第8章-企业所得税会计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,9,章,企业所得税会计,主要内容,企业所得税概述,企业所得税的确认计量与申报,企业所得税的会计处理,一、企业所得税概述,（一）纳税人与征税对象,包括,企业,和其他取得收入的,组织，,不包括境内个人独资企业和合伙企业（合伙人为纳税人，交个人所得税或企业所得税）,纳税人分为,居民企业,和,非居民企业,（,划分：登记注册地标准和,实际管理机构,所在地标准,）,居民企业,：,全面纳税义务（境内所得,+,境外所得）,非居民企业,：,有限纳税义务,未设立机构场所：境内所得,设立,机构场所,：境内所得,+,境外所得（有,实际联系,）,所得来源地的确定,（二）企业所得税的税率,档次,税率,适用范围,1,25%,居民企业,非居民企业在中国境内设有机构场所,2,20%,非居民企业在中国境内未设立机构场所（减按,10%,）,符合条件的小型微利企业,(,具体条件,),3,15%,国家重点扶持的高新技术企业,(,具体条件,),二、企业所得税的确认计量与申报,纳税申报,区分,查账征收和核定征收,按年计征，分期预缴（月份或季度终了之日起,15,日内）,年终汇算清缴（年度终了之日起,5,个月内），多退少补,（一）企业所得税核定征收（,P276,）,适用于居民企业纳税人,核定征收的情形：,（,1,）可以不设账簿、应设未设账簿擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、凭证不全等难查账的；（,2,）未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（,3,）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的,不适用的企业,：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、中介机构等,核定方法：,（,1,）核定应税所得率（,不同行业有规定幅度标准,）,应纳税所得额,=,应税收入额,应税所得率,=,成本（费用）支出额,/,（,1,应税所得率）,应税所得率,应税收入额,=,收入总额,不,征税收入,免,税收入,（,2,）核定应纳所得税额（,定额缴纳）,（二）企业所得税的预缴（,P271,）,分月或分季按实际利润额、或上一年度应纳税所得额的平均额预缴,“实际利润额”：,按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额,房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的,预计利润率,分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整,例：某企业企业所得税查账征收，,2002,年亏损,100,万元、,2003,年亏损,50,万元、,2004,年亏损,40,万元、,2005,年亏损,30,万元、,2006,年亏损,20,万元、,2007,年亏损,10,万元、,2008,年,6,月累计利润总额,300,万元，其中财政拨款,80,万元，国债利息,5,万元,“,实际利润额”（,300,80,5,）（,50,40,30,20,10,）,215,150,65,万元,应纳所得税额,6525%,16.25,万元,例：北京某房地产开发企业，在市区开发某高档住宅，,2008,年,10,月至,12,月期间取得预售收入,1000,万元，当地税务机关核定的利润率为,25%,，企业第四季度应预缴的企业所得税为（）万元。,A.25 B.31.25 C.37.25 D.62.5,【,正确答案,】,D,（,100025%25%=62.5,）,（三）汇总纳税企业所得税预缴（,P272,）,居民企业跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支机构）的，为汇总纳税企业,总机构和二级分支机构就地分期预缴企业所得税,，,年终由总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清缴,总机构统一计算预缴税额，,50%,各分支机构间分摊预缴，,50%,总机构预缴（,25%,就地入库，,25%,缴入中央国库）,某分支机构分摊比例,0.35,（该分支机构营业收入,/,各分支机构营业收入之和）,0.35,（该分支机构工资总额,/,各分支机构工资总额之和）,0.30,（该分支机构资产总额,/,各分支机构资产总额之和）,某法人企业总机构在北京，沈阳、大连分设两个二级分支机构，,2007,年沈阳分机构收入、工资、资产、三项分别是,80,万、,30,万、,40,万；大连分机构收入、工资、资产、三项分别是,60,万、,40,万、,60,万；,2008,年一季度总机构汇总计算应纳税额,160,万元，沈阳分支机构一季度预缴税款为（）。,A.37.60,万元,B.67.2,万元,C.75.2,万元,D.82.3,万元,【,正确答案,】A,【,答案解析,】,沈阳分支机构分摊比例,0.35,（,80,（,80+60,）,0.35,（,30,（,30+40,）,0.30,（,40,（,40+60,）,47%,沈阳分支机构应预缴企业所得税,16047%50,37.60,（万元）,（四）企业所得税的汇算清缴,企业所得税年度纳税申报表（,P282,）：一张主表，,14,张附表,居民企业应纳税额的计算（,P286,）,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,减免税额抵免税额,+,境外应纳税额,境外抵免税额,（五）应纳税所得额的计算,直接计算法,会计与税法规定的差异,永久性差异,暂时性差异,间接计算法,纳税调整增加：,会计利润少算，需在利润的基础上调增,纳税调整减少：,会计利润多算，需在利润的基础上调减,纳税调整项目,企业所得税年度纳税申报表附表三：,纳税调整项目明细表,适用于查账征收,共分七大类：收入类调整项目,扣除类调整项目,资产类调整项目,准备金调整项目,房地产企业预售收入计算的预计利润,特别纳税调整应税所得,其他,1,、收入类调整项目（,P245-247,）,税法的收入包括营业收入和营业外收入,会计不作为收入，税法要作为收入纳税，税收金额账载金额，按差额调增,会计作为收入，税法不作为收入纳税，税收金额账载金额，按差额调减,差异来自三个方面：,收入确认条件,（比会计少一条）,收入确认时间,（纳税义务产生时间，可能与会计有差异）,收入金额,（,1,）视同销售收入（,P246,）（填附表一）,所得税视同销售特点,只强调货物的用途（,资产权属的改变与否，,内部处置资产,，,不视同销售，所有权属已发生改变，视同销售,），与货物的来源无关（,不管货物是自制的还是外购的,）,属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入,另外货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象,与增值税视同销售的区别,货物用于在建工程，所得税不视同销售；货物用于职工福利，所得税不管是外购的还是自制的均视同销售；增值税则均要看货物是自制的（视同销售）还是外购的（进项税额转出）,纳税调整,会计上不作为销售核算，税收上应确认为应税收入的金额，调增,如：对外捐赠，非货币性资产交换按账面价值会计处理,（,2,）不符合税收规定的销售折扣和折让,税收规定主要与发票有关,税务上的规定就是发生的折扣，就必须在一张发票上注明；税务上的折让是必须退回原开具的发票（如不能退回原发票，也要取得购货方所在地税务局开具的证明单，开一张红字发票），再重新开一张新的发票,纳税调整：会计上销售收入扣除了销售折扣和折让，但不符合税收规定，调增,（,3,）未按权责发生制原则确认的收入,会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入,如：,分期收款销售商品：具有融资性质的，会计发出商品时按现值或现价一次性确认收入，税法分期确认收入,持续时间超过,12,个月的收入：提供劳务结果不能可靠估计的，会计有的确认收入，有的不确认收入，税法一律确认收入,租金收入：税法是应付日期确认收入，会计是直线法分期确认收入,（,4,）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益,会计：,初始投资成本小于按照持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期损益,（营业外收入）,税法：,不调整，按原始成本作为投资成本，转让或处置时可扣除,纳税调整：,会计计收入，税法不计收入，调减,（,5,）按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益,会计：,持有期间在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期损益,税法：,按照被投资企业作出利润分配决定的日期确认投资收益,纳税调整,：会计确认损失，调增；会计确认收益，调减,（,6,）特殊重组与一般重组（,P260,）,债务重组：,一般重组：会计与税法无差异,特殊重组：按会计处理得出的应纳税所得额可以分,5,年交税，债权转股权暂不确认所得或损失（暂时性差异）,股权收购（控股合并）、企业合并（吸收合并与新设合并）,会计：分同一控制下和非同一控制下的企业合并,税法：分一般性税务处理和特殊性税务处理，涉及被合并方、被合并方股东和合并方的处理,（,7,）公允价值变动净收益（填附表七）,会计：,采用公允价值模式计量的金融资产、金融负债、投资性房地产，以其公允价值与原帐面价值的差额计入,“,公允价值变动损益,”,税法：,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额,纳税调整：,会计确认收益，调减，会计确认损失，调增,（,8,）确认为递延收益的政府补助,会计：,政府补助属于与资产相关的，或用于补偿以后期间相关的费用或损失的与收益相关的，确认为递延收益,税法：,不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，计入应纳税所得额,纳税调整：,递延当期要调增，以后分摊则调减,（,9,）境外应税所得（填写附表六）,境外收入、投资所得和境外成本、投资损失不并入应纳税所得额,调减,（,10,）不允许扣除的境外投资损失,境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,调增,（,11,）不征税收入（,P238,）,永久不列入，不属于税收优惠,包括：,财政拨款：,纳入预算管理,（不包括财政补贴和税收返还）,依法收取并,纳入财政管理,的行政事业性收费、政府性基金,专门用途的财政性资金,调减,（,12,）免税收入（填附表五）（,P239,）,包括：,国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,（例外：持有不足,12,个月）,在中国境内,设立机构、场所,的非居民企业从居民企业取得与机构、场所,有实际联系,的股息、红利等权益性投资收益,符合条件的非营利组织,的收入（,营利活动收入除外,）（具体免税收入范围）,调减,（,13,）减计收入（填附表五）（,P244,）,减按,90%,计入收入总额,调减,10%,（,14,）减免税项目所得（填附表五）（,P239-241,调减免征、减征部分,（,15,）抵扣应纳税所得额（填附表五）（,P244,）,创业投资企业,调减投资额的,70%,2,、扣除类调整项目（,P248-255,）,税法的扣除项目包括成本、费用、损失、税金、其他支出,会计不作为成本费用，税法可扣除，税收金额账载金额，按差额调减,会计作为成本费用，税法不可扣除，税收金额账载金额，按差额调增,差异来自三个方面：,扣除范围,扣除时间,扣除金额,（,1,）视同销售成本,与视同销售收入对应的成本,调减,（,2,）职工薪酬,项目,准予扣除的限度,超过规定比例部分的处理,工资、薪金,（具体范围,P250,）,实际发生,的、,合理,的（,P250,）,国有企业有限额,超过不得扣除,五险一金、二补,规定的范围和标准内,不得扣除,职工福利费,（具体范围,P250,）,不超过,工资薪金总额,14,的部分,不得扣除,工会经费,不超过工资薪金总额,2,的部分,不得扣除,职工教育经费,不超过工资薪金总额,2.5,的部分,准予在以后纳税年度结转扣除,三费扣除强调,实际发生数，,按比例计算限额的依据是允许扣除的,实际发生的工资薪金总额（计提与发放时间不一致）,例：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额,2300,万元，并按实发工资规定的比例计算提取了,2%,的职工工会经费（实际拨缴,40,万元）、,2.5%,的职工教育经费（实际发生额,50,万元），职工福利费没有计提，按实际发生额,300,万元计入了成本费用,解析：工会经费扣除限额：,23002%,46,（万元），实际拨缴了,40,万元，而计提了,46,万元，调增应纳税所得额,6,万元,职工教育经费扣除限额：,23002.5%,57.5,（万元），实际发生额为,50,万元，而计提了,57.5,万元，所以调增应纳税所得额,7.5,万元,职工福利费扣除限额：,230014%,322,（万元），实际发生额为,300,万元，小于扣除限额，所以不用调整,（,3,）业务招待费、广告费和业务宣传费、利息费用,费用项目,应重点关注问题,销售费用,广告费和业务宣传费是否超支,（,15%,，超支可无限期向以后年度结转）P253,）,管理费用,（,1,）业务招待费是否超支,（,60%,，,5,）（,P252,）,（,2,）保险费：,财险（,P251,）,（,3,）非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合手续规定,（要有证明文件）（,P255),）,财务费用,(P252),（,1,）利息费用是否超标准,（金融机构同类同期）,（,2,）借款费用资本化与费用化的区分,（,3,）关联企业利息费用的扣除（债股比例限制）,业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务收入,+,其他业务收入,+,视同销售收入,，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入,广告费与业务宣传费合并计算,广告费支出与赞助支出应区分,对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额,某工业企业,2008,年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入,2000,万元，开具普通发票的金额,1404,万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为,50,万元，企业同期不含税销售价格为,80,万元，企业发生管理费用,110,万元（其中：业务招待费,20,万元），发生的销售费用,600,万元（其中：广告费,300,万元、业务宣传费,160,万元，广告性赞助,50,万元，非广告性赞助,5,万元），发生的财务费用,200,万元，准予税前扣除的期间费用为（）,A.850,万元,B.879,万元,C.844,万元,D.902,万元,【,正确答案,】B,【,答案解析,】,销售收入,5,2000+1404,（,1+17%,）,+805,16.4,万元，实际发生数,60%,2060%,12,（万元），业务招待费扣除限额为两者较小即,12,万元。广告费和业务宣传费扣除限额,2000+1404,（,1+17%,）,+8015,492,（万元），超标准（,300,160+50,）,492,18,（万元），非广告性赞助不得在所得税前扣除，企业所得税前扣除的期间费用（,110,20,12,）（,600,5,18,）200,879,（万元）,某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足,2008,年,1,月,1,日向银行借入长期借款,1,笔，金额,3000,万元，贷款年利率是,4.2,，,2008,年,4,月,1,日该厂房开始建设，,2009,年,12,月,31,日房屋交付使用，则,2008,年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（）万元。,A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5,【,正确答案,】D,【,答案解析,】,企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用,30004.2,123,31.5,（万元）,2008,年某企业当年实现自产货物销售收入,500,万元，当年发生计入销售费用中的广告费,60,万元，企业上年还有,35,万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（）万元。,A.15 B.60 C.75 D.95,【,正确答案,】C,【,答案解析,】,当年准予扣除的广告费,50015%=75,（万元），因此当年发生的,60,万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的,35,万元中的,15,万元，即企业当年可以扣除的广告费是,75,万元。上年剩余的,20,万元留待以后年度结转扣除,【,例题,甲公司为增值税一般纳税人，注册资本,1 200,万元（其中关联方乙企业的权益性投资,1 000,万元）。,2010,年甲公司发生财务费用,400,万元，其中向乙企业借款,2 500,万元、支付的利息费用,150,万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为,6%,，金融机构同期贷款利率为,4,%,。,关联企业借款金额不得超过投资额的,2,倍，金融企业为,5,倍，超过部分的利息不得扣除，同时利率不得超过同类同期银行贷款利率,正确答案,甲公司,2010,年度企业所得税前应扣除的财务费用（,400-150,）,1 00024%,250,80,330,（万元），财务费用的纳税调整额,400-330,70,（万元）,（,4,）捐赠支出（,P251,）,非公益性捐赠在企业所得税前不得列支,企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度,利润总额（会计利润）,12%,以内的部分，准予扣除,公益性捐赠支出的条件是“双规”,规定渠道（,公益性社会团体,）、规定对象（,公益事业的范围,）,符合条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格，开具,公益性捐赠票据,企业将外购或自产的货物用于捐赠，应分解为按公允价值销售货物（视同销售）和捐赠两项业务进行所得税处理,某企业将自产货物捐赠给贫困地区，该批货物账面成本,80,万元，同类市场价格,100,万元（不含税）,会计借：营业外支出,97,贷：库存商品,80,应交税费,应交增值税（销项税额）,17,税法：视同销售，视同销售收入,100,万元，成本,80,万元，毛利,20,万元计入应纳税所得额,捐赠支出,=80+17=97,万元，如果为公益性捐赠，要与捐赠限额（会计利润总额的,12%,）对比看是否超限额，决定可扣除金额,（,5,）不得扣除项目（,P255,）,罚金、罚款和被没收财物的损失,（不包括按经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费）,税收滞纳金,赞助支出（,广告性赞助支出按广告费处理,）,与取得收入无关的支出,其他：母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除,（,6,）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用,具有融资性质的分期收款销售商品,会计：按现销价格或现值一次性确认收入，现销价格与未来应收金额之间的差额作为未实现融资收益，以后每期按实际利率法分摊冲减财务费用,税法：分期确认收入,（,7,）不征税收入用于支出所形成的费用,企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除,企业的不征税收入用于支出所形成的资产，计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,（,8,）加计扣除（,P242,）,研究开发费用（,研究活动规定、费用范围规定,）,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（,加计扣除超过应纳税所得额的部分不得扣除，亏损企业不适用加计扣除,）,预缴时据实扣除，汇算清缴时加计扣除,3,、资产类调整项目（,P162-177,）,差异来自三个方面：,资产损失,与资产使用相关的费用,资产处置,（,1,）财产损失（,P249,）,资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除,税法确认的实际发生及损失金额的确定,A,、自行计算扣除：包括销售、转让、变卖资产损失；存货正常损耗、固定资产正常报废清理损失、买卖金融产品损失，提供证据（外部证据、内部证据）以备检查,B,、需税务机关审批后扣除：如坏账损失等，要提供证据,（,2,）折旧与摊销（见资产的税务处理,P257,）,差异来自四个方面：,原值（计税基础）,折旧年限,折旧方法,减值准备,附表九：,正数调增（会计折旧税收折旧）,负数调减（会计折旧税收折旧）,（,3,）投资转让、处置所得（,P260,）,差异来自转让成本，税收成本与会计成本存在差异,损失一次性扣除,4,、准备金类调整项目（,P255,）,未经核定的准备金支出（,资产减值准备、风险准备,等）计提时不允许扣除,（金融企业可扣除需经核定），,实际发生时可扣除,附表十期初、本期计提、本期转回、期末余额为会计数据,纳税调整：本期计提,本期转回，正数调增,本期计提,本期转回，负数调减,5,、房地产企业预售收入计算的预计利润,调增：本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额,调减：本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额,6,、特别纳税调整应税所得,涉及四个方面：转让定价、反资本弱化、避税地避税、一般反避税,不符合独立交易原则、不具有合理商业目的的安排的，,税务机关,按相关方法调整,预约定价：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排,核定应纳税所得额（,不提供关联方业务往来资料或提供虚假、不完整资料,）、,企业年度关联业务往来报告表,加大处罚力度：纳税调整补缴税款要按日加收利息,某外商投资企业自行申报以,60,万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以,50,万元转售给乙公司（非关联企业）。假定该公司的销售毛利率为,20%,，企业所得税税率为,25%,，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（）。,A.0,元,B.12500,元,C.15000,元,D.25000,元,【,正确答案,】D,【,答案解析,】,再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法,应纳税额,=500000-500000,（,1-20%,）,25%=25000,（元）,亏损不是会计上的亏损概念，指的是应纳税所得额的负数,逐年延续弥补，最长不超过,5,年，连续,5,年不间断地计算,，按发生亏损的先后顺序依次进行弥补,企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，境外应税所得可弥补境内亏损,弥补以前年度亏损（,P255,）,【,例,】,下表为经税务机关审定的某国有企业,7,年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行,5,年亏损弥补规定，则该企业,7,年间须缴纳企业所得税是（）,【,答案,】2003,至,2007,年，所得弥补,2002,年亏损，未弥补完但已到,5,年抵亏期满；,2008,年所得弥补,2004,年亏损后还有余额,40,万元，要计算纳税，应纳税额,=4025%=10,万元,年度,2002,2003,2004,2005,2006,2007,2008,应纳税所得额,-100,10,-20,30,20,30,60,减免税额：符合条件的小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、过渡期税收优惠（,法定税率与实际执行税率的差额,）,税额抵免：如购置环境保护等专用设备，投资额的,10%,抵免所得税额（,P244,）,减免、抵免所得税额,来源于境外所得依照企业所得税法等规定计算的应纳所得税额,境外所得应纳所得税额,抵免限额,=,境内境外应纳税总额,（来源于某外国所得,境内境外总所得）,超限抵扣年限,5,年,分国不分项,计算,限额抵免,国外分支机构所得无论是否汇回，均计入应纳税所得额,股息红利为作出利润分配决定的日期计算所得，利息租金等其他所得为合同约定应付款日期计算所得,境外所得抵免所得税额（,P267,）,某国有企业,2008,年境内所得,1200,万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为,120,万元和,51,万元，税率分别为,40%,和,15%,，来自乙国所得,42.5,万元，已纳税,7.5,万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税的税收协定）。则,2008,年该国有企业应纳所得税（）万元。,A.300 B.305 C.308 D.316,【,正确答案,】B,【,答案解析,】,甲国所得按我国税法规定应纳税额,120,（,1,40,）,51,（,1,15,）25,65,（万元）；在甲国已纳税额,120,（,1,40,）,40,51,（,1,15,）,15,89,（万元），不用补税乙国所得按我国税法规定应纳税额（,42.5,7.5,）,25,12.5,，应补税额,12.5,7.5,5,（万元）,2008,年该国有企业应纳所得税,120025,5,305,（万元）,1.,某企业,2008,年发生下列业务：,（,1,）销售产品收入,2000,万元；,（,2,）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款,10,万元，增值税,1.7,万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费,0.3,万元；,（,3,）转让一项商标所有权，取得营业外收入,60,万元；,（,4,）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入,10,万元；,（,5,）取得国债利息,2,万元；,（,6,）全年销售成本,1000,万元；,（,7,）全年销售费用,500,万元，含广告费,400,万元；全年管理费用,300,万元，含招待费,80,万元，新产品开发费用,70,万元；全年财务费用,50,万元；,（,8,）全年营业外支出,40,万元，含通过政府部门对灾区捐款,20,万元；直接对私立小学捐款,10,万元；违反政府规定被工商局罚款,2,万元,（,1,）该企业的会计利润总额,企业账面利润,=2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40=193.7,（万元）,（,2,）该企业对收入的纳税调整额,2,万元国债利息属于免税收入,（调减）,（,3,）该企业对广告费用的纳税调整额,广告费限额,=,（,2000+10,）,15%=301.5,万元；广告费超支,400-301.5=98.5,（万元,）（调增）,（,4,）该企业对招待费、三新费用的纳税调整额合计,招待费限额计算：,8060%=48,万元；（,2000+10,）,5=10.05,万元,招待费限额为,10.05,万元，超支,69.95,万元,（调增）,三新费用加计扣除,7050%=35,万元,（调减）,（,5,）该企业对营业外支出的纳税调整额,捐赠限额,=193.712%=23.21,（万元）,该企业,20,万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除,对营业外支出的纳税调整额,12,万元,（调增）,（,6,）该企业应纳税所得额,193.7-2+98.5+69.95-35+12=337.15,（万元）,（,7,）该企业应纳所得税额,337.1525%=84.29,（万元）,2,、某市生产企业为增值税一般纳税人，为居民企业。,2009,年度发生相关业务如下：,（,1,）销售产品取得不含税销售额,8000,万元，债券利息收入,240,万元（其中国债利息收入,30,万元）；应扣除的销售成本,5100,万元，缴纳增值税,600,万元、城市维护建设税及教育附加,60,万元；,（,2,）发生销售费用,1400,万元，其中广告费用,800,万元、业务宣传费用,450,万元。发生财务费用,200,万元，其中支付向某企业流动资金周转借款,2000,万元一年的借款利息,160,万元（同期银行贷款利率为,6,）；发生管理费用,1100,万元，其中用于新产品、新工艺研制而实际支出的研究开发费用,400,万元；,（,3,）,2007,年度、,2008,年度经税务机关确认的亏损额分别为,70,万元和,40,万元；,（,4,）,2009,年度在,A,、,B,两国分别设立两个全资子公司，其中在,A,国设立了甲公司，在,B,国设立乙公司。,2009,年，甲公司亏损,30,万美元，乙公司应纳税所得额,50,万美元。乙公司在,B,国按,20,的税率缴纳了所得税。,（说明：该企业要求其全资子公司税后利润全部汇回；,1,美元,8,元人民币）,广告费、业务宣传费扣除限额,800015,1200,（万元），实际发生,800,450,1250,（万元）大于扣除限额，应扣除,1200,万元。准予扣除的销售费用,1400,800,450,1200,1350,（万元）,利息费用扣除限额,20006,120,（万元）准予扣除的财务费用,200,160,120,160,（万元）,2009,年境内应纳税所得额,8000,240,30,5100,60,1350160,1100,40050%,70,40,130,（万元）,根据规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。因此抵免税额为,0,。,2009,年境内、外所得的应纳所得税额（,130,508,）,25,132.50,（万元）,B,国所得已纳税额,50820,80,（万元）,B,国所得抵免限额,132.50,（,508,）,（,130,508,）,100,（万元）已纳税额小于抵免限额，应予抵免的税额是已纳税额即,80,万元。,2009,年实际缴纳的企业所得税,132.50,80,52.50,（万元）,税金,准予扣除的税金的方式,可扣除税金举例,在发生当期扣除,通过计入“,营业税金及附加,”在当期扣除,消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加等营业税金及附加,通过计入“,管理费用,”在当期扣除,房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税,在发生当期计入相关资产成本,车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、烟叶税,增值税,不可在所得税前扣除的情况,可在所得税前扣除的情况,进项税额,外购货物允许抵扣的增值税进项税额,外购货物不得抵扣而需计入相关资产成本的进项税额,销项税额,向销售方收取的增值税销项税额,自身承担的增值税销项税额计入有关成本费用损失项目，参与损益计算，可在所得税前扣除,企业所得税不允许扣除,3.,某市化妆品生产企业属于增值税一般纳税人。,2008,年发生下列经济业务：,（,1,）购货业务：,购入原材料取得增值税专用发票上注明的价款为,500,万元,购入低值易耗品取得增值税专用发票，其上注明的价款为,4,万元,购入办公用品取得普通发票，价款为,2,万元,购入电力,28,万元并取得专用发票，其中,6,万元用于福利方面，其余均用于生产应税产品,（,2,）销售及其他业务：,销售化妆品实现不含增值税的销售收入,1000,万元，销售时用自己的车队负责运输，向购买方收取运费,25,74,万元,提供非应税消费品的加工业务，共开具普通发票,56,张，金额合计为,35,1,万元,取得国债利息收入,5,万元，金融债券利息收入,4,万元,本年取得出租房屋收入,10,万元,(3),本年有关成本、费用资料：,销售成本共,400,万元，其他业务支出,22,万元,(,不含税金,),销售费用,15,万元、管理费用,10,万元、财务费用（利息支出）,8,万元,支付滞纳金和行政性罚款,5,万元，支付购货合同违约金,3,万元,取得的增值税专用发票已通过认证,要求：根据税法有关规定，计算本企业当年应该缴纳的增值税、消费税、营业税、城建税及教育费附加、企业所得税,(1),增值税,销项税,100017%+25,74(1+17%)17%+35,1(1+17%)17%,178,84(,万元,),进项税,50017%+417%+(28-6)17%,89,42(,万元,),应纳增值税,178,8489,42,89,42(,万元,),提示：外购的电力用于集体福利的部分不得抵扣进项税；购进办公用品取得的不是专用发票，不得抵扣进项税,(2),消费税,应纳消费税,1000+25,74(1+17%)30%,306,6(,万元,),(3),营业税,应纳服务业营业税,105%,0,5(,万元,),(4),城建税及教育费附加,=,（,89.42+306,6+0.5,）,(7%+3%)=39.65,（万元）,（,5,）企业所得税：,应税收入,1000+25,74(1+17%)+35,1(1+17%)+10+4,（债券利息）,=1066(,万元,),准予扣除项目金额,=400,（成本）,+22,（其他业务支出）,+15,（销售费用）,+10,（管理费用）,+8,（财务费用）,+306,6,（消费税）,+0,5,（营业税）,+39.65,（城建税及教育费附加）,+3,（合同违约金）,=804.75,（万元）,提示：增值税属于价外税，不得扣除。支付滞纳金和行政性罚款,5,万元不得扣除,应纳税所得额,1066,804.75=261.25,（万元）,应纳企业所得税,261.2525%=65.31,（万元）,三、企业所得税的会计处理,所得税会计核算方法与程序,资产负债的计税基础及暂时性差异,递延所得税的确认和计量,所得税费用的确认和计量,（一）所得税会计核算方法,1,、核算方法（,P304,）,（,1,）应付税款法,所得税费用,=,应交所得税,（,2,）纳税影响会计法,所得税费用与会计利润配比，暂时性差异递延处理,2,、具体应用,（,1,）小企业会计制度：小企业采用,应付税款法,（,2,）新会计准则：,所得税,准则取消了应付税款法，明确规定采用,资产负债表债务法,资产负债表债务法的一般程序（,P308,）,资产,负债,账面,价值,资产,负债,计税,基础,递延,所得税,负债,可抵,扣暂时,性差异,应纳,税暂时,性差异,暂,时性,差异,当期,应交,所得税,递延,所得税,资产,当期,所得,税费用,递延,所得税,发生额,（二）资产负债的计税基础及暂时性差异,资产的计税基础,负债的计税基础,暂时性差异,1,、资产的计税基础（,P295,）,资产的计税基础,=,未来可税前扣除的金额,某一资产负债表日的计税基础,成本以前期间已税前扣除的金额,站在资产负债表日看以后，不是看当期,（,1,）固定资产,初始确认,账面价值：会计准则规定的入账价值,计税基础：税法规定的计税基础,差异,：,自行建造固定资产,：竣工结算时间与达到预定可使用状态的时间不一致；借款费用资本化金额不一致,融资租入固定资产,：会计：以最低租赁付款额现值或公允价值入账；税法：,约定付款总额或公允价值,账面价值,=,计税基础,一般情况，,也有例外,后续计量,A,、折旧方法的差异,会计：,直线法、双倍余额递减法和年数总和法等,税法：,直线法，特殊情况可加速折旧,B,、折旧年限的差异,会计：,根据固定资产的性质和使用情况合理确定使用寿命,税法：,规定各类固定资产的最低折旧年限,账面价值,=,会计成本,会计累计折旧,固定资产减值准备,计税基础,=,税法成本,税法累计折旧,C,、折旧范围的差异,会计：,企业应当对,所有,固定资产计提折旧，已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，单独估价作为固定资产入账的土地除外（这两条税法也有规定）,税法：,房屋、建筑物以外,未投入使用,的固定资产；与经营活动无关的固定资产不得计提折旧扣除,D,、资产减值准备,会计：,可收回金额低于账面价值的，计提减值准备，同时调整以后各期的折旧额,税法：,企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础,例：,B,企业于,208,年年末以,750,万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，,B,企业在会计核算时估计其使用寿命为,5,年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为,10,年，该企业计税时按照,10,年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。,209,年该项固定资产按照,12,个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值,209,年,12,月,31,日,账面价值,=750,7505=600,（万元）,计税基础,