中级财务会计 (8).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第八章 流动负债,负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,同时满足以下条件时，确认为负债,：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,主要内容：,第一节 短期借款第二节 应,交,税费第三节 应付职工薪酬,第八章 流动负债,流动负债概述,概念,流动负债是预计将在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的各种债务。,内容,短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款。,分类,NO.266,第一节 短期借款,一、短期借款概述,产生,企业向银行或非银行金融机构借入的期限在,一年（含一年）以下,的借款,利息的结算支付办法：,1）按月计提,计入当期损益，按季度与银行办理结算；,2）按月计算并支付；,3）利息在到期时连同本金一起归还；,第一节 短期借款,二、短期借款的核算,（一）科目设置,“,短期借款,”,、,“,财务费用,”,、,“,应付利息,”,（二）短期借款的核算,1,、取得短期借款：,借：银行存款,贷：短期借款,2,、借款利息的核算,(1,）按月计算并支付利息，支付时,直接计入当期损益。,借：财务费用,贷：银行存款,(2,）按季支付或者到期时一次还本付息，应采取计提方法,，通过,“应付利息,”,账户，按月计入,财务费用,。,借：财务费用,贷：应付利息,第一节 短期借款,3,、借款到期的核算,第一节 短期借款,借：短期借款 （应付利息）,贷：银行存款,第二节 应交税费的核算,主要内容：,增值税、营业税、消费税、教育费附加及其他税费的日常核算,重点与难点：,1,、一般纳税人、小规模纳税人日常增值税核算,2,、营业税与消费税的涉税核算,3,、教育费附加核算,第二节 应交税费的核算,一、应交税费概述（内容、交纳）,（一）企业交纳的,税费,内容,增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、契税、所得税、,教育费附加、矿产资源补偿费等。,第二节 应交税费的核算,（二）税费的交纳,1,、企业交纳的各种税费，通常需要预计税额或与税务机关定期结算，因此，一般通过,“,应交税费”,科目核算。,2,、企业一次性交纳的,印花税、耕地占用税、契税,不需,通过“应交税费”来核算。,应交税费账户应按应纳税费的种类设置明细分类账核算。,应交税费,已交的税费,和可以抵扣的税金,应付未付的各种税费,借方余额表示多交或尚未抵扣的税金,贷方余额表示尚未交纳的税金,销项税额,进项税额,二、核算科目设置,第二节 应交税费的核算,三、增值税核算,相关知识：,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款，并实行,税款抵扣制,的一种,流转税,。,它主要是对货物在流通过程中的,新增价值,征税，,属于价外税,。,纳税人可分为,一般纳税人,与,小规模纳税人,第二节 应交税费的核算,（一）一般纳税人核算,原始凭证：增值税专用发票,实行,税款抵扣制,的一种,流转税,。,税率一般为,17%,、,13%,，计税基础是货物的,（不含税）,销售价款。,本期应交增值税=当期销项税额当期进项税额,第二节 应交税费的核算,账户设置：,一般纳税人企业应在“应交税费”账户下设置,“应交增值税”和“未交增值税”,两个明细账户。,“应交增值税”明细账户，应设置进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。,第二节 应交税费的核算,账户设置：,第二节 应交税费的核算,应交税费,应交增值税,进项税,销项税,已交税金,进项税转出,出口退税,应交税费,未交增值税,应交未交增值税,多交增值税,本期应交未交增值税,转出未交增值税,本期多交增值税,转出多交增值税,交本期税金,1、进项税额的账务处理,（,1,）购入货物：,借：物资采购,/,原材料,/,库存商品,应交税,费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据,（,2,）接受应税劳务：,借：生产成本,/,委托加工物资,/,制造费用,应交税,费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,应付账款,/,应付票据,第二节 应交税费的核算,2、进项税额转出,购进物资,发生,非正常,损失以及购进物资改变用途等原因，其购进时已经支付的进项税额应当转出。,借：待处理财产损溢,在建工程,应付职工薪酬,应付福利费,贷：原材料等,应交税费,应交增值税,（进项税额转出）,第二节 应交税费的核算,不能产生销项税,3、销项税额的处理,（1）销售货物、材料或提供应税劳务,借：应收账款等,贷：主营业务收入（其它业务收入）,应交税费,应交增值税,（销项税额）,第二节 应交税费的核算,3、销项税额的处理,（2）,视同销售：,自产或委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将,自产、委托加工的货物对外投资、捐赠、分配给股东。,第二节 应交税费的核算,增值已经产生、应税产品流出企业,借：在建工程（应付职工薪酬）,长期股权投资,营业外支出,贷：库存商品,（历史成本）,应交税费,应交增值税,（销项税额）,第二节 应交税费的核算,销售价格,税率,4,、结转应交未交或多交的增值税,月份终了，企业应将本月应交未交增值税或多交增值税自“应交增值税”结转入“未交增值税”明细账户。,（1）,转出未交增值税,借：应交税费,应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税费,未交增值税,（2）,转出多交增值税,借：应交税费,未交增值税,贷：应交税费,应交增值税（转出多交增值税）,第二节 应交税费的核算,5,、交纳增值税,（1）,本月交纳本月的应交增值税,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,贷：银行存款,（,2,）,本月上交以前各期应交未交的增值税,借：应交税费,未交增值税,贷：银行存款,第二节 应交税费的核算,（二）,小规模纳税,人核算,小规模纳税企业需按销售额的一定比例（,3%,）交纳增值税。,不享有进项税额的抵扣权，购进货物和接受应税劳务时支付的增值税直接计入有关货物和劳务的成本。,第二节 应交税费的核算,四、消费税的核算,消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种流转税，应在,生产、委托加工和进口,的环节交纳。,第二节 应交税费的核算,1、企业将,生产的,应税消费,品,直接对外销售的,对外销售产品应交纳的消费税，通过,“,营业税金及附加,”,科目核算；企业随同产品出售、单独计价的包装物收入，以及出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，按规定应交纳的消费税通过,“,其它业务成本,”,核算。,借：营业税金及附加,其他业务,成本,贷：应交税,费,应交消费税,第二节 应交税费的核算,2、,企业以生产的应税消费品用于对外投资、在建工程、职工福利费、捐赠、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税。,借：长期股权投资,固定资产,在建工程,应付职工薪酬,营业外支出,贷：库存商品,应交税费,应交消费税,第二节 应交税费的核算,视同销售,3委托加工应税消费品的账务处理,（1）用于连续生产应税消费品，受托方代扣代缴的消费税按规定,准予抵扣,；,借：委托加工物资,应交税,费,应交消费税,贷：银行存款,（2）收回后直接用于对外出售，受托方代扣代缴的消费税记入,“,委托加工物资,”,成本,借：委托加工物资（含已交消费税）,贷：银行存款,第二节 应交税费的核算,五、营业税的核算,营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。,企业,主营业务,应交纳的营业税，计入“营业税金及附加”中。,企业提供,非工业性劳务、转让无形资产、租赁业务,等应纳的营业税，应借计“其他业务成本”或“营业外支出等账户。,企业,出售固定资产应纳,的营业税，应借计“固定资产清理”账户。,第二节 应交税费的核算,六、其他应交税金的核算,1、应交城建税,城建税以增值税、消费税和营业税税额为计税依据征收的一种,附加税,。应交城建税应根据流转税业务类型分别计列：,借：营业税金及附加,其他业务成本,营业外支出,贷：应交税费,应交城建税,第二节 应交税费的核算,2、应交资源税,资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品开发和生产盐的单位和个人征收的一种税。,计算结转销售应税产品应纳资源税时，计入,“营业税金及附加”,中。,企业结转自产自用应税产品应纳资源税时，借计,“生产成本”,等，贷计应交税费,应交资源税”。,第二节 应交税费的核算,3,、房产税、土地使用税、车船使用税,借：管理费用,贷：应交税费,应交房产税,应交土地使用税,应交车船使用税,第二节 应交税费的核算,4,、应交个人所得税,个人所得税采取自行申报缴纳和代扣代缴缴纳两种办法。,履行代扣代缴义务的单位和个人在代扣代缴税款时，必须进行会计处理。,支付工资的单位预提代扣个人所得税时：,借：应付工资,贷：应交税费,应交个人所得税,实际代缴时：,借：应交税费,应交个人所得税,贷：银行存款,第二节 应交税费的核算,（五）其他费用,企业除应交税金、应付利润之外，还有其他各种应交费用款项，如：,教育费附加、应交矿产资源补偿费等。,1）,应交教育费附加,应区别业务类型列支，借计“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“营业外支出”等。,2）,应交矿产资源补偿费一般,列入“管理费用”。,第二节 应交税费的核算,第三节 应付职工薪酬,一、职工薪酬概述,含义,企业为获得职工提供的服务而给予职工,各种形式的报酬,以及,其它相关支出,。,内容,课本,276,页,第三节 应付职工薪酬,二,、职工薪酬,核算,（一）科目设置,总帐,科目：,“,应付职工薪酬,”,明细,科目：“工资,”,、“职工福利费”、,“社会保险费,”,、“住房公积金”、“职工教育经费”、“工会经费,”,、“辞退福利”、“非货币性福利”、“股份支付”,等,第三节 应付职工薪酬,二,、职工薪酬,核算,（二）职工薪酬的确认与核算,职工薪酬的内容,确定明细科目,职工薪酬的计提标准,确定金额,职工薪酬的受益对象,确定结转科目,第四节 其它流动负债,应付账款,预收账款,应付票据,其他应付款,账务处理时应注意的几个问题：,1、应付账款,当存在现金折扣时，企业应采用,总价法,核算，即应先按照发票上的记载的应付金额入账，待实际发生现金折扣时，再将折扣金额计入,当期财务费用,。,2、预收账款,预收账款情况,不多,的企业，可以,不设,“预收账款”账户，而,直接将预收账款计入“应收账款”账户,进行核算。,第四节 其它流动负债,例1：企业根据销货合同规定，预收货款32万元。借：银行存款 320，000,贷：预收账款 320，000,例2：企业按例2合同规定销售产品一批，结算凭证注明的价款为30万元，销项税额为5.1万元。,借：预收账款 351，000,贷：主营业务收入 300，000,应交税费,应交增值税（销项税额）51，000,例3：企业补收货款3.1万元。,借：银行存款 31 000,贷：预收账款 31 000,第四节 其它流动负债,3、应付票据,带息应付票据，企业开出承兑票据时,按面值计价入账,，期末计算的应付票据利息也应列为应付票据款入账。,企业开出票据支付的,手续费,，应计入,财务费用,。,如果票据到期，企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应转入,“应付账款”,；属银行承兑汇票的，应转入,“短期借款”,。,企业还应设置“应付票据备查簿”。,第四节 其它流动负债,4、其他应付款,其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的一切暂收、应付款项，包括：,应付租入固定资产或包装物租金、存入保证金（押金）等。,第四节 其它流动负债,一、或有事项的概念与特征,概念,或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,第五节 或有负债,第五节 或有负债,特征,或有事项是过去交易或事项形成的、现存的一种状况；,或有事项具有不确定性；,或有事项的结果只能由未来发生的事项证实；,证实或有事项结果的不确定事项不能完全由企业控制。,第五节 或有负债,二、或有事项,“,可能性,”,的层次,（,1,）基本确定：,95,X 100,（,2,）很可能：,50,X 95,（,3,）可能：,5,X 50,（,4,）极小可能：,0 X 5,第五节 或有负债,三、或有事项的确认,（一）或有事项确认为负债的条件,第一、该项义务为企业承担的现时义务；,第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业；,第三、该项义务的金额能够可靠地计量。,第五节 或有负债,（二）或有事项确认为资产的条件,或有事项确认为资产必须同时符合两个条件：,第一、相关义务已确认为负债；,第二、从他方或第三方补偿基本确定。,第五节 或有负债,四、或有事项的计量,（一）最佳估计数的确定,1,如果存在一个金额范围，则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。,2,如果不存在一个金额范围，则应按如下原则确定最佳估计数：或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。,