第十四章所有者权益1.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十四章 所有者权益,一、所有者权益概述,主要内容,二、实收资本,四,、留存收益,三,、资本公积,2,所有者权益的概念,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。投入资本包括实收资本和资本公积，它与企业自身的生产经营无关，而留存收益则是企业生产经营实绩的体现。,所有者权益的概述,3,所有者权益与负债的区别,投资者和债权人都对企业资产享有要求权，然而两者在性质上具有本质的区别，主要表现在以下几个方面：,（,1,）法律地位不同。,（,2,）享有的权利不同。,（,3,）使用期限不同。,（,4,）收益与企业的经营业绩相关程度不同,。,所有者权益的概述,4,现代企业的组织形式,独资企业,独资企业只有一个所有者，他同时也是企业的经营管理者。在独资企业，出资者对企业全部财产和经营收益享有所有权，即企业所有者权益归出资人一人所有；同时，出资者对企业的债务也单独承担无限清偿责任。,合伙企业,合伙企业有两个或更多的所有者，他们共同拥有企业并经营管理企业，每一个所有者都是一个合伙人。与独资企业一样，合伙企业一般也不是法人，合伙人对企业的债务负有连带无限责任。,所有者权益的概述,5,公司,公司是指由两人或两人以上的股东出资设立、从事营利性经济活动的企业法人。公司本身是法律主体，它可以用公司的名称单独地进行经营并承担相应的民事责任，股东则以投资额为限承担有限度的责任。公司是当今社会的主要企业组织形式，在我国包括有限责任公司和股份有限公司两种。,有限责任公司与股份有限公司的主要区别在于,：,公司的全部资本是否分为等额股份；,向股东签发的出资证明是否为股票；,股东人数是否受限制；,公司资本的转让是否需要经过股东大会或董事会讨论通过。,所有者权益的概述,6,所有者权益的分类,所有者权益的概述,7,注册资本、实收资本和投入资本,（一）注册资本,注册资本，是企业在工商登记机关登记的法定资本。,企业法人登记管理条例,规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额；,公司法,规定，,有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对有限责任公司和股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。,投入资本,8,（二）实收资本,实收资本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本，它表现为作为资本投入到企业中的各种资产的价值。它是满足企业最基本的经营需要和设立企业法人的必备条件。,我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实收资本（或股本）除了下列情况外，不得随意变动：一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按法定程序报经批准减少注册资本。,投入资本,9,（三）投入资本,投入资本，是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，投资者的投入资本可采用现金资产、非现金资产、无形资产等投资。,一般情况下，投资者按所占份额投入的资本，即构成实收资本，也正好等于其注册资本。但有些特殊情况下，投资者也会因以上原因或其他原因（如溢价发行股票）而超额投入，从而使得其投入资本超过企业注册资本，超过部分作为资本公积。因此，资本公积从性质上看，也是属于实际投入资本的一部分。,投入资本,10,投入资本的会计核算,（一）有限责任公司的投入资本,有限责任公司，投资者由,2,个以上、,50,个以下股东组成，全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。,初建：投入资本全部记入,“,实收资本,”,，实收资本等于注册资本,增资扩股：新股东的出资额大于约定注册资本比例份额部分，记为资本公积,新加入的投资者缴纳的出资额，大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不作为实收资本核算，而作为资本公积,投入资本,11,（二）股份有限公司的投入资本,股份有限公司投资者由,5,个以上股东组成，股东人数没有上限。全部资本化分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。股票的发行价格有平价、溢价和折价三种，但我国不允许折价发行。,公司发行股票时，将发行在外的股票总面额作为股本核算。溢价部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入,“,资本公积,股本溢价,”,科目。,投入资本,12,（三）国有独资公司的投入资本,根据我国,公司法,的规定，国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。,所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。,投入资本,13,（四）实收资本的账务处理,1.,实收资本增加的核算,接受投资者的投入资本,借：银行存款,（投入货币资金）,原材料,（投入存货资产）,应交税费,应交增值税,（进项税额）,固定资产,（投入固定资产）,无形资产,（投入无形资产）,贷：实收资本（或股本）,资本公积,资本溢价,（有溢价时）,投入资本,14,将资本公积转为实收资本；,将盈余公积转为实收资本（盈余公积转增资本后，其余额不得低于注册资本的,25,）。,发行股票股利的方法实现增资。主要是用未分配利润的形式发放股票股利，所有者权益的总数并没有变化。,借：资本公积,（用资本公积转增资本）,盈余公积,（用盈余公积转增资本）,利润分配,（发放股票股利）,贷：实收资本,（或股本）,投入资本,15,2.,实收资本减少的核算,有限责任公司按照法定程序报经批准减少注册资本：,因资本过剩而减资，一般要发还股款。因亏损严重而减资，须经股东会决议，并履行减资手续后，用实收资本来弥补亏损。,借：实收资本贷：银行存款,（发还股款时）,利润分配,未分配利润,（弥补亏损时）,投入资本,16,股份有限公司回购股票：,公司收购本公司发行在外的股票，应按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积中的股本溢价、盈余公积和未分配利润；凡按面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额，其差额部分视为股本溢价，计入资本公积。,借：股本,资本公积,(,首先减资本公积,),盈余公积,(,减完资本公积后再减盈余公积,),利润分配,(,还不够减时才减本年利润,),贷：银行存款,投入资本,17,【,例,】,A,、,B,、,C,三公司在,2002,年初各出资,100,万元创办甲公司，注册资本,300,万元，,2002,年度，甲公司实现净收益,60,万元，没有向投资者分配，,2003,年初，甲公司增资扩股将注册资本扩大到,500,万元，,D,公司用设备投资，原价,460,万元，已提取折旧,200,万元，各方确认价值,320,万元，,D,公司拥有甲公司,40%,的股权。,借固定资产,320,贷：实收资本,D,公司,200,资本公积,资本溢价,120,投入资本,18,【,例,】,某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股,2000,万股，每股面值,1,元，每股发行价格为,6,元。股份公司与证券公司约定，按发行收入的,3%,收取手续费,从发行收入中扣除。股份公司已将收到的股款存入银行。,借：银行存款,11 640,贷：股本,2 000,资本公积,股本溢价,9 640,投入资本,19,资本公积,资本公积是所有者权益的有机组成部分，从本质上属于投入资本范畴，不是由企业实现的利润转化而来的。在来源上并没有严格的限制，可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人。资本公积由全体股东享有，主要包括资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积。资本公积主要用于转增资本。,投入资本,20,资本公积的会计核算,1,企业接受投资时形成的资本公积,是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。其中，在股份有限公司称之为股本溢价。其账务处理为：,借：银行存款等科目,贷：实收资本,资本公积,资本溢价（或股本溢价）,投入资本,21,2,被投资单位,所有者权益其他变动的分享额,是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动），同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。,借：长期股权投资,其他权益变动,贷：资本公积,其他资本公积,投入资本,22,3,直接计入所有者权益的利得和损失,持有至到期投资重分为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额：其他资本公积,资产负债表日可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差额：其他资本公积,投入资本,23,盈余公积,（一）盈余公积的形成,盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途不同分为两种：,法定盈余公积：按本年净利润的,10,提取；任意盈余公积：由股东大会决定。,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,留存收益,24,（二）盈余公积的用途,盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本，特别批准的可发放现金股利或利润。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的,25,。,借：盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏,实收资本（或股本）,应付利润（或应付股利）,留存收益,25,未分配利润,（一）未分配利润的含义,相对于盈余公积而言，未分配利润属于未确定用途的留存收益。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的税后利润，减去提取的各种盈余公积和向投资者分配利润后的余额。,留存收益,26,（二）未分配利润的核算,年度终了，企业应将全部实现的净利润，自,“,本年利润,”,账户转入,“,利润分配,未分配利润,”,账户，如为盈利，应借记,“,本年利润,”,账户，贷记,“,利润分配,未分配利润,”,账户；如为亏损，则作相反分录。同时，将利润分配总账下的其他明细账户的余额，也转入,“,未分配利润,”,明细账。结转后，利润分配总账中除,“,未分配利润,”,明细账户外，其他明细账户应无余额。该账户年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该账户年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。,留存收益,27,【,例,】,2005,年度甲公司实现净利润,400,万元。,2006,年,3,月,1,日，甲公司董事会提出如下方案：,按,2005,年度实现净利润的,10%,分别提取法定盈余公积和任意盈余公积；,以,2005,年,12,月,31,日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每,10,股转增,4,股，计,400,万股，,每股面值为,1,元,；,分派现金股利,300,万元。,2006,年,4,月,5,日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案,2006,年,4,月,10,日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。,留存收益,28,2006,年,3,月,1,日提取法定盈余公积,借：利润分配,提取法定盈余公积,40,贷：盈余公积,法定盈余公积,40,借：利润分配,未分配利润,40,贷：利润分配,提取法定盈余公积,40,留存收益,29,2006,年,4,月,5,日提取任意盈余公积和分配现金股利,借：利润分配,提取任意盈余公积,40,贷：盈余公积,任意盈余公积,40,借：利润分配,应付现金股利,300,贷：应付股利,300,借：利润分配,未分配利润,340,贷：利润分配,应付现金股利,300,提取任意盈余公积,40,2006,年,4,月,10,日转增资本,借：资本公积,股本溢价,400,贷：股本,400,留存收益,30,Thank you!,31,