《企业会计学(下-4)》课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,贵州财经学院会计学院,企业会计学,讲稿（下,-4,）,胡北忠,2010,年,3,月,1,目录,第一篇 会计基本理论,第一章 总论,第二章 会计要素与会计科目,第三章 复式记账,第四章 会计凭证,第五章 会计帐簿,第二篇 财务会计,第六章 流动资产核算,2,第七章 对外投资的核算,第八章 无形资产及无形资产核算,第九章 负债的核算,第十章 所有者权益核算,第十一章 费用与成本核算,第十二章 收入核算,第十三章 利润核算,第十四章 财务会计报告,3,第二篇 财务会计,4,第十二章 收入核算,第一节 收入的概述,一、收入的概述,1,、定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入,利润,5,2,、日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,3,、特点：,（,1,）,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,（,2,）收入,会导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本无关。,6,二、收入的分类,1,、收入按交易内容分类,商品销售收入,提供劳务收入,让渡资产,使用权,收入,2,、收入按经营业务的主次分类,主营业务收入,其他业务收入,7,三、收入核算设置的会计科目,1,、“主营业务收入”（损益）帐户,2,、“其他业务收入”（损益）帐户,平时确认的收入。,（,1,）平时冲减的收入；,（,2,）期末结转收入。,3,、“主营业务成本”（损益）帐户,4,、“其他业务成本”（损益）帐户,转入已实现收入的销售成本。,（,1,）平时冲减销售成本；,（,2,）期末结转销售成本。,8,5,、“营业税金及附加”（损益）帐户：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,借方：按规定计算确定的与经营活动相关的税费。,贷方：期末结转的销售税费。,余额（无）,6,、“发出商品”（损益）帐户：核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本。,借方：转入不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本；,贷方：转出满足收入确认条件已发出商品的实际成本；,余额（借方）：期末已发出但不满足收入确认条件商品的实际成本。,9,第二节 商品销售收入的核算,一、,商品销售收入,的确认,（一）,商品销售收入,的确认条件,1,、,企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,2,、,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；,3,、,收入的金额能够可靠计量；,4,、,相关经济利益很可能流入企业；,5,、,相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量,。,10,二、,商品销售收入,计量（销售商品收入金额的确定）及核算,（一）,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的,公允价值,确定销售商品收入金额。,1,、正常销售收款情况下：,公允价值,=,从购货方已收或应收的合同或协议价款,确认收入：借：银行存款,/,应收帐款,贷：主营业务收入,/,其他业务收入,应交税费,增值税（销项税）,转销售成本：借：主营业务成本,/,其他业务成本,贷：库存商品,计算销售税费：借：营业税金及附加,贷：应交税费,XX,税费,11,例,12-1,A,企业向,B,企业销售产品,60,件，每件售价,500,元,(,不含增值税,),，每件单位成本,300,元。,A,企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费,600,元。货款尚未收到。该产品的增税率为,17%,，消费税率为,8%,，应交城市维护建设税,300,元，应交教育费附加,120,元。,A,企业已开出增值税发票。假设,A,、,B,两企业均为一般纳税人。,12,2,、合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的：,公允价值,=,未来现金流量现值,/,商品现销价格,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。,延期收款销售时：,借：长期应收款（合同或协议价款）,贷：主营业务收入（公允价值）,应交税费,-,应交增值税（销项税）,未实现融资收益差额）,13,在合同或协议期间内进行摊销：,摊销金额,=,应收款项的摊余成本,实际利率,摊余成本,=,应收款项账面余额,-,未实现融资收益账面余额,借：银行存款（实收款）,贷：长期应收款,借：未实现融资收益,（,摊销金额）,贷：财务费用,例,12-2,：某公司于,207,年,1,月,1,日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为,1000,万元，分,5,年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为,800,万元，假定该公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额,170,万元。,计算实际利率：,14,r=7.93%,销售时：,借：长期应收款,1000,万贷：主营业务收入,800,万,未实现融资收益,200,万,15,未实现融资收益摊销表,年数,摊销额,应收款项账面余额,未实现融资收益账面余额,摊余成本,0,1000,200,800,1,8007.93%,=63.44,800,136.56,663.44,2,663.44 7.93%,52.61,600,83.95,516.05,3,516.057.93%,=40.92,400,43.03,356.97,4,356.977.93%,=28.31,200,14.72,185.28,5,14.72,0,0,0,16,分期收款时：,1 2 3 4 5,借：银行存款,200,200,200,200,370,贷：长期应收款,200,200,200,200,200,应交税费,-,应交增值税（销项税）,170,借：未实现融资收益,63.44 52.61 40.92 28.31 14.72,贷：财务费用,63.44 52.61 40.92 28.31 14.72,3,、已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。,注意：判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。,17,（二）带现金折扣、商业折扣和销售折让的,商品销售收入,计量及核算,1,、,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣,前,的,总,金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益,（财务费用）,。,现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而给予债务人提供的债务扣除。,2,、,销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣,后,的金额来确认销售商品收入金额。,商业折扣,：,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,18,3,、,企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,销售折让属于资产负债表日后事项的，适用,企业会计准则第,29,号,资产负债表日后事项,。销售折让,：,是指企业因售出商品的,质量不合格,等原因而在售价上给予的减让。,例,12-3,某企业,4,月,1,日销售一批商品,200,件，增值税发票上注明的售价为,40000,元，增值税额为,6800,元。合同中规定现金折扣条件为：,2/10,、,1/20,、,n/30,，假定计算折扣时不考虑增值税。,19,（,1,）,4,月,1,日销货时：,（,2,）,4,月,10,日前收到款：,（,3,）,4,月,20,日前收到款：,（,4,）,4,月底收到款：,20,例,12-4,某企业销售商品一批，增值税发票上注明的售价为,120000,元，增值税额为,20400,元。货到后购货方发现商品质量有缺陷，要求在价格上给予,5%,的折让。,(1),销售实现时：,（,2,）发生销售折让时：,(3),实际收到款项时：,21,（三）不满足收入确认条件的商品销售核算,1,、发出商品不满足收入确认条件时，先结转发出商品成本：,借：发出商品,贷：库存商品,2,、满足收入确认条件时：,确认收入：借：银行存款,/,应收帐款,贷：主营业务收入,/,其他业务收入,应交税费,增值税（销项税）,转销售成本：借：主营业务成本,/,其他业务成本,贷：发出商品,（成本）,22,例,12-52007,年,3,月,5,日甲企业销售商品一批给乙企业，增值税发票上注明的售价为,200000,元，增值税额为,34000,元。该批商品成本为,120000,元。甲企业在发出该商品时已得知乙企业现金流发生暂时财务困难，但为了维持与乙企业长期的商业关系，甲企业仍将商品发给了乙企业，并用存款垫付运杂费,2000,元，向银行办妥托收手续。,5,月,10,日乙企业财务情况好转，并收到通知,10,天后将付款。,5,月,20,日接银行通知已收到乙企业支付的货款。,23,1,、,3,月,5,日发出商品，办妥托收手续时：,2,、,5,月,10,日收到乙企业通知,10,天后将付款：,3,、,5,月,20,日收到款：,24,（四）销货退回核算,1,、,企业,未,确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,：,借：库存商品,贷：发出商品,2,、企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,：,（,1,）,销售退回属于资产负债表日后事项的，适用,企业会计准则第,29,号,资产负债表日后事项,。,调整,冲减,上年度,的销售商品收入,和销售成本,。,（,2,）,销售退回,不,属于资产负债表日后事项的,，,应当在,退货发生,时，冲减,退货,当期的商品销售收入,和销售成本,。,冲减收入：借：主营业务收入,/,其他业务收入,应交税费,增值税（销项税）,贷：银行存款,/,应收帐款,冲销售成本：借：库存商品,贷：主营业务成本,/,其他业务成本,25,例,12-6A,企业,2006,年,11,月,8,日销售一批商品，增值税发票上注明售价为,60 000,元，增值税为,10 200,元，商品成本为,30 000,元。商品价目上注明折扣为,5%,，合同规定的现金折扣为,2/10,，,1/20,，,n/30,。购买方于,11,月,20,日付款。,2007,年,5,月,10,日该批商品因质量严重不合格被退回。编制会计分录如下：,（,1,）,11,月,8,日销售商品时,借：应收账款,某企业,66 690,贷：主营业务收入,57 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,9 690,（,2,）月终结转销售成本时,借：主营业务成本,30 000,贷：库存商品,30 000,26,（,3,）,11,月,20,日收到货款时,借：银行存款,60 990财务费用,5 700,贷：应收账款,某企业,66 690,（,4,）,2007,年,5,月,10,日销售退回时,借：主营业务收入,57 000,应交税金,应交增值税（销项税额）,9 690,贷：银行存款,60 990,财务费用,5 700,（,5,）收到退回商品时,借：库存商品,30 000,贷：主营业务成本,30 000,27,第三节 劳务收入的核算,一、在同一会计年度开始并完成的劳务收入,在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。,二、不在同一会计年度开始并完成的劳务收入,1,、,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。,（,1,）,能够合理确定：,合同总收入,合同总成本,工程完工程度,28,（,2,）,完工,百分比确定,方法：,(,a,),己完工作的,测,量；,(,b,),己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；,(,c,),己发生的成本占估计总成本的比例。,（,3,）计算公式：,当期提供劳务收入,=,提供劳务收入总额,完工,百分比,-,以前会计期间累计己确认提供,的,劳务收入,当期提供劳务成本,=,提供劳务总成本,完工,百分比,-,以前会计期间累计己确认提供,的,劳务成本,29,例,12-7,甲企业,2006,年,5,月,7,日接受一批安装劳务，按该合同规定该劳务收入为,15 000,元，实际发生成本为,8 000,元，劳务于,2006,年,6,月,20,日完成，并收到劳务收入为,15 000,元存入银行。,劳务进行过程中发生费用时：,借：劳务成本,8 000,贷：应付职工薪酬等,8 000,6,月,20,日该劳务在完成时，,（,1,）确认劳务收入时,借：银行存款,15 000,贷：主营业务收入,15 000,（,2,）确认有关成本费用时,借：主营业务成本,8 000,贷：劳务成本,8 000,30,例,12-8,企业于,2006,年,9,月,1,日为客户提供一项装潢业务，合同总收入为,100 000,元，预计总成本为,60 000,元。合同规定，先预收,50 000,元，等完成时再收,50 000,元，至,2006,年,12,月,31,日已经发生劳务成本为,35 000,元。测算劳务已完成,55%,：,2007,年,5,月,10,日，劳务完成，收到余款。,对该项劳务在,2002,年应作如下会计处理：,1,预收款项时,借：银行存款,50 000,贷：预收账款,50 000,2,归集发生劳务成本时,借：劳务成本,35 000,贷：应付职工薪酬等,35 000,31,3,2006,年,12,月,31,日确认收入时,借：预收账款,55 000,贷：主营业务收入,55 000,借：主营业务成本,33 000,贷：劳务成本,33 000,4.2007,年,5,月,10,日确认收入时,借：预收账款,45 000,贷：主营业务收入,45 000,借：主营业务成本,27 000,贷：劳务成本,27 000,借：银行存款,50 000,贷：预收账款,50 000,32,2,、,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：,(,1,),己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；,(,2,),己发生的劳务成本不预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,33,第十三章 利润核算,第一节 利润实现核算,一、利润的概述,1,、定义：,指企业在一定会计期,间,的经营成果,。,2,、构成：,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,注意：,直接计入当期利润的利得和损失,：,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,3,、计算：,（,1,）营业利润,=,营业收入,-,（营业成本,+,营业税金及附加,+,销售费用,+,管理费用,+,财务费用,+,资产减值损失）,+,公允价值变动净收益,+,投资净收益,（,2,）利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,（,3,）净利润,=,利润总额,-,所得税,34,（一）营业外收入,1,、定义：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。,2,、内容：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。,（二）营业外支出,1,、定义：企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。,2,、内容：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,二、营业外收支核算,35,（三）营业外收支核算,银行存款,XXXX,帐户,营业外支出,本年利润,营业外收入,银行存款,XXXX,帐户,36,（一）所得税概述,1,、所得税会计：是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,2,、计税基础：,(1),资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,(2),负债的计税基础,：,是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,三、所得税核算,37,3,、,暂时性差异,（,1,）定义：,是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异,，随时间推移将会消除,。,（,2,）,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响分为,：,应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,a,、,应纳税暂时性差异,：,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。,（将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。）,b,、,可抵扣暂时性差异,：,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产,生,可抵扣金额的暂时性差异。,（将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。）,38,（,3,）,暂时性差异,产生及递延所得税资产和负债的关系：,资产的账面价值大于其计税基础,产生,应纳税暂时性差异,所得税税率,产生递延所得税负债,形成递延所得税费用,负债的账面价值小于其计税基础,资产的账面价值小于其计税基础,产生,可抵扣,暂时性差异,所得税税率,产生递延所得税资产，,形成递延所得税收益,负债的账面价值大于其计税基础,按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损,39,例,1,：某企业期末持有一批存货，成本为,1000,万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为,800,万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备,200,万元，其账面价值为,800,万元。,由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为,1000,万元。,可抵扣暂时性差异,=1000,万元,-800,万元,=200,万元,递延所得税资产,=200,万元,33%=66,万元,递延所得税收益,=66,万元,40,（二）所得税费用的计算,1,、当期应交所得税,=,应纳税所得额,税率,=,（会计利润,暂时性差异比上年增减金额,永久性差异）,税率,2,、当期递延所得税费用（或收益）,=,当期暂时性差异,税率,-,递延所得税费用期初余额,3,、所得税费用,当期所得税费用,当期递延所得税费用（或收益）,41,例,2,：某企业,207,年,12,月,31,日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：元）：,序号,项目,账面价值,计税基础,暂时性差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,1,存货,20000000,22000000,2000000,2,无形资产,6000000,0,6000000,3,预计负债,1000000,0,1000000,合计,6000000,3000000,42,除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，适用的所得税税率为,33,。假定当期按照税法规定计算确定的应交所得税为,600,万元。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：,递延所得税负债,600000033,1980000,递延所得税资产,300000033,990000,递延所得税费用,1980000,990000,990000,所得税费用,6000000,990000,6990000,43,4,、当,适用税率发生变化,时,，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将,其,影响数计入变化当期的所得税费用。,递延所得税资产,或,递税所得税负债,调整金额,=,递延所得税资产,或,递税所得税负债,余额,原税率,（新税率,-,原税率）,（三）所得税会计核算,1,、所得税会计核算的会计科目设置：,（,1,）“所得税”科目：本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。,44,（,2,）“递延所得税资产”科目：本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。,（,3,）“递延所得税负债”科目：本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。,（,4,）“应交税费,应交所得税”科目：核算企业按税法规定计算应缴所得税。,45,2,、所得税的基本会计业务处理：,（,1,）按税法规定计算当期应交所得税：,借：所得税,当期所得税费用,贷：应交税费,应交所得税,（,2,）,应纳税暂时性差异,产生递延所得税负债所形成递延所得税费用：,借：所得税,递延所得税费用,贷：递延所得税负债,（,3,）可抵扣,暂时性差异,产生递延所得税资产所形成递延所得税收益：,借：递延所得税资产,贷：所得税,递延所得税费用,46,（,4,）期末结转所得税费用：,借：本年利润,贷：所得税,当期所得税费用,递延所得税费用,（,5,）上交所得税：,借：,应交税费,应交所得税,贷：银行存款,例,3,：见例,2,：业务处理如下：,借：,所得税,当期所得税费用,6000000,递延所得税费用,990000,递延所得税资产,990000,贷：应交税费,应交所得税,6000000,递延所得税负债,1980000,47,例,4,：,2000,年,12,月,31,日购入价值,5000,元的设备，预计使用期,5,年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。税前利润总额均为,11000,元，适用税率为,30,。,48,项目,2001,年,2002,年,2003,年,2004,年,2005,年,帐面金额4000,3000,2000,1000,0,计税基础,3000,1800,1080,540,0,应纳税暂时性差异,1000,1200,920,460,0,增减额,1000,200,-280,-460,-460,应纳税所得额,10000,10800,11280,11460,11460,应交所得税,3000,3240,3384,3438,3438,递延所得税费用,300,60,-84,-138,-138,所得税费用,3300,3300,3300,3300,3300,（,1,）所得税计算,49,（,2,）所得税会计处理：,分录,2001,年,2002,年,2003,年,2004,年,2005,年,借：所得税,当期所得税费用,3000,3240,3384,3438,3438,借：所得税,递延所得税费用,300,60,借：递延所得税负债,84,138,138,贷：应交税费,应交所得税,3000,3240,3384,3438,3438,贷：递延所得税负债,300,60,贷：所得税,递延所得税费用,84,138,138,50,3,、递延所得税的特殊处理,某些情况下，递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易或事项，或者产生于企业合并中因资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。这类交易或事项中产生的递延所得税，不影响利润表中确认的所得税费用，其所得税影响应视情况分别确认。,（,1,）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税,直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响，无论是对当期所得税的影响还是递延所得税的影响，均应计入所有者权益。,借：资本公积,其他资本公积,贷：递延所得税负债,借：递延所得税资产,贷：资本公积,其他资本公积,51,（,2,）企业合并中产生的递延所得税,因会计准则规定与税法规定对企业合并类型的划分标准不同，某些情况下会造成合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，应在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相应调整合并中应予确认的商誉。,借：商誉,贷：递延所得税负债,借：递延所得税资产,贷：商誉,52,（一）会计科目设置,“本年利润”（所有者权益）帐户,四、企业利润实现核算,转入：,主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出,转入：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入,余额：,利润总额,余额：,亏损总额,转入：所得税,余额：,净利润,年终转出,净利润,年终转出,亏损总额,余额：,亏损总额,53,1,、期末结转各项收入：,借：主营业务收入,其他业务收入,公允价值变动损益,投资收益,营业外收入,贷：本年利润,2,、期末结转成本费用,借：本年利润,贷：主营业务成本,其他业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,营业外支出,所得税,（二）帐务处理,54,科目名称 借方余额,主营业务成本,2000 000,销售费用,140 000,营业税金及附加,200 000,其他业务成本,1200 000,管理费用,1200 000,财务费用,80 000,营业外支出,600 000,资产减值损失,140 000,所得税,390 000,合计,5950 000,科目名称 贷方余额,主营业务收入,5200 000,其他业务收入,1800 000,投资收益,4010 000,营业外收入,840 000,公允价值变动损益,520 000,合计,12370 000,例,5,新华股份有限公司,12,月末各损益类科目全年累计余额见下表。,55,1,、期末结转各项收入：,2,、期末结转成本费用：,3,、计算本年实现的净利润：,56,第二节 利润分配核算,一、利润分配的程序和内容,企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：,1,、弥补以前年度亏损。,2,、提取,10%,法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本,50%,以后，可以不再提取。,3,、提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。,4,、向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。属于各级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将应付国有利润上缴财政。,国有企业可以将任意公积金与法定公积金合并提取。股份有限公司依法回购后暂未转让或者注销的股份，不得参与利润分配；以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的，在拟订利润分配方案时，应当预留回购股份所需利润。,57,“利润分配”科目：本科目核算企业利润的分配,(,或亏损的弥补,),和历年分配,(,或弥补,),后的积存余额。,（,1,）一般企业本科目设：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。,（,2,）外商投资企业还应设：“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”进行明细核算。,（,3,）中外合作经营企业 在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设：“利润归还投资”明细科目进行核算。,（,4,）金融企业按规定提取的一般风险准备，应在本科目设置“提取一般风险准备”明细科目进行核算。,二、利润分配设置会计科目,58,“利润分配”（所有者权益）帐户,本年度已分配利润。,转入本年度实现的净利润。,余额：年末累计未分配利润。,转入本年度发生的亏损。,本年度已已弥补亏损。,余额：年末累计未弥补亏损。,盈利企业,亏损企业,59,三、利润分配具体核算,盈余公积,法定盈余公积,盈余公积,任意盈余公积,应付股利,利润分配,提取法定盈余公积,利润分配,提取任意盈余公积,利润分配,应付现金股利,利润分配,转作股本的股利,股本,利润分配,未分配利润,本年利润,余额,（一）盈利企业利润分配核算,60,注：、利润分配分录。,年终结转全年已分配利润分录。,年终转入全年净利润分录。,61,（二）亏损企业利润分配核算,利润分配,盈余公积补亏,利润分配,未分配利润,本年利润,盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,余额,盈余公积补亏,年终转入已弥补亏损,年终转入全年亏损,62,6,：接,例,5,新华股份有限公司提出以下利润分配方案：,（,1,）按本年度实现净利润的,10%,提取法定盈余公积；,（,2,）按本年度实现净利润的,5%,提取任意盈余公积。,（,3,）分派现金股利,300,万元。,要求：,1,、作,新华股份有限公司利润分配会计分录。（“利润分配,未分配利润”（借方）年初余额：,1200000,元。）,2,、作年末利润分配转帐和结转全年净利润分录。,3,、计算新华股份有限公司年末未分配利润。,63,第十四章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告概述,1,、定义：,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,2,、,财务会计报告的目标,:,是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况,、,经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策3,、,财务会计报告使用者,：,包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,64,3,、构成：,包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,二、,财务报表,及其组成：,1,、定义：,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。,2,、组成：,财务报表至少应当包括下列组成部分：,（,a,）资产负债表；,（,b,）利润表；,（,c,）现金流量表；,（,d,）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；,（,e,）附注。,65,3,、财务会计报表编制的,基本要求,（,1,）,企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照,企业会计准则,基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。,（,2,）,财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更,。,（,3,）,性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。,66,（,4,）,财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。,（,5,）,当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。,（,6,）,企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：,（,a,）编报企业的名称。,（,b,）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。,（,c,）人民币金额单位。,（,d,）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,67,（,7,）,企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,（,8,）,本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。,68,一：资产负债表的概述,1,、定义：是综合反映企业,某一特定日期,（月末、季末或年末）财务状况的会计报表。财务状况：指企业在某一特定日期的资产总额及其构成、负债总额及其构成、所有者权益总额及其构成之状况。,2,、类型：,（,1,）静态报表,（,2,）外部报表,（,3,）月报,（,4,）反映财务状况的报表,3,、作用,（,1,）反映企业资产、负债和所有者权益总额及其构成情况。,（,2,）分析企业的偿债能力。,4,、理论基础：资产,=,负债,+,所有者权益,第二节 资产负债表,69,二：资产负债表的结构格式和构成内容,（一）结构格式,帐户式：是将资产负债表分为左右两方，左方为资产，右方为负债和所有者权益，左方等于右方的格式。,资产负债表,资产项目,负债及所有者权益项目,一、流动资产,二、非流动资产,一、流动负债,二、非流动负债,三、所有者权益,70,（二）资产负债表主要构成内容：,1,、左方资产构成内容：,流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。,非流动资产：可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、长期应收款、无形资产、在建工程、工程物资、无形资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长摊待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。,71,2,、右方负债及所有者权益内容：,流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其他流动负债。,非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债。,所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、库存股。,72,73,三、资产负债表的编制：,1,、资产负债表的金额栏次,“年初余额”栏,“期末余额”栏,2,、编制依据：,年初余额栏：上年末资产负债表的“期末余额”栏。,期末余额栏：本期资产、负债、所有者权益类帐户的期末余额。,3,：填制的基本原理,（,1,）根据某总帐余额直接填制。,（,2,）根据若干总帐余额之和填制。,（,3,）根据若干总帐余额之差填制。,（,4,）根据明细帐余额计算分析填制。,74,4,：,资产负债表各项目“期末余额”具体填制,（,1,）货币资金：现金、银行存款和其他货币资金余额之和。,（,2,）应收帐款：应收帐款、预收帐款下设明细帐借方余额之 和 减计提 的坏帐准备。,（,3,）预收帐款：应收帐款、预收帐款下设明细帐贷方余额之 和。,（,4,）预付帐款：应付帐款、预付帐款下设明细帐借方余额之 和。,（,5,）应付帐款：应付帐款、预付帐款下设明细帐贷方余额之 和。,（,6,）存货：各存货科目余额之和减计提的跌价准备。,（,7,）无形资产：“无形资产”帐余额,-“,累计折旧”余额,-“,无形资产减值准备”余额。,（,8,）无形资产：“无形资产”帐余额,-“,累计折旧”余额,-“,无形资产减值准备”余额。,（,7,）未分配利润：,“本年利润”贷方余额,-“,利润分配”借方余额（余额方向相反加“,”,号）,（,8,）其他项目：直接用该科目余额填制（资产科目要减减值准备）,75,实例：,M,公司,2006,年,12,月分有关资料如下：（一）有关科目余额如下：单位：万元）,科 目,借方,贷方,科 目,借方,贷方,现金,5,原材料,80,银行存款,35,库存商品,120,其他货币资金,10,短期借款,50,应收帐款,50,应付帐款,30,甲,60,C,36,乙,10,D,6,坏帐准备,3,预收帐款,15,预付帐款,20,丙,20,A,25,丁,5,B,5,本年利润,0,固定资产,500,利润分配,80,累计折旧,150,长期借款,100,固定资产减值准备,50,实收资本,342,76,资产负债,填制单位,：,M,公司,2006,年,12,月,31,日 单位：万元,资产项目,期末余额,年初余额,负债及所,有者权益,期末余额,年初余额,一：流动资产,一：流动负债,货币资金,短期借款,应收帐款,应付帐款,预付帐款,预收帐款,存货,流动负债合计,流动资产合计,二：长期负债,二：非流动资产,长期借款,固定资产,三：所有者权益,无形资产,实收资本,其他资产,未分配利润,资产合计,负债及权益合计,77,第三节,利润表,一、利润表概念及作用,1,：综合反映企业在一定会计期间（月、季、年）经营成果的会计报表。,2