基础会计-应收账款减值.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,应收账款减值,主讲：王新芳,基础会计学,借：应收账款-,乙,公司,117000,贷：应交税金,-应交增值税（销项,税额,）,17000,主营业务收入,100000,苏州小王子童装公司,于20,12,年,5,月1日赊销一批,童装,给,乙,公司，货款,100000元，增值税金额17000元，价款合,计,117000元,。,根据上述资料编写会计分录。,复习导入,一个月后，乙公司因意外火灾造成巨大损失，无力继续经营，已宣布破产清算，,小王子公司,这笔,117000,元的应收账款无法收回,。,一、坏账损失,坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。,（一）概念,坏账损失，是指,因,发生坏账,而遭受的损失称为坏账损失,。,新课呈现,真倒霉，发生了坏账,(二)坏账损失的确认,根据企业会计制度，企业的应收账款如果出现下列情况,之一,的，应确认为坏账：,1,债务人破产或死亡,，用其破产财产或遗产偿还后，确实不能收回的部分；,2,因债务单位,撤消,、,资不抵债,或,现金流量严重不足,，确定不能收回的；,3,严重的自然灾害,导致,债务单位停产,而在短时间内无力偿付债务，确实无法收回的；,4,债务人逾期三年,尚未归还的应收账款，,有证据表明确实无法收回的。,注意!,已确认坏账的应收账款,企业仍然不放弃追索权,二、应收账款减值,(,一,),含义,：,企业应当在,资产负债表日,对,应收账款的账面价值,进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当对该应收账款的账面价值减记至,预计未来现金流量现值,，减记的金额确认减值损失，计提,坏账准备,。,未来现金流量现值,假设我购买了一套邮票，总金额1万元，预计在两年后如果卖掉这套邮票的话，价格应该在2万。,折现,率,是指将未来有限期预期收益折算成现值的比率,。,通过折现率,r,把预计的未来现金流量,2,万,折现为现值，那么所得数据就是预计未来现金流量现值。,计算,公式是,：未来现金流量,现值,=,预计未来现金流量,复利现值系数,=2,（,P/F,r,2),坏账准备,是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的,准备资金,，在实际发生坏账时冲减,坏账,准备资金。,应收账款减值,坏账准备=应收账款,账面价值,-应收账款的,预计未来现金流量现值,注意!,应收账款预计未来现金流量 应收账款账面价值,情景问题：,甲企业本年有应收账款发生，但没有坏账发生，问：需要计提“坏账准备”吗？,坏账准备的计提应该是一种防范风险的行为，所以,(,二,),确定应收账款减值,方法,（两种方法）,（1）直接转销法：,在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入,当期损益,，同时,冲销,该笔应收账款,。,不允许采用,特点:,不符合,权责发生制原则和收入与费用相互,配比原则;,虚增利润,影响报表的真,实,性。,例：某企业2007年末发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，2011年末确认为坏账，2011年末编制如下会计分录：,借：资产减值损失-计提的坏账损失 20000,贷：应收账款 20000,只能采用,（2）备 抵 法:,是,按期,估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收,账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额,冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。,特点,：,体现了权责发生制原则和配比原则，,避免虚增,利,润；报表信息真实；,在报表上列式应收账款净额，使报表使用者能了解,企业应收款项的可变现净额,。,要点,：2006年2月15日颁布的企业会计准则中规定采用备抵法确定应收账款的减值金额。,坏账损失的确认原则：,以,过去的经验,为基础，参照当前的信用政策、市场环境和行业惯例，准确地估计,每期应收账款未来现金流量现值,，从而确定当期减值损失金额，计入当期损益。,合理选用折现利率。,A 初始确认该项应收账款时计算确定的实际利率；,例如：,A公司赊销一批200万货物给B公司，B公司承诺在1年内每个季度偿还50万和1万元利息给A公司，这样在初始确认应收账款的时候，就需要计算折现率，计算公式是,（50+1）,（50+1）(50+1)(50+1),(1+r),(1+r)2 (1+r)3 (1+r)4,此公式也可以用年金现值系数公式计算。（50+1)(P/A,R,4)=200,=,B,对于采用浮动利率的应收款项，可采用合同规定的现行利,率，即使合同条款因债务方发生财务困难而重新商定或修,改，仍用修改前所计算的应收账款的原实际利率；,例如：,A公司赊销一批,6,00万货物给B公司，,借款协议规定：,B,公司在,3,年内每,年,偿还,200万,和,按照当年浮动利率计算的,利息给A公司，,业务发生当初，合同规定的年利率是6%。,C,短期应收款项的,预计未来现金流量,与其,现值,相差,很小,的，可以,不对预计未来现金流量进行折现,。,例如：,A公司赊销一批200万货物给B公司，B公司承诺在1,个月,内,就将货款还给,A公司，,时间很短，可以不折现。,提坏账准备的范围,我知道啦！,不符合预付账款性质的预付账款,注意!,1、,应收账款,：,纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的,任何往来帐款，不得提取坏帐准备金,也不得确认为坏账,。,2、,其他应收款,：向企业各职能部门科室、车间等拨出的备用金；应向职工收取的各种垫付款项、赔款、罚款等。,(一)公式,：,年末应计提的坏账准备=,（应收账款账面价值-应收账款未来现金流量现值）,年初,“坏账准备”账户贷方余额,(二)账户介绍,借方 坏账准备 贷方,_,注意！,借方,发生和冲减,贷方,收回和计提,年末余额在贷方,发生的坏账,冲减多余,提取准备金,重新收回,年末余额,(,三,),坏账损失及坏账准备计提的账务处理,（,三,）,分录,1、计提,3,、冲减,借：资产减值,损失-计提的坏账准备,借：坏账准备,贷：坏账准备 贷：资产减值,损失-计提的坏账准备,2,、发生 4、收回,借：,坏账准备,借:应收账款,贷:应收账款 贷：坏账准备 或 借：银行存款,借：银行存款 贷：坏账准备,贷：应收账款,2008年12月31日，甲,公司,对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000,000元,未来现金流量现值是900000元，甲公司根据丙公司,资信,情况确定应计100000元坏账准备。,甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元,甲公司2010年对丙公司的应收账款确定收回940000元,2011年初，甲公司收丙公司款项940000元，5月，甲公司收回丙公司已经转销的坏账。,2,00,8年12月31日（计提在贷方）,借：资产减值损失,-计提的坏账准备 100000,贷：坏账准备,100000,2009年12月31日（发生在借方）,借：坏账准备,30000,贷：,应收账款 30000,2010,年,末应,冲减,准备=(,100000-30000)-(1000000-940000),=,70000,60000,=10000元,借,：坏账准备 10000,贷：,资产减值损失-计提的坏账准备,10000,（冲减多余在借方）,2011年5月（收回在贷方）,借：应收账款,60000,借：银行存款,60000,贷：坏账准备,60000,贷：应收账款,60000,08,年：,100000,借 坏账准备 贷,08,年末余:,100000,02年:10000,02年末余:5200,(四),3.,坏账准备账户结构及应收账款减值,账务处理,。,1.,“坏账损失”的含义和四种确认情况。,2、应收账款减值,“应收账款减值”含义,确认应收账款减值的两种方法和方法优缺点及应用。,坏账损失的确认原则,提取坏账准备的范围,内容小结,其实并不难,谢 谢 大 家,