会计学(一)浙大版本(1).ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,新编会计学,基础会计 会计准则,专业基础课,54,学时,3,学分,考核方式,期末闭卷考试 （,60%,）,平时成绩,考勤、作业、课堂 问答 （,40%,）,授课人：吕 昌,北京师范大学 珠海分校,教授,北京交通大学 经济管理学院 教授,北京大学 光华管理学院 兼职教授,教材：,新编会计学,浙江大学出版社 罗金明 祝锡萍主编,2011,年,4,月第二版,参考书：,企业,会计学,中国人民大学出版社,2008,年,8,月第二版,MANAGERIAL COST ACCOUNTING,Gordon,Shillinglaw,Professor of Accounting Columbia University,Fifth edition,RICHARD D.IRWIN,INC.,第一章 总论,一,学习会计学的重要性,1,.,企业管理的核心是财务管理，财务管理的核心是资金管理。,（质疑,?,）,第一节 会计概述,货币,资金,企业经营资金运作模式,权益资本,债务资本,固定资产,材料储备资金,垫付工资,（劳动手段）,（劳动对象）,（劳动力）,在产品,资金,产成品,资金,折旧,货币,资金,，,销售,阶段,生产阶段,采购阶段,资金一次周转时间,企业资金的周转可以分为流动资金周转和资本周转,流动资金周转：,现金 原材料 在产品 产成品 现金,资本周转：,固定资产 折旧,现金,现金,股权投资 红利,采购过程 生产过程 销售过程,2.,哈佛大学商学院的一项调查,十位知名企业家：会计,财务,经济,市场营销,数学方法。,十位著名教授：经济,会计,财务,数学方法,。,3,.,卡尔,马克思：,过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹的个人性质，作为过程的控制和观念总结的薄记就越是必要。因此，薄记对于资本主义生产，要比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。（,p3,）,4.,现代会计制度是市场经济体制的基石之一。,（,1,）现代财务会计制度是现代企业制度的基础,92,年,11,月,16,日经国务院批准自,93,年,7,月,1,日起执行,企业财务通则,企业会计准则,。,a,统一规范境内各类企业的财会制度,b,建立资本金制度,c,改革折旧制度,d,由完全成本法改为制造成本法,e,由“资金来源,=,资金运用”改为,“资产,=,负债,+,所有者权益”。,（,2,）注册会计师是市场经济的看门人。,a,正面的例子,b,反面的例子,2002,年，连续发生的“安然事件”、“世界通讯事件”等一系列上市公司财务欺诈丑闻，严重动摇了投资者对股市的信心，华尔街陷入危机，并迅速波及全球金融市场。为重建投资者信心，,2002,年,7,月,26,日，美国国会通过了涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等一揽子改革的,萨班斯法案,。其中,404,条款涵盖企业运管的各个领域，更因其严厉性和高昂的执行成本而闻名。这一法律曾被美国总统布什称为“自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。,（,3,）从斯蒂格利茨的新著,喧嚣的九十年代,说起,5.,会计核算技术的核心,复式记账法是影响人类过去,1000,年的十大技术之一。,6.“,这是企业的视觉器官，它能使人随时了解企业处于什么状况并向何处发展，可以对企业的经济形势提供真实、清楚而又准确的情况。一个好的会计制度应是简单明了，可以给人以企业状况的确切概念，是领导的一个有力的工具。对于这项职能，与其它职能一样，需要某种程度的启蒙知识，但重点工业大学对此漠不关心，表明人们还不了解它的作用。,”,（,亨利,法约尔,1916,年,工业管理与一般管理,中国社会科学出版社,1982,年,11,月第,1,版,）,7.,会计是国际通用的商业语言。,“大约有,100,多个国家表示要逐渐接受新的国际会计准则。这当中有一些是比较小的国家，但也有一些大国表示接受。比如在亚洲，两个经济大国，中国和日本就表示了接受,”,。,（国际会计准则委员会理事会主席 保罗,沃尔克,2006,年,5,月,12,日）,会计知识的学习是经营管理领域增强洞察力和分析穿透力的基本功。,二,会计的产生和发展,1.,经济活动需要计算投入和产出,2.,会计的发展历史（,p1p3),阶段,时间记帐方法,记帐单位,主流会计,古代会计,14,15,世纪,单式记账,以实物,工时和货币为计量单位,官厅会计,近代会计,14,15,世纪,20,世纪中叶,复式记账,以货币为计量单位,企业会计,现代会计,20,世纪中叶,复式记账,以货币为计量单位,财务会计,（为企业外部关系人提供会计信息）,管理会计,（为企业内部管理者提供会计信息）,三,会计的涵义,1.,会计是用货币量度，对经济过程中使用的资源,耗费和成果，通过建账,算账,报账和用账等程序和专门的方法，全面,系统,综合地反映和控制经济活动的重要工具。,2.,会计是为提高经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,3.,会计是管理生产过程的一种社会活动；旨在提供会计信息和提高经济效益的一种管理活动。,(,p3-,p4),四,会计的职能,1.,核算职能,2.,监督职能,(p,4,-p6),五,会计目标,1.,概述,会计目标，也称为会计目的，通常指会计资料使用者对会计的总体要求。会计目标决定着会计工作的导向，由此决定着会计方法体系和会计工作组织，因此，会计目标是会计理论研究的一个重要课题。,2.,由于实行市场化程度不同的市场经济体制，各国会计目标存在差异。,美国实行竞争性市场经济；国有经济程度低，政府一般不插手企业经营活动；证券市场发达，企业证券化融资比重大。因而会计目标主要是保护权益性资本投资者的利益。企业会计不依税收为导向。,法国实行有计划的资本主义市场经济；公有化经济比重高，政府在资源配置上力量强，“有形之手”插手企业经济活动多。证券市场不发达，股份公司相对其他西方国家地位要低。法国企业会计以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，重视社会责任。,我国,企业会计准则,（,2000,年）第十一条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。,我国,企业会计准则,基本准则,(2007,年,),第十三条规定：,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去,现在或者未来的情况作出评价或者预测。,(p6),六,会计对象,1.,会计对象,以货币表现的经济活动。,2.,企业会计对象,企业的资金运动。,A.,会计要素,会计对象最基本的分类，也是财务报告的具体内容。我国,企业会计准则,基本准则,将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润（阅读,P12P15,）。,B.,会计科目,对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目；在我国，行政事业单位和企业使用的会计科目都是由财政部统一制定的；企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆、合并会计科目；企业不存在的交易或者事项，可以不设置相关科目。,(p29p32),货币,资金,权益,资本债务,资本,材料储,备资金,固定,资产,垫付工资,生产,（在产品资金）,产成品,（产成品资金）,货币资金,（税金,公积金,公益金,待分配利润）,负债,+,所有者权益,=,资产,3.,企业资金运动图示：,第二节 会计核算的基本前提和一般原则,一,会计核算的基本前提,会计核算的基本前提，又称为会计假设或会计假定，是指在进行会计核算时必须明确的前提条件。,(p7p9),1,.,会计主体,2,.,持续经营,3,.,会计分期,4,.,货币计量,计量单位为货币；计量属性（计量基础）有五种：,历史成本,历史成本要求经济业务和事项以原始成本为入账标准，要求资产和权益应以经济业务发生时实际投入和实际付出的金额计价。,重置成本,重置成本又称为现行成本，是指在正常的经营过程中，为获得具有同等营运能力或生产能力的资产而需支付的现金或现金等价物的金额。,可变现净值,可变现净值又称为预期脱手价值，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,现值,现值是未来现金流量现值的简称，是指在正常经营中未来现金流量的现时折现价值。,公允价值,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。,（,p18-p20),二,会计核算的一般原则,1,.,客观性原则,2,.,实质重于形式原则,3,.,相关性原则4,.,一贯性原则,5,.,可比性原则,6,.,及时性原则,7,.,明晰性原则,8,.,权责发生制原则,9,.,配比原则,10,.,历史成本原则,11,.,划分收益性 支出和资本性支出原则,12,.,谨慎性原则,13,.,重要性原则,(,p9-p12 p17-p1,8,),第三节 会计方法与会计核算的基本程序,一,会计核算的专门方法,1.,设置会计科目及帐户,2.,复式记帐,3.,填制和审核凭证,4.,登记账簿,5.,成本计算,6.,财产清查,7.,编制会计报表,二,会计的基本程序,1.,会计确认,辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。,2.,会计计量,会计提供的主要是以货币进行量化的信息。,3.,会计记录,在预先设置的帐户体系上，运用复式记账原理在有关帐簿上进行登记。,4.,会计报告,通过记录生成的会计信息量多而且分散，经数量压缩和提高质量，形成财务报表便于相关者使用。,第四节 会计要素与会计等式,一,会计要素,(,p12-p15),会计要素,会计研究对象（资金运动）的具体化。,1.,资产,概念,指过去的交易,事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,分类,按其流动性不同，分为流动资产（库存现金,银行存款,交易性金融资产,应收款项、预付款项,存货等）,;,非流动资产,(,长期股权投资、持有至到期投资,固定资产,无形资产及商誉等,),。,2.,负债,概念,指过去的交易,事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,分类,按其流动性划分为流动负债和长期负债。,a.,流动负债，指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款,应付票据,应付职工薪酬,应交税费,应付利息,预收账款,应付股利等。,b.,长期负债，是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款,应付债券,长期应付款等。,3.,所有者权益,概念,指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益包括实收资本（或股本）,资本公积,盈余公积和未分配利润等。,4.,收入,概念,收入是指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,5.,费用,概念,指企业为销售商品,提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,分类,：制造成本 生产成本 直接用材料费用,直接用人工费用,制造费用（车间用材料和人工等）,管理费用 （管理费用,财务费用,销售费用等）,6.,利润,概念,指企业在一定会计期间内的经营成果。,利润包括营业利润,利润总额,净利润等,。,二,会计等式,(,p15-p16),资产,=,负债,+,所有者权益,利润,=,收入,-,费用,资产,=,负债,+,（所有者权益,+,收入,-,费用）,一,会计学是经济管理学的一个分支,1,我国第一部论及会计业务的会计著作是唐代史官李吉甫于公元,807,年撰写的,元和国记簿,一书。,21494,年，被誉为“现代会计之父”的意大利数学家,Pacioli,发表了,算术,几何与比例概要,一书，系统地叙述了复式记账法，尽管该书是一部内容丰富的数学著作，但书中有关簿记的篇章，被认为是,15,世纪复式簿记发展的总结性文献，反映了到,15,世纪末威尼斯簿记的先进方法，是会计发展的重要里程碑。,第五节 会计学科体系,1,按内容分：基础会计学,财务会计学,成本会计学,管理会计学,审计学。,2,按应用部门分：工业会计,农业会计,施工企业会计,金融企业会计,运输企业会计,物流企业会计,旅游饮食服务企业会计等。,3,按其会计主体分：宏观会计学和微观会计学。,二,会计学科体系,第二章,会计核算方法,第一节 会计科目与帐户,一,会计科目,1,会计科目概念,是对会计要素具体内容进行分类核算的项目 （见教科书,30,-31,页表,2,1,）。,2,设置会计科目的意义,a.,可以将复杂的、性质不同的经济业务，经过科学分类，系统地反映到会计核算资料上来。,b.,是编制记账凭证，进行复式记账，设置帐户和登记账簿的依据。,c.,会计科目的有关规定是对日常经济活动进行控制的标准。,d.,会计科目作为统一的会计制度，对其名称、内容以及核算方法做了统一规定，从而保证了与计划、统计指标口径一致，有利于加强国民经济核算和调控。,e.,会计科目为编制会计报表提供了方便。,3,设置,a.,与会计要素联系进行分类：资产类、负债类、,(,共同类,),、所有者权益类、成本类、损益类。,b.,按提供信息的详细程度分类：总分类科目、明细分类科目等。,二,账户（,p32-p34),1.,账户概念,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况以及结构的簿籍。它是分类归集会计数据并进行记录的工具。,2.,账户结构,a,.,账户的名称，即会计科目。,b.,日期和凭证号，表明经济业务的日期和来源。,c.,摘要，即经济业务内容的简要说明,d.,借方,贷方,余额，记录该账户本期的借贷方发生额和期末余额（见教科书,34,页表,2,3,）。,3.,丁字形账户,为了教学方便，在教科书或黑板上经常以简化的格式（丁字形）来说明账户结构（见教科书,34,页）。,第二节 借贷记账法（复式记账法）,一,从会计恒等式“资产,=,负债,+,所有者权益”引例。,1.,有甲投资现金,10000,元开设华盛商店。,发生该项经济业务后，我们为华盛商店编制,“,资产负债表,”,（见教科书,2,67,-,2,68,页表,9,-,1,）。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,10000,负债,所有者权,益实收资本（甲）,10000,合计,10000,10000,2.,该店以,3000,元购买几件设备供营业用，然后我们再编制“资产负债表”。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,7000,负债,固定资产,3000,所有者权益,实收资本（甲）,10000,合计,10000,10000,3.,该店用现金,2000,元购得商品，以供出售。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,5000,负债,固定资产,3000,库存商品,2000,所有者权益,实收资本（甲）,10000,合计,10000,10000,4.,该店向利东公司赊购商品,3000,元，货收到，暂欠款。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2006,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,5000,负债,固定资产,3000,应付账款（利东公司）,3000,库存商品,5000,所有者权益,实收资本（甲）,10000,合计,13000,13000,5.,该店开出面额,1000,元的商业汇票，交给利东公司。这项债务票据业务就华盛商店而言，叫做应付票据。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,5000,负债,固定资产,3000,应付账款（利东公司）,2000,库存商品,5000,应付票据,1000,所有者权益,实收资本（甲）,10000,合计,13000,13000,6.,该店用现金,1000,元偿还利东公司账款一部分。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,4000,负债,固定资产,3000,应付账款（利东公司）,1000,库存商品,5000,应付票据,1000,所有者权益,实收资本（甲）,10000,合计,12000,12000,7.,业主甲继续把,5000,元商品投入该店，作为新资本。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,4000,负债,固定资产,3000,应付账款（利东公司）,1000,库存商品,10000,应付票据,1000,所有者权益,实收资本（甲）,15000,合计,17000,17000,8.,业主甲从该店提回现金,2000,元，以供私人急用。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,2000,负债,固定资产,3000,应付账款（利东公司）,1000,库存商品,10000,应付票据,1000,所有者权益,实收资本（甲）,13000,合计,15000,15000,9.,华盛商店出售原价,3000,元之商品，得价款现金,4000,元。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,6000,负债,固定资产,3000,应付账款（利东公司）,1000,库存商品,7000,应付票据,1000,所有者权益,实收资本（甲）,13000,利润,1000,合计,16000,16000,10.,该店又售出原价,2000,元之商品，得价款现金,1500,元。,资产负债表,编制单位：华盛商店,2010,年,9,月,1,日,单位：元,资产,年初数,期末数,负债和所有者权益,年初数,期末数,库存现金,7500,负债,固定资产,3000,应付账款（利东公司）,1000,库存商品,5000,应付票据,1000,所有者权益,实收资本（甲）,13000,利润,500,合计,15500,15500,二,借贷记账（复式记账）法,1.,导引,我们知道一个企业可以用一张资产负债表来表示其主要的财务状况。但企业的资产,负债,所有者权益的种类和金额，随每笔经济业务的发生而变化；规模大的企业，每天要发生几百笔，几千笔乃至上万笔业务。随每一笔业务而随时改编一张资产负债表，既无必要，也不可能。,通常资产负债表只在会计期末编制一次；那么，在一个会计期间里，怎样用有条理又合乎逻辑的方法，把经济业务作系统,准确的记录，到了期末再汇总，进而编制财务报表呢？,思路框架,Debit Side,（借方 资产类帐户）,（贷方 负债和权益类帐户）,Credit Side,借方,库存现金,贷方,借方,应付账款,贷方,借方,应付票据,贷方,借方,固定资产,贷方,借方,实收资本,贷方,借方,库存商品,贷方,借方,利润,贷方,重要说明,a.,借方（,Debit,）,贷方（,Credit,）仅仅是符号，已没有借或贷的任何经济意义。,b.,借方帐户（资产类帐户）借方记增加，贷方记减少。,贷方帐户（负债和权益类帐户）贷方记增加，借方记减少。,有借必有贷，借贷必相等。,c.T,字形帐户，供教学用（教科书,34,页）。,模拟会计师做会计凭证，司账员登账，然后编制资产负债表。,Debit Side（借方 资产类帐户）,（贷方 负债和权益类帐户）Credit Side,借,库,存,现金,贷方,借方,固定资,产,贷方,借方,库,存,商品,贷方,借方,应付账款,（利东公司）,贷方,借方,应付票据,贷方,借方,实收资本,（甲）,贷方,借方,利润,贷方,10 000,10 000,4 000,1 500,3 000,2 000,1 000,2 000,3 000,2 000,3 000,5 000,3 000,2 000,3 000,1 000,1 000,1 000,5 000,2 000,1 000,500,15 500,8 000,7 500,3 000,0,3 000,10,000,5 000,5 000,2 000,3 000,0,1 000,2 000,15,000,1 000,1 000,13,000,500,1 000,500,2.,借贷记账法原理小结,借贷记账法的账户结构是每一个账户都分为借方和贷方，统一规定账户的左方为借方，右方为贷方。,对每一项经济业务都要以相等的金额，在相互联系的两个（或两个以上）账户中分别登记，故称为复式记账法。采用复式记账法，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过账户记录，完整,系统地反映经济活动的过程和结果。,有利于对帐户记录进行试算平衡。,全部账户期初借方余额合计,=,全部账户期初贷方余额合计,全部账户借方发生额合计,=,全部账户贷方发生额合计,全部账户期末借方余额合计,=,全部账户期末贷方余额合计,浦西公司收到所有者（乙）追加投资,60000,元存入银行。,借：银行存款,60000,贷：实收资本（乙）,60000,浦西公司用银行存款归还所欠光华工厂的货款,40000,元。,借：应付帐款（光华工厂）,40000,贷：银行存款,40000,3复习举例,浦西公司用银行存款,50000,元购买一台生产设备，设备已交付使用（暂不考虑增値税）。,借：固定资产,50000,贷：银行存款,50000,浦西公司由于资金周转困难，向银行借入短期借款,90000,元，直接用于归还大明工厂的货款。,借：应付账款（大明工厂）,90000,贷：短期借款,90000,（习题,25-27,页、,74-77,页）,第三节 借贷记账法的运用,一、资金筹集过程的核算,1.,资金筹集过程核算的主要账户,实收资本：,所有者权益类账户，按投资人设明细账；股份有限公司设股本账户。,本科目贷方记投资人投入的现金、银行存款、房屋及机器设备等实物或无形资产的价值；投资人依法收回或转出资本时借记本科目。,资本公积：所有者权益类账户。,企业接受现金、银行存款和实物捐赠；资产评估增值；资本溢价等贷记本科目。,企业以资本公积转增资本借记本科目。,按资本公积形成的类别进行明细核算。,短期借款：负债类账户；指企业为满足生产经营需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以下（含一年）的各种借款。该科目按债权人户名和借款种类进行明细核算。,长期借款：负债类账户；指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。,2.,走账路线图,实收资本 固定资产（或原材料、无形资产等）,银行存款,资本公积,短期借款,长期借款,企业收到投资人投入的固定资产、原材料 等实物或无形资产。,企业收到投资人投入的货币资金。,企业接受捐赠。,企业借入短期贷款。,企业借入长期贷款。,企业归还银行贷款。,资本公积转增实收资本。,3.,资金筹集过程核算举例,投资者（甲）追加,5 000,000,元资本存入银行。,借：银行存款,5 000,000,贷：实收资本（甲）,5 000,000,红光公司继续投入本企业全新生产设备一套，价值,200 000,元。,借：固定资产,200 000,贷：实收资本（红光公司）,200 000,立达公司捐赠本企业人民币,50 000,元，存入银行。,借：银行存款,50 000,贷：资本公积,50 000,由于生产周转资金不足，向银行借入期限为九个月的短期借款,200 000,元，暂不考虑利息，款已到账。,借：银行存款,200 000,贷：短期借款,200 000,向银行借入一笔期限,3,年的贷款,100000,元，准备用于购建固定资产，款已到账；购置完成不需安装的固定资产。本题也暂不考虑利息和增值税。,借：银行存款,100 000,贷：长期借款,100 000,借：固定资产,100 000,贷：银行存款,100 000,二、采购业务（供应过程）的核算,1.,采购业务核算的主要任务,a.,核算和监督买价和采购费用，确定采购成本；,b.,检查物资采购计划执行情况；,c.,核算和监督储备资金占用量。,2.,采购业务核算设置的账户,在途物资,：,资产类账户，用来核算企业购入材料的采购成本；制造企业物资采购成本包括材料的买价、运杂费、运输途中的合理损耗、材料入库前的验收、挑选、整理费用。,借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际成本。期末借方余额为已经付款或已开出承兑的商业汇票，但材料尚未到达或已经到达尚未验收入库的在途材料。,本科目设明细账。,在途物资明细账如下图所示：,在途物资明细分类账,材料名称：,XX,材料,年,凭,证,号,摘 要,借 方,贷,方,余,额,月,日,买价,运输费,装卸费,合计,原材料：,库存现金：,银行存款：,应付账款：,预付账款：,应付票据：,应交税费：,库存现金 在途物资 原材料,银行存款,应付账款,预付账款,购进原材料，支付原材料货款和采购费用。,购入原材料，应付原材料货款。,预付购进原材料货款。,购入预付货款的原材料。,支付应付货款。,结转物资采购成本。,3.,走账路线图,4.,采购业务核算举例,向新华工厂购进甲种原材料,4000,千克，每千克单价,200,元；向前进工厂购进乙种原材料,3000,千克，每千克单价,100,元；向朝阳工厂购进丙种原材料,5000,千克，每千克单价,300,元。以银行存款支付甲、乙两种原材料款，丙种原材料款尚未支付。,借：在途物资,2 600 000,贷：银行存款,1 100 000,应付账款（朝阳）,1 500 000,或,借：在途物资,1 100 000,贷：银行存款,1 100 000,借：在途物资,1 500 000,贷：应付账款（朝阳）,1 500 000,以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费,5 200,元。,借：在途物资,5 200,贷：银行存款,5 200,注意，在实际工作中除了登记在途物资总账借方,5200,元，同时，在甲、乙、丙三种原材料的在途物资明细账借方栏下的运输费项目中，将分劈,5200,元后分别平行登记。,(,例如,p59-p60,),以现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费,1 040,元。,借：在途物资,1 040,贷：现金,1 040,注意，总账和明细账平行登记，同上例。,上述三种原材料采购成本全部归结完毕，三种原材料已验收入库。,借：原材料,2 606 240,贷：在途物资,2 606 240,企业以银行存款,100 000,元预付，向利东公司购买丁种原材料,1 000,千克。,借：预付账款（利东公司）,100 000,贷：银行存款,100 000,企业收到利东公司发来的丁原材料,1000,千克，单价每千克,280,元，该批原材料实际买价,280 000,元，以银行存款支付其余的,180 000,元，同时以现金支付装卸费,200,元。丁原材料验收入库。,借：在途物资,280 200,贷：预付账款（利东公司）,100 000,银行存款,180 000,库存现金,200,借：原材料,280 200,贷：在途物资,280 200,三、生产业务的核算,1.,生产业务核算的主要任务,计算产品的直接费用和分配间接费用。,核算各种产品的总成本和单位成本。,生产成本,制造成本,制造费用,管理费用等,2.,生产业务核算设置的账户,生产成本：借方归集产品全部制造成本，贷方登记转入产成品账户的完工产品的制造成本，借方余额表示尚未完工的在产品制造成本。,制造费用：借方归集车间管理人员工资、车间固定资产折旧等制造费用，贷方登记期末转入“生产成本”账户的制造费用。,管理费用：借方归集行政管理人员工资、管理部门固定资产折旧、办公费等与生产产品的产量无直接关系的管理费用，贷方登记期末转销本年利润的管理费用，转销后该账户期末无余额。,应付职工薪酬：,原材料：,固定资产：资产类科目，核算企业所有固定资产的原始价值。借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。,累计折旧：属于“固定资产”账户的调整科目。贷方登记原有的和新增加的固定资产已提取的累计折旧额，借方登记调出的和报废清理的固定资产累计折旧额。余额在贷方，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。,产成品：,待摊费用：指已经支付但在当期或以后各期受益并按受益情况由各期负担的支出，在会计上称为待摊费用，属于资产类账户。,预提费用：指预先记入当期成本，但尚未支付的费用，在会计上称为预提费用，属于负债类账户。,原材料,产成品,生产成本,制造费用,管理费用,累计折旧,待摊,(,预提,),费用,应付职工薪酬,银行存款,(,现金,),领用原材料。,结算应付工资。,计提折旧。,分期摊销待摊费用或预提费用。,支付其他费用。,支付职工工资。,将“制造费用”分摊转入“生产成本”账户，计算完工产品的实际成本。,结转完工入库产品的制造成本。,3.,走账路线图,4.,生产业务核算举例,仓库发出下列原材料用于生产,A,、,B,两种产品和其他的一般耗用，见下表。财务部门进行账务处理。,发出原材料明细表,甲原材料,乙原材料,丙原材料,金额,合计,数量,（千克）,金额,（元）,数量,（千克）,金额元）,数量,（千克）,金额,（元）,产品耗用,2000,400000,1000,100000,4000,1200000,1700000,A,产品,1000,200000,600,60000,2500,750000,1010000,B,产品,1000,200000,400,40000,1500,450000,690000,管理耗用,500,50000,50000,合计,2000,400000,1500,150000,4000,1200000,1750000,借：生产成本,1700000,管理费用,50000,贷：原材料,1750000,开出现金支票从银行提取现金,1000000,元，以备发放工资。,借：现金,1000000,贷：银行存款,1000000,以现金,1000000,元支付企业职工的工资。,借：应付职工薪酬,1000000,贷：现金,1000000,以银行存款支付企业管理部门的办公费,3000,元。,借：管理费用,3000,贷：银行存款,3000,以银行存款,1500,元预付下季度的书报杂志订阅费。,借：待摊费用,1500,贷：银行存款,1500,结算本月应付职工工资，其中制造,A,产品的职工工资,500000,元，制造,B,产品的职工工资,300000,元，车间管理人员工资,100000,元，企业行政管理人员工资,100000,元。,借：生产成本,800000,A,产品,500000,B,产品,300000,制造费用,100000,管理费用,100000,贷：应付职工薪酬,1000000,7.,按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧额,20000,元，行政管理部门使用固定资产应提折旧额,10000,元。,借：制造费用,20000,管理费用,10000,贷：累计折旧,30000,8.,按规定预提企业管理部门所使用固定资产的修理费,5000,元。,借：管理费用（修理费）,5000,贷：预提费用,5000,9.,摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金,40000,元。,借：管理费用,40000,贷：待摊费用,40000,10.,将,A,产品制造费用,134000,元全部转入生产成本。,借：生产成本,(A)134000,贷：制造费用,134000,11.,结转已全部制造完工验收入库,A,产品的制造成本,2400000,元。,借：产成品,(A)2400000,贷：生产成本,(A)2400000,四、销售业务的核算,1.,销售业务核算的主要任务。,正确及时地核算营业收入和营业成本。,正确计算期间费用。,2.,销售业务核算设置的账户。,主营业务收入：损益类账户；企业销售产品实现了收入，贷记本账户；期末将本期实现的收入结转到本年利润账户，借记本账户，贷记本年利润账户；期末一般无余额。,主营业务成本：损益类账户；借方登记由产成品账户贷方结转来的销售产品的制造成本；贷方登记转入本年利润账户的产品制造成本；结转后期末一般没有余额。,销售费用：损益类账户；借方登记销售过程中发生的诸如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费等营业费用，贷方登记转入本年利润的营业费用；结转后期末一般没有余额。,营业税金及附加：损益类帐户；核算应由销售产品负担的销售税金：借方登记月末企业按规定计算出应负担的销售税金，贷方登记期末结转到本年利润账户的金额，结转后本账户没有余额。,应收账款：,预收账款：,应交税费：负债类账户,3.,走账路线图,产成品,本年利润,主营业务成本,主营业务收入,银行存款,销售费用,营业税金及附加,预收账款,应收账款,应交税费,销售产品，货款存入银行。,销售产品，货款尚未收回。,预收货款，存入银行。,销售预收货款的产品。,以银行存款支付销售费用。,结算应交纳税金。,结算销售产品的制造成本。,4.,销售业务核算举例。,按合同向红星工厂发出,A,产品,40,台，单位售价,20000,元，货款共计,800000,元。收到,200000,元货款存入银行，其余货款未收回。,借：银行存款,200000,应收账款（红星工厂）,600000,贷：主营业务收入,800000,按合同规定预收南星工厂货款,100000,元存入银行。,借：银行存款,100000,贷：预收账款（南星工厂）,100000,按合同规定向南星工厂销售,A,产品,100,台，单位售价,20000,元，货款共计,2000000,元。其中,100000,元为预收货款，其余货款收到存入银行。,借：银行存款,1900000,预收账款（南星工厂）,100000,贷：主营业务收入,2000000,以银行存款,50000,元支付,A,产品的销售广告展览费用。,借：销售费用,50000,贷：银行存款,50000,结转上述已售,A,产品的制造成本,2500000,元。,借：主营业务成本,2500000,贷：产成品,2500000,按销售收入的,5,计算应交纳的营业税。该企业当月共实现销售收入,5800000,元。,5800000,元,5,290000,元,借：营业税金及附加,290000,贷：应交税费（应交营业税）,290000,五、利润形成及分配业务的核算,1,、利润概念及其构成,概念：企业在一定期间各项收入减去各项费用后的经营成果。,构成,净利润利润总额所得税,利润总额营业利润,营业外收支净额补贴收入,营业利润主营业务利润其他业务利润投资收益销售费用财务费用管理费用,主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加,其他业务利润其他业务收入其他业务支出,营业外收支净额营业外收入营业外支出,2,、利润形成及分配业务核算设置的账户,本年利润：所有者权益类账户，核算企业实现的净利润或净亏损。年度终了，将本年利润账户的贷方余额（利润）或借方余额（亏损）全部转入利润分配账户；结转后本年利润账户无余额。,利润分配：所有者权益类账户，核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况，是本年利润账户的备抵帐户。,盈余公积：所有者权益类账户，指公司按规定从净利润中提取的各种留利。它是根据,公司法,等相关法律、法规和公司章程的规定，按净利润的一定比例提取的。公司的盈余公积根据其用途不同分为法定公积金和任意公积金两类。,营业外收入：损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，如固定资产盘盈、确实无法支付的应付款项等。期末将贷方余额从借方转入本年利润账户，结转后无余额。,营业外支出：损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、