第五章-城市维护建设税与教育费附加.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第五章 城市维护建设税,与教育费附加,学习要点：,城市维护建设税是国家为加强城市的维护建设而征收的一种税，具有附加税性质。通过学习，应明确城市维护建设税的概念、特点和作用，熟悉城市维护建设税的征税范围、纳税人、税率，掌握城市维护建设税应纳税额的计算及涉税业务的账务处理，并能根据企业的实际正确计算和申报缴纳城市维护建设税。此外，还要求掌握教育费附加的相关内容。,第一节 城市维护建设税概述,城市维护建设税的概念,城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称三税）的单位和个人就其实际缴纳的,“,三税,”,税额为计税依据而征收的一种税。,城市维护建设税的特点,（一）城市维护建设税具有附加税性质,（二）城市维护建设税具有特定目的,（三）城市维护建设税采用差别比例税率,（四）城市维护建设税征收范围广,第二节 城市维护建设税的基本内容,城市维护建设税的征税范围,城市维护建设税的征税范围较广，包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。,城市维护建设税的纳税义务人,城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。,城市维护建设税的税率,城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：,（一）纳税人所在地为市区的，税率为,7%,；,（二）纳税人所在地为县城、镇的，税率为,5%,；,（三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为,1%,。,第三节 城市维护建设税的计算,城市维护建设税的计税依据,城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额之和。它没有独立的计税依据。,在具体确定城建税的计税依据时要注意以下三点：,（一）城建税计税依据只是纳税人实际缴纳的“三税”税,额之和，不包括非应税款项。,（二）纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税和,被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、,征收滞纳金和罚款。,（三）纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚,款，不作为城建税的计税依据。,城市维护建设税应纳税额的计算,城建税纳税人的应纳税额是由纳税人实际缴纳的,“,三税,”,税额决定的，其计算公式为：,应纳税额,=,纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额,适用税率,【,例,5-1】,某企业设在市区，,2009,年,2,月实际缴纳增值税,80,万元，消费税,20,万元，补缴上月应纳消费税,5,万元。该企业,2,月应缴纳的城建税为多少？,企业本月应缴纳的城建税为：,应纳税额,=,（,80+20+5,）,7%=7.35,（万元城市维护建设税的税收优惠,（一）城建税按减免后实际缴纳的,“,三税,”,税额计征，即,随,“,三税,”,的减免而减免。,（二）对于因减免税而需进行,“,三税,”,退库的，城建税也,可同时退库。,（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城,建税。,（四）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自,2004,年,1,月,1,日至,2009,年,12,月,31,日期间，免征城建税和教育,费附加。,（五）对,“,三税,”,实行先征后返、先征后退、即征即退办法,的，除另有规定外，对随,“,三税,”,附征的城市维护建,设税和教育费附加，一律不予退（返）还。,第四节 城市维护建设税的征收管理,纳税环节,城建税的纳税环节，是指,城市维护建设税暂行条例,规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。,纳税地点,城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与“三税”同时缴纳。所以，纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是，属于下列情况的，纳税地点为：,（一）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城建税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。,（二）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。,（三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。,（四）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。,纳税期限,由于城建税是由纳税人在缴纳,“,三税,”,时同时缴纳的，所以其缴纳期限分别与,“,三税,”,的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税消费税的纳税期限均分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或,1,个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为,5,日、,10,日、,15,日或,1,个月。增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税申报,城建税由地方税务机关征收，纳税人应按期申报纳税，并如实填写,城市维护建设税纳税申报表,，见表,5-1,。,第五节 教育费附加,教育费附加概述,教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。,教育费附加的征收范围及计征依据,教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，并以其实际缴纳的“三税”税额为计征依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。,教育费附加计征比率,现行教育费附加的征收比率为,3%,。,教育费附加的计算,教育费附加按以下公式计算：,应纳教育费附加,=,实际缴纳增值税、消费税、营业税,征收比率,【,例,5-3】,某市区一企业,5,月份实际缴纳增值税,25,万元，缴纳消费税,30,万元，缴纳营业税,8,万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。,应纳教育费附加,=,（,25+30+8,）,3%=1.89,（万元）,【,例,5-4】,某市区一企业为增值税一般纳税人，其下设的各部门会计核算实行分账处理，本月销售部门实现销售收入（不含税）,1 000,万元，当期可抵扣的进项税额为,100,万元；娱乐部门实现收入,200,万元（税率,20%,），运输部门实现收入,43.4,万元（税率,3%,），其中,23.4,万元为销售部门销售商品价外收取的运输费用。计算该企业应缴纳的城建税和教育费附加。,应纳增值税税额,=1 000+23.4,（,1+17%,）,17%,100,=73.4,（万元）,应纳营业税税额,=200,20%+,（,43.4,23.4,）,3%,=40.6,（万元）,应纳城建税税额,=,（,73.4+40.6,）,7%=7.98,万元）,应纳教育费附加,=,（,73.4+40.6,）,3%=3.42,（万元）,教育费附加的减免规定,（,一）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收,教育费附加。,（二）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税,的，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产,品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附,加。,教育费附加的申报,教育费附加与城建税的性质相同，纳税人应在申报城建税的同时申报教育费附加，并如实填写教育费附加申报表，见表,5-2,。,第六节 城市维护建设税和教育费附加涉税业务的账务处理,城市维护建设税和教育费附加核算的账户,设置,（一）,“,营业税金及附加,”,本账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方登记计算缴纳的税费，贷方登记期末结转到,“,本年利润,”,账户的税费，结转后该账户无余额。,（二）,“,应交税费,”,本账户总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该账户的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。,城市维护建设税涉税业务的账务处理,企业缴纳的城建税目，借记,“,营业税金及附加,”,、,“,其他业务成本,”,、,“,固定资产清理,”,等科目；在实际缴纳时，借记,“,应交税费,应交城市维护建设税,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。，计算时贷记,“,应交税费,应交城市维护建设税,”,科目。,【,例,5-5】,某企业本期实际应上交增值税,400 000,元，消费税,241 000,元，营业税,159 000,元。该企业适用的城市维护建设税税率为,7%,。,应交城市维护建设税,=,（,400 000+241 000+159 000,）,7%,=56 000,（元）,计算应交的城市维护建设税时：,借：营业税金及附加,56 000,贷：应交税费,应交城市维护建设税,56 000,上交城市维护建设税时：,借：应交税费,应交城市维护建设税,56 000,贷：银行存款,56 000,教育费附加的账务处理,企业缴纳的教育费附加，计算时贷记,“,应交税费,应交教育费附加,”,科目，借记,“,营业税金及附加,”,、,“,其他业务成本,”,、,“,固定资产清理,”,等科目；在实际缴纳时，借记,“,应交税费,应交教育费附加,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,【,例,5-6】,某企业本期应缴纳教育费附加,320 000,元，款项已用银行存款支付。,计算应交的教育费附加时：,借：营业税金及附加,320 000,贷：应交税费,应交教育费附加,320 000,上交教育费附加时：,借：应交税费,应交教育费附加,320 000,贷：银行存款,320 000,本章小结,城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额征收的一种税。城建税的纳税人是指负有缴纳,“,三税,”,纳税义务的单位和个人。城建税的税率，按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率。,教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的,“,三税,”,税额为计算依据而征收的一种附加费。教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计征依据，征收率为,3%,，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。,