财务会计学复习重点.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,2.4.1,其他应收款,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项,2.4.1,其他应收款,企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算。,2.5,坏账,2.5.1,坏账及其确认条件,2.5.2,坏账核算方法,2.5.1,坏账及其确认条件,企业无法收回的应收款项称为坏账,2.5.1,坏账及其确认条件,坏账的确认条件：,债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项,债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项,债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款,2.5.1,坏账及其确认条件,坏账的确认条件：,债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款,逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项,法定机构批准可核销的应收账款,2.5.2,坏账核算方法,企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法,（一）直接转销法,（二）备抵法,（一）直接转销法,直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失。,借：资产减值损失,贷：应收账款,（一）直接转销法,直接转销法下，若已经确认的坏账因债务人经济状况转好或其他原因，又全部或部分收回时，为了通过应收账款等账簿记录反映债务人的偿债信誉，应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录，然后再反映应收账款的收回。,（一）直接转销法,分录如下,借：应收账款,贷：资产减值损失,借：银行存款,贷：应收账款,（一）直接转销法,采用直接转销法核算坏账，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，核算手续简单。,但由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列，不符合权责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则,（一）直接转销法,在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业的期末财务状况。,我国会计准则不允许采用这种方法。,（二）备抵法,备抵法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。,（二）备抵法,采用备抵法核算坏账，煤气估计的坏账损失直接计入当期损益，体现了稳健原则的要求。,资产负债表能如实反映应收账款净额,利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。,我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账款的坏账,（二）备抵法,备抵法下按期估计坏账损失时：,借：资产减值损失,贷：坏账准备,资产负债表上，各应收账款以净额列式。,（二）备抵法,采用备抵法估计坏账的方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,17,3.1.1,存货的性质与分类,1,、存货的 性质,定义,企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等,。,内容,包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等,。,流动性,通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产,。,18,3.1.1,存货的性质与分类,2,、存货的分类,（,1,）按存货的具体内容分类,可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）周转材料等；,（,2,）按取得存货的不同来源分类,可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等,。,19,3.1.2,存货的范围,企业应以所有权的归属来确定存货范围,所有权的归属须注意的问题,企业的存货主要包括的内容,20,5.2.4,长期股权投资核算的权益法,1,、权益法的适用范围,2,、权益法核算的科目设置,3,、权益法下初始投资成本的调整,4,、权益法下投资损益的确认,5,、权益法下被投资单位分派股利的调整,6,、权益法下被投资企业所有者权益,其他变动的调整,3/3/2026,21,1,、权益法的适用范围,权益法,（,equity method),，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。,投资企业对被投资企业,具有共同控制或重大影响,的长期股权投资，应采用权益法进行核算。,3/3/2026,22,2,、权益法核算的科目设置,采用权益法进行长期股权投资的核算，可以,在,“,长期股权投资,”,科目下，设置,“,投资成本,”,、,“,损益调整,”,、,“,所有者权益其他变动,”,等明细科目,。,3/3/2026,23,2,、权益法核算的科目设置,“,长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成本。其中：,“,投资成本,”明细科目反映购入股权时在,被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额,；,“,损益调整,”明细科目反映购入股权以后,随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数,；,“,所有者权益其他变动,”明细科目反映购入股权以后,随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数,。,3/3/2026,24,3,、权益法下初始投资成本的调整,采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的,份额,，,应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整,。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债,及或有负债,公允价值后的余额。,3/3/2026,25,3,、权益法下初始投资成本的调整,长期股权投资的初始投资成本,大于,投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与,商誉,相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销,。,3/3/2026,长期股权投资的初始投资成本,小于,投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，,借记“长期股权投资,投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目,。,3/3/2026,26,27,承例,5-14,。,A,公司调整初始投资成本与享有,B,公司可辨认净资产公允价值份额的差额。,A,公司享有,B,公司可辨认,净资产公允价值的份额,=10 500 000,4,0%=4 200 000(,元,)A,公司应调整投资成本,=4 200 000,一,4 000,000,=200 000(,元）,借,:,长期股权投资,投资成本,贷,:,营业外收入,200 000,200 000,例,5-16,3/3/2026,28,4,、权益法下投资损益的确认,（,1,）投资收益的确认,（,2,）投资损失的确认,3/3/2026,29,（,1,）投资收益的确认,企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，,借记“长期股权投资,损益调整”科目，贷记“投资收益”科目,。,权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的,净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定,，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。,3/3/2026,30,（,1,）投资收益的确认,基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业,固定资产、无形资产,的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。,其他项目如为重要的,，也应进行调整,。,3/3/2026,31,承例,5-14,。,A,公司,20,7,年,1,月,1,日取得投资时,B,公司的固定资产账面价值为,3 000,000,元，公允价值为,4 500 000,元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为,200 000,元，按照公允价值应计提的年折旧额为,300 000,元。,B,公司,20,7,年度实现的账面净利润为,1 500 000,元。,例,5-17,3/3/2026,不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为,600 000,元,(1500000,40%),。,基于投资时固定资产的,公允价值,调整的净利润为,1400000,元,1 500 000,一,(300 000-200 000,）,，,A,公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为,560 000,元,(1 400 000,40%),。,借,:,长期股权投资,损益调整,560 000,贷,:,投资收益,560 000,3/3/2026,32,33,如果,无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值,，或者,投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性,，也可以,按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益,，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。,3/3/2026,34,如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，,未实现的内部利润,均应在确认投资收益时进行调整。,3/3/2026,35,承例5-17,。,B,公司20X8年度实现的账面净利润为2,4,00 000元,，,当年,B,公司向A公司销售一件商品,，,不含增值税的销售价格为3 000 000元,，,商品销售成本为2,4,00 000元,；,A公司将购入的商品确认为管理用固定资产,，,折旧年限为5年,，,采用直线法计提折旧,，,不考虑净残值。其他条件同前。,例,5-18,3/3/2026,36,1),第一项调整,投资时,B,公司固定资产的公允价值大于账面价值的差额对,20X8,年度利润的影响：,应调整后减少的净利润,=300 000,200 000,=100 000,（元）,2,）第二项调整,本年度,B,公司向,A,公司销售商品视为末实现利润的影响：,应调整后减少的净利润,=3 000 000,2 400 000,=600 000,（元）,3/3/2026,3,）第三项调整,A,公司从,B,公司购入固定资产的折旧的调整,应调整增加的净利润,=3 000 000,5,2 400 000,5,=120 000,（元）,4,）,A,公司,20X8,年度应确认的投资收益,(2 400 000,100 000,600 000,十,120 000,）,40%,=1 820 00040%,=728 000,（元）,借,:,长期股权投资,损益调整,728 000,贷,:,投资收益,728 000,38,（2,）投资损失的确认,如果被投资企业,发生亏损,，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，,借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资,损益调整”科目,。,被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定,。,3/3/2026,39,（,2,）投资损失的确认,由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在,确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限,，负有承担额外损失义务的除外。,其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。,3/3/2026,40,企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：,（,1,）减记长期股权投资的账面价值。,（,2,）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。,（,3,）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。,3/3/2026,41,按照以上顺序处理后，如果仍有,尚未确认的投资损失,，投资企业应在,备查簿上登记,，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,3/3/2026,42,甲公司持有乙公司30%的股权,作为长期股权投资进行管理，并,采用,权益法,进行,会计处理,。20X7年12月31日,，该项股权,投资的账面价值为1 200 000元,（,“,投资成本,”,为1 000 00,0,元,，,“,损益调整,”,为200 00,0,元,）；甲公司另有一项对乙公司的,长期应收款,，,账面价值为300 00,0,元,，,属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。20X7年度,，,乙公司发生巨额亏损,，,以可,辨,认,净,资产公允价值为基拙调整后的净亏损为5 300 000元20X8年度,，,乙公司以可,辨,认,净,资产公允价值为基拙调整后实现的净利润为700 000元。,例,5-19,3/3/2026,43,根据以上资料,，,编制甲公司调整投资损益的会计分录如下:,（,1,）,20X7,年年末相关会计处理。,应分担的投资损失,5 300 000 X 30%,1 590 000,（元）,以长期股权投资和长期权益账面,价值为限实际确认的投资损失,1 200 000,十,300 000,1 500 000(,元,),未确认的投资损失,1 590 000,1 500 000,90 000,（元）,借,:,投资收益,损益调整,贷,:,长期股权投资,长期应收款减值准备,1 500 000,1 200 000,300 000,20X7,年年末,:,长期股权投资账面价值：,0,元,长期应收款账面价值：,0,元,3/3/2026,44,（,2,）,20X8,年度相关会计处理。,应享有的投资收益,=700 000 X 30%,210 000,（元）,实际确认的投资收益,210 000,90 000,120 000,（元）,借,:,长期应收款减值准备,120 000,贷,:,投资收益,120 000,20X8,年年末,:,长期股权投资账面价值,:0,元,长期应收款账面价值,:120 000,元,3/3/2026,45,5,、权益法下被投资单位分派股利的调整,采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的,现金股利，,应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，,借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资,损益调整”科目,。,3/3/2026,46,6,、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的,增加,，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，,借记“长期股权投资,所有者权益其他变动”科目，贷记“资本公积,其他资本公积”科目,。如果被投资企业除净损益以外所有者权益,减少,，投资企业做相反的处理。,3/3/2026,47,5.2.5,长期股权投资的减值,1,、长期股权投资的可收回金额,2,、长期股权投资减值损失,3/3/2026,48,1,、长期股权投资的可收回金额,长期股权投资可收回金额应当根据长期股权投资的,公允价值减去处置费用后的净额,与,长期股权投资预计未来现金流量的现值,两者之间,较高者,确定。,3/3/2026,49,2,、长期股权投资减值损失,如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其,可收回金额低于账面价值,，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，,借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目,。,长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间,不得转回,。,3/3/2026,50,5.2.6,长期股权投资的处置,长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，,借记“银行存款”等科目,；根据处置长期股权投资的账面价值，,贷记“长期股权投资”等科目,；根据两者的,差额,，,借记或贷记“投资收益”科目,。,采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而,计入资本公积的数额，也应转入当期损益,。,3/3/2026,51,（,1,）双倍余额递减法,双倍余额递减法,(Double Declining-Balance Method),是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。,双倍直线折旧率,=,固定资产年折旧额,=,固定资产期初净值,双倍直线折旧率,固定资产月折旧额,=,52,采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，,必须注意下面两个问题,：,（,1,）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（,少提折旧,）。,固定资产,期初净值,双倍直线,折 旧 率,53,某企业某项固定资产原值为60 000元,，,预计净残值为2 000元,，,预计使用年限为5年。该项固定资产采用,双倍余额递减法,计提折旧。年折旧率及各年折旧额计算见,下,表,。,例,6-7,54,从上表可以看出，该项固定资产第,4,年如果仍按双倍余额递减法计提折旧，年折旧额应为,5 182,元,(12 960,40%),；如果改按平均年限法计提折旧，年折旧额应为,5 480,元,（,12 960-2 000,）,2,。由于该项固定资产第,4,年按双倍余额递减法计提的折旧额,小于,按平均年限法计提的折旧额，因此从第,4,年开始，该项固定资产改按平均年限法计提折旧。,我国企业会计准则规定，采用,双倍余额递减法,计提折旧，应在预计使用年限的,最后两年,改按平均年限法计提折旧。,假定该项固定资产于,20X7,年,8,月开始计提折旧，则,20X7,年,8,月至,20X8,年,7,月，各月的折旧额为,2 000,元,(24 000/12);20 X 8,年,8,月至,20X9,年,7,月，各月的折旧额为,1 200,元,(14 400/12),，依此类推。,55,（,2,）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（,多提折旧,）。,56,承例6-7,，,假定预计净残值为7 0 000,元,，,其他条件不变。,该项固定资产第,4,年如按双倍余额递减法计提折旧,5 182,元，则第,4,年末净值为,7 776,元,(12 960-5 182),，小于预计净残值,10 000,元。因此，该项固定资产第,4,年应提折旧,2 960,元,(12 960,一,10 000),；第,5,年不再提取折旧。,例,6-8,57,6.5,固定资产的清理,6.5.1,固定资产的,出售,6.5.2,固定资产的,报废,58,6.5.1,固定资产的出售,1,、出售固定资产账面价值的计算与结转,2,、出售固定资产的清理费用,3,、出售固定资产的收入,4,、结转出售不动产等应缴纳的税费,5,、结转出售固定资产的净损益,59,1.,出售固定资产账面价值的,计算与结转,企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。由于累计折旧可以不进行明细核算，因而固定资产明细账中不可能提供累计折旧及账面价值资料。为此，计算固定资产账面价值，主要是计算其累计折旧。,60,某企业某项固定资产的原值为,10 000,元，预计净残值为,400,元，预计使用年,限为,10,年，采用平均年限法计提折旧。,该项固定资产,20X4,年,1,月,31,日投入使用，,20X7,年,8,月,31,日停止使用并出售。根据,以上资料，计算该项固定资产出售时,的累计折旧及净值。,例,6-12,61,月折旧额,=80,（元）,已提折旧月数,11,（,20,X,4,年，因,1,月份开始使用当月不提折旧）,12,（,20,X,5,年）,12,（,20,X,6,年）,8,（,20,X,7,年，,8,月份停止使用当月照提折旧）,43,（月）,累计折旧,80,43,3 440,（元）,净值,10 0003 440,6 560,（元）,62,企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入“固定资产清理”科目。结转出售固定资产账面价值、累计折旧和固定资产减值准备时，应按其账面价值，,借记“固定资产清理”科目；,按累计折旧，,借记“累计折旧”科目；,按已提固定资产减值准备，,借记“固定资产减值准备”科目；,按原值，,贷记,“,固定资产,”,科目,。,63,2.,出售固定资产的清理费用,企业出售的固定资产，有些不发生清理费用；有些则需要拆除，会发生清理费用。在固定资产清理过程中，应按,实际发生的清理费用,，,借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目,。,64,3.,出售固定资产的收入,企业出售固定资产,实际收取的价款,，应,借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目,。,65,4,、结转出售不动产等应缴纳的税,费,企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等（详见第,8,章），,借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目,。,66,5,、结转出售固定资产的净损益,企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理,净收益,，,借记,“,固定资产清理,”,科目，贷记,“,营业外收入,”,科目,；出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理,净损失,，,借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目,。,经过上述结转后，,“固定资产清理”科目没有余额,。,67,某企业某项机器设备出售,，,原值为50 000元,，,累计折旧为25 000元,，,已提固定资产减值准备5 000元,，,清理过程中用现金支付清理费用150元,，,取得出售价款22 000元,，,增值税额3 7,4,0元,，,存入银行。,例,6-13,68,根据以上资料,，,编制会计分录如下:,（,1,）注销机器设备原值和累计折旧。,借：固定资产清理,20 000,累计折旧,25 000,固定资产减值准备,5 000,贷：固定资产,50 000,2,）支付清理费用。,借：固定资产清理,150,贷：库存现金,150,（,3,）收取价款和增值税额。,借：银行存款,25 740,贷：固定资产清理,22 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)3 740,(2),结转机器设备清理净损益。,机器设备清理净收益,=22 000-20 000-150=1 850,（元）,借：固定资产清理,1 850,贷：营业外收入,1 850,69,6.5.2,固定资产的报废,固定资产报废的原因一般有,两类,：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的,正常报废,；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的,提前报废,，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。,70,正常报废,的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。,但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。,71,某企业某项固定资产的原值为80 000,元,，,预计净残值为2 50,0,元，预计使,用年限为10年，现已使用11年(超龄,使用1年)，由于不能继续使用而报,废。报废时残料计价2 600元入库,，,用银行存款支付清理费用300元。,例,6-14,72,根据以上资料,，,编制计分录如下:,（,1,）注销固定资产原值和累计折旧。,由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为,77 500,元（,80 000-2 500,）。,借：固定资产清理,2 500,累计折旧,77 500,贷：固定资产,80 000,（,2,）支付清理费用。,借：固定资产清理,300,贷：银行存款,300,（,3,）残料计价入库。,借：原材料,2 600,贷：固定资产清理,2 600,（,4,）结转固定资产清理净损益。,固定资产清理净损失,=2 500,十,300-2 600=200,（元）,借：营业外支出,200,贷：固定资产清理,200,73,提前报废,的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业,取得的赔款,也视为清理过程中的一项收入，,借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目,，在计算清理净损益时也应一并考虑。,74,某项固定资产的原值为30 000元,，,累计折旧为13 000元,，,因自然灾害,造成毁损。清理过程中残料出售,，,收取价款1 500元,；,用银行存款支,付清理费用500元,；,应收保险公司,赔偿款,14,000元。,例,6-1575,根据以上资料.编制会计分录如下:,（,1,）注销固定资产原值和累计折旧。,借：固定资产清理,17 000,累计折旧,13 000,贷：固定资产,30 000,（,2,）支付清理费用。,借：固定资产清理,500,贷：银行存款,500,（,3,）收取残料价款。,借：银行存款,1 500,贷：固定资产清理,1 500,（,4,）结转应收保险公司赔偿款。,借：其他应收款,14 000,贷：固定资产清理,14 000,（,5,）结转固定资产清理净损益。,固定资产清理净损失,=,（,l7 000,十,500,）一（,1 500,十,14 000,）,=2 000,（元）,借：营业外支出,2 000贷：固定资产清理,2 000,76,第,7,章 无形资产与其他长期资产,7.1,无形资产,7.2,投资性房地产,7.3,长期待摊费用,7.1,无形资产,7.1.1,无形资产的性质,7.1.2,无形资产的分类,7.1.3,无形资产的取得,7.1.4,无形资产的摊销,7.1.5,无形资产的出租,7.1.6,无形资产的处置,7.1.7,无形资产的期末计价及报表列示,7.1.1,无形资产的性质,无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产,。,1,、无实体性,2,、长期性,3,、不确定性,4,、可辨认性,1,、无实体性,无形资产没有实物形态,。这一特征，主要是与固定资产等具有实物形态的资产相对而言的。,但是，,需要指出的是,，没有实物形态并不是无形资产独有的特性，其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、对外投资等。,2,、长期性,无形资产应能在较长时期内供企业使用,。一般来说，使用年限应在,1,年以上。这一特征，主要是与应收账款等没有实物形态的流动资产相对而言的。,但是，,需要指出的是,，能在较长时期内供企业使用也不是无形资产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内供企业使用，如长期投资等。,3,、不确定性,无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性,。当代科学技术的迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命难以准确地预计，因而也使得无形资产能为企业带来多少未来的经济利益难以准确地预计。,这一特征，主要是与长期投资等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使用的资产相对而言的。,4,、可辨认性,无形资产能够单独确认。,无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,这一特征，主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。,7.1.2,无形资产的分类,无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。,1,、按经济内容分类,2,、按来源途径分类,3,、按经济寿命期限分类,1,、按经济内容分类,无形资产按其反映的经济内容，可以分为：,（,1,）专利权,（,2,）非专利技术,（,3,）商标权,（,4,）著作权,（,5,）土地使用权,（,6,）特许权,（,1,）专利权,专利权,是指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利。专利权一般包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。专利权受法律保护。在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术用于生产经营，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。,（,2,）非专利技术,非专利技术,是指发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需到有关管理机关注册登记，只靠少数技术持有者采用保密方式维持其独占性。只要非专利技术不泄露于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。,（,3,）商标权,商标权,是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利。商标经商标管理机关核准后，成为注册商标，受法律保护。,（,4,）著作权,著作权,也称为版权，是指著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占有和行使,。,（,5,）土地使用权,土地使用权,是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。,（,6,）特许权,特许权,是,指企业经批准在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。特许权可以是政府授予的，也可以是某单位或个人授予的,。,2,、按来源途径分类,无形资产按其来源途径，可以分为：,外来无形资产,是指企业用货币资金或可以变现的资产从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。,自创无形资产,是指企业自行开发、研制的无形资产,3,、按经济寿命期限分类,无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。,期限确定,的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。,期限不确定,的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言,。,7.1.3,无形资产的取得,企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式：,1,、购入的无形资产,2,、接受投资的无形资产,3,、自行研究开发的无形资产,1,、购入的无形资产,企业,购入,无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。,企业应根据购入无形资产的实际成本，,借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目,。,某企业购入一项专利权，双方协商确认的价值为,600 000,元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下,:,借：无形资产,令利权600 000,贷：银行存款,600 000,例,7-1,1,、购入的无形资产,如果企业购买无形资产的,价款超过正常信用条件,延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的,成本,应以购买价款的,现值,为基础确定。,实际支付的价款与购买价款的现值之间的,差额,，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。,2,、接受投资的无形资产,企业,接受无形资产投资,时，应按双方,协商确认的价值,计价，,借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”等科目,。如果无形资产的价值,大于,投资方在企业注册资本中占有的份额，其,差额应贷记“资本公积”科目,。,某企业接受投资者土地使用权投资，经资产评估机构评估，土地使用权作价,550 000,元。根据以上资料,.,编制会计分录如下,:,借：无形资产,土地使用权,550 000,贷：实收资本,550 000,例,7-2,3,、自行研究开发的无形资产,企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。,研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。,开发,是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,3,、自行研究开发的无形资产,研究阶段的特点,在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业,研究阶段发生的支出，应予以费用化,。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，,借记“研发支出,费用化支出”科目,，贷记有关科目,；期末应根据发生的全部研究支出，,借记“管理费用”科目，贷记“研发支出,费用化支出”科目,。,开发阶段,相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：,（,1,）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,（,2,）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,（,3,）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,（,4,）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；,（,5,）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,企业开发阶段发生的,应予以,资本化支出，应,借记“研发支出,资本化支出”科目,，贷记有关科目,；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，,借记“无形资产”科目，贷记“研发支出,资本化支出”科目,。,企业开发阶段发生的,不应予以,资本化支出，应作为费用化支出处理。,企业,取得的仍处于研究阶段的无形资产,，在取得后发生的支出也应当,按照上述规定处理,。,无法区分,研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出,全部费用化,。,某企业自行开发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出,10 000,元，开发阶段发生符合资本化条件的支出,300 000,元，开发成功后发生注册登记费,10 000,元，均以银行存款支付。,例,7-3,(1),发生各项支出。,借：研发支出,费用化支出,100 000,资本化支出,300 000,贷：银行存款等,400 000,(2),期末结算费用化支出。,借：管理费用,100 000,贷：研发支出,费用化支出,100 000,(3),登记注册后。,借：无形资产,专利权,310 000,贷：研发支出,资本化支出,300 000,银行存款,10 000,根据以上资料,.,编制会计分录如下,:,7.1.4,无形资产的摊销,1,、无形资产的摊销期限,2,、无形资产的摊销方法,1,、无形资产的摊销期限,企业应当于取得无形资产时,分析判断其使用寿命,。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产,。,1,、无形资产的摊销期限,使用寿命有限,的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿