,例,518,例,5,19,例,5,20,、,22,例,5,23,根据以上结果编制会计分录：,借：原材料甲材料 125 000,乙材料 40 000,丙材料 645 000,丁材料 358 000,贷：在途物资 甲材料 125 000,乙材料 40 000,丙材料 645 000,丁材料 358 000,【,例5-,补例,】,发出甲材料用于产品生产,实际成本50 000元。,借：生产成本 50 000,贷：原材料甲材料 50 000,账户登记为：,原材料,甲材料,入库,125 000,发出,50 000,生产成本,A,产品,领用,50 000,实际成本,（,3,）账户登记,以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材,P88,图,54,注意,：与计划成本法的区别,（二）原材料按计划成本计价的核算,1.,计划成本计价的基本含义,在日常收、发材料时均采用,计划成本,。,材料采购,材料采购,实际成本,原材料,材料入库,计划成本,收入材料,计划成本,生产成本等,领用材料,计划成本,发出材料,计划成本,收入材料,发出材料,计划成本,：企业制定材料采购计划时所确定的成本。,账户变化！,进行实际成本归集时的做法与实际成本法相同,从材料入库开始与实际成本法完全不同,2.,原材料按计划成本计价核算的特点,设立,“,材料采购,”,账户，采用两种成本计价。,专门设置核算材料成本差异账户归集差异。,月末时，,分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。,原材料,材料采购,实际成本,材料入库,计划成本,收入材料,计划成本,发出材料,计划成本,收入材料,发出材料,材料成本差异,生产成本等,领用材料,计划成本,结转差异,分配差异,材料采购,分配差异后，将计划成本调整为实际成本,实际成本,3.,原材料按计划成本计价的核算,（,1,）账户设置,实际成本,计划成本之差也称,超支差,，或,借差,；,计划,成本,实际,成本之差也称,节约差,，或,贷差,。,采购实际成本 入库计划成本,期末余额,:,在途,材料实际成本,材料采购,银行存款等,应交税费,生产成本等,原材料,入库计划成本,领用计划成本,发出计划成本,实际成本,计划成本之差,实际成本,计划成本之差,材料成本差异,分配超支差,分入超支差,分配节约差,分入节约差,与实际成本,法程序相同，但成本等有变,计划,成本,实际,成本之差,计划,成本,实际,成本之差,期末余额：,超支差,【,期末余额：,节约差,】,以上差异分配方法为,企业会计准则,（,2006,）之规定,材料成本差异,资产类账户,双重性质账户,企业会计准则,(1992),规定的材料成本差异结转与分配方法,(,见教材,P91),差异结转方法、借差的分配方法相同；贷差的分配方法完全不同。,采购实际成本 入库计划成本,期末余额,:,在途,材料实际成本,材料采购,生产成本等,领用计划成本,实际成本,计划成本之差,实际成本,计划成本之差,分配超支差,分入超支差,计划,成本,实际,成本之差,材料成本差异,计划,成本,实际,成本之差,分配节约差,（,红字金额,）,分入节约差,（,红字金额,）,（,2,）核算举例：见教材,P89-91,【,例5-2,6,】,购入甲材料，价款,120 000,元，进项税额,20 400,元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费,3 000,元。,借：材料采购甲材料,123 000,应交税费应交增值税,20 400,贷：银行存款,140 400,库存现金,3 000,一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。,【,例5-2,7,】,甲材料按,计划成本,验收入库。并结转材料成本差异。,（1）验收入库分录：,借：原材料甲材料,120 000,贷：材料采购甲材料,120 000,（2）材料成本差异的计算及分录：,材料成本差异实际成本计划成本,结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。,本例：,123 000,120 000,3 000,(,超支差，借差,),计划成本,结转超支差分录：,借：材料成本差异甲材料,3 000,贷：材料采购甲材料,3 000,差异的另外一种情况：,甲材料实际成本,123 000,元，计划成本为,125 000,元。那么差异为节约差,2 000,元,(123 000,125 000),，结转分录为：,借：材料采购甲材料,2 000,贷：材料成本差异甲材料,2 000,【,例5-2,8,】,计算并分配（结转）领用材料的成本差异。,目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：,领用材料计划成本,材料成本差异,实际成本,超支差时相加；节约差时相减。,材料成本差异分配相关计算公式,(,见下页,),材料成本,月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异,差 异 率,月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本,=,100%,材料成本,5 400+3 000,差 异 率,300 000+120 000,=,100%,=,2%,【,例5-2,8,】,材料成本差异相关计算公式及其应用举例,发出材料应,某种发出材 材料成本,分配差异额,料计划成本 差 异 率,=,发出材料应,分配差异额,=,150 000,2%,=,3 000,（元）,【,例5-2,8,】,会计分录：,借：生产成本,3 000,贷：材料成本差异,甲材料,3 000,登记入账后，领 用 材 料的计划成本,150 000,元就会被调整为实际成本。即：,150 000,+,3 000,=,153 000,（元）,生产成本,领用材料计划成本,150 000,分配材料成本差异（,超支差,）,3 000,本月合计（,实际成本,）,153 000,将计划成本调整为了实际成本,【,例5-,补例,】,假定甲材料月初的计划成本为50 000元，节约差为3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出甲材料计划成本65 000元。,材料成本,（,3 000,）,+1 200,差 异 率50 000+54 000,=,100%,1.7%,发出材料应,分配差异额,=,65 000,（,1.7%,）,=,1 105,（元）,会计分录：,借：材料成本差异甲材料 1 105,贷：生产成本 1 105,登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：,65 0001 10563 895,（元）,生产成本,领用材料计划成本 65 000 分配,节约差,1 105,本月合计（,实际成本,）63 895,（,3,）账户登记,以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材,P91,图,55,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,负债,投入,成品,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,销售过程,负债,投入,资金投入,资金使用,成品,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,货币,资金,成品,资金,生产,生产,生产,生产,资金,资金,固定,资金,固定,资金,固定,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金,运动,生产过程业务,产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理,资本,货币,资金,资本,货币,资金,货币,资金,货币,资金,储备,储备,储备,储备,资金,完工产品成本的（生产成本）的计算与结转,（一）费用的含义及其确认方法,1.费用的含义回顾,企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。,2.费用的确认方法,按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。,以上内容分别参见第三章第三节、第四节有关部分。,（二）生产费用与生产成本,1.生产费用与生产成本的含义,生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。,生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,储备,资金,储备,资金,储备,资金,储备,资金,固定,资金,固定,资金,固定,资金,固定,资金,货币,资金,货币,资金,货币,资金,货币,资金,生产,费用,耗费,归,集,A,产品生产成本,B,产品生产成本,C,产品生产成本,生产成本,2.生产费用与生产成本的联系与区别,（1）联系,费用生产是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。,（2）区别,储备,资金,储备,资金,储备,资金,储备,资金,固定,资金,固定,资金,固定,资金,固定,资金,货币,资金,货币,资金,货币,资金,货币,资金,生产,费用,耗费,归,集,A,产品生产成本,B,产品生产成本,C,产品生产成本,生产成本,生产费用与发生的期间相关，,研究费用强调“期间”。,生产成本是为生产一定的产,品所产生的消耗，研究生产成,本强调成本计算“对象”。,在一定期间发生了哪,些耗费？耗费多少？,在哪些对象上发生了耗费3.生产费用的组成内容及计入成本方式,直接人工,（生产工人工资及福利费等）,直接材料,（生产产品消耗的材料费等）,制造费用,（生产产品消耗的设备费等）,生产费用的组成内容,计入产品生产成本的方式,直接计入产,品生产成本,直接费用,分配计入产,品生产成本,间接费用,为产,品生产而发生,生产成本,二、生产费用的归集与分配,（一）材料费用的归集与分配,月末时，按材料的用途编制,“,发出材料汇总表,”,，并据以编制记账凭证登记入账。,1.,账户设置,原材料,领用数,生产领用,一般耗用,生产成本,实际发生数,直接材料,制造费用,实际发生数,领用材料,生产成本,制造费用,账户性质：,资产,(,成本,)类账户,账户结构：,借增贷减,生产车间维修设备、房屋等领用,2.,核算举例：见教材,P94,【,例5-2,9,】,生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,计入产品生产成本,计入制造费用,借：生产成本,A,产品 320 000,B,产品 330 000,制造费用 165 000,贷：原材料甲材料 575 000,乙材料 240 000,（二）人工费用的归集与分配,1.,人工费用的内容,企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。,2.,账户设置,原材料,领用数,生产领,一般耗用,生产成本,实际发生数,直接材料,直接人工,制造费用,实际发生数,领用材料,人员工资,库存现金,提取数 发放数,银行存款,提取数,提取现金备发工资,管理费用,实际发生数,应付职工薪酬,实付数 应付数,生产工人,工资等,车间管理,人员工资,企业管理,人员工资,应付职工薪酬,账户性质：,负债类账户,账户结构：,贷增借减,直接人工,人员工资,将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！,管理费用与制造费用的区别,管理费用,为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用,制造费用,为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用,董事会,人力部门,技术部门,统计部门,办公室,企业职能管理部门,一车间,二车间,三车间,产品生产管理部门,3,.,核算举例：见教材,P96,97,【,例5-,30,】,提取现金,备发工资。,借：库存现金 3 600 000,贷：银行存款 3 600 000,【,例5-3,1,】,用现金发放工资。,借：应付职工薪酬 3 600 000,贷：库存现金 3 600 000,【,例5-3,2,】,分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。,计入将各类人员工资当月的成本、费用,借：生产成本,A,产品 1 640 000,B,产品 1 430 000,制造费用 320 000,管理费用 210 000,贷：应付职工薪酬,工资 3 600 000,【,例5-3,3,1,】,计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。,福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：,应提取福利某类人员工资额,14%,【,例,】,根据,A、B,产品生产工人等工资总额计算应提取福利费如下：,A,产品：1 640 00014%229 600（元）,B,产品：1 430 00014%200 200（元）,车间人员人员：,320 000,14%,44 800,（元）,企业管理人员：,210 000,14%,29 400,（元）,根据计算结果编制分录：,借：生产成本,A,产品 229 600,B,产品 200 200,制造费用,工资 44 800,管理费用,工资 29 400,贷：应付职工薪酬 504 000,（,验算,：3 600 000,14%=504 000）,【,例5-3,3,2,】,用银行存款支付职工福利费,504 000,元。,借：应付职工薪酬 504 000,贷：银行存款,504 000,（三）制造费用的归集与分配,1.,制造费用的含义,企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。,制造费用与管理费用的区别,管理费用,为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用,制造费用,为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用,董事会,人力部门,技术部门,统计部门,办公室,企业职能管理部门,一车间,二车间,三车间,产品生产管理部门,2.,