第五章(二)所有者权益.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第五章（二）所有者权益,1,所有者权益的概念,*,所有者权益，指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,实收资本,指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,资本公积,资本公积的形成有其特定的来源，主要包括：资本溢价或股本溢价、其它资本公积等。,2,盈余公积,盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。,未分配利润,是企业未作分配的利润。,所有者权益与负债的区别,性质不同,负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是所有者对净资产的要求权，其要求权的行使后于债权人。,权力不同,债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分配，参与经营管理。,3,偿还期限不同,负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时偿还。,风险不同,债权人按约定利率收取利息，风险较小；所有者的收益具有不确定性。,4,实收资本,实收资本、注册资本与投入资本,*,实收资本,：,指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。,注册资本,：,是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。是企业承担民事责任的保证。我国设立企业采用注册资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资本相一致，企业不得擅自改变或抽逃资金。,有限责任公司的注册资本最低限额：,3,万,股份有限公司的注册资本最低限额：,500,万,5,投入资本,：,投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投入。,实收资本的计价,*,企业接受现金资产投资,：,按实际收到或存入银行的金额入账。,企业接受非现金资产投资,：,按投资各方确认的价值入账，超过其在注册资本中所占份额的部分，计入“资本公积,-,资本溢价”。,6,接受外币资本投资,投资合同约定折算汇率,借：银行存款（资产帐户按收到当日汇率折算）,贷：实收资本（资本账户按合同汇率折算）,资本公积,-,其他资本公积,投资合同未约定汇率,借：银行存款（资产帐户按收到当日汇率折算）,待：实收资本（资本帐户按收到当日汇率折算）,不存在外币资本折算差额。,7,实收资本的核算,帐户设置,设置“实收资本”账户，贷方反映投入资本的增加，借方反映投入资本的减少。,实收资本增减变动的条件,实收资本发生增减变动，应持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。,有限责任公司增资,：,股东大会决议，代表,2/3,以上表决权的股东通过，修改公司章程。,股份公司增资,：,前一次发行的股份已募足，并可向股东支付股利；公司最近,3,年连续盈利；最近,3,年财务会计文件无,虚假记载；预期利润率可达同期银行存款利率；经股东大会决议同意，修改公司章程；经国务院授权部门或省级人民政府批准。,8,减资,：,事先通知所有债权人，债权人无异议；股东大会决议同意，修改公司章程；减资后的注册资本不得低于最低限额。,实收资本增加的核算,*,投资者投入 借：银行存款,贷：实收资本,资本公积,-,资本溢价,P166,资本公积转增 借：资本公积,-,资本溢价,贷：实收资本,9,盈余公积转增 借：盈余公积,贷：实收资本,P167,外币出资 借：银行存款,贷：实收资本,资本公积,-,其他资本公积,实收资本减少的核算,减少的原因：资本过剩；企业发生重大亏损,借：实收资本,贷：银行存款,10,股本,股份有限公司的特征,股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资金，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司承担责任的企业法人。,特征：,独立的法律主体和纳税主体；所有权与经营权分离；偿债责任有限。,股票的种类,按股票权力划分：,普通股：,参与管理权；分得股利权；剩余财产要求权；优先认股权。,11,优先股：,分配股利优先于普通股；剩余财产分配优先；优先股可转换为普通股,优先股的种类：,累积优先股与非累积优先股参加优先股与非参加优先股,可转换优先股与不可转换优先股,股份公司设立方式,发起设立：,公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。发起式募集资本，发行费用较低，可以直接计入当期损益。,12,募集设立,：,公司的股份除发起人认购外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式募集。采用募集方式募集资本，由于支付给证券商的股票承销费用一般较高，在会计上应进行特别处理。采用溢价发行股票，可以从溢价收入中扣除；采用面值发行股票，列入“长期待摊费用”账户的借方。,发行费用,：,指与股票发行直接相关的费用，一般包括股票承销费用、注册会计师费用、评估费用、律师费用、公关及广告费用、印刷费用等13,股本的核算,*,新设股份公司投入股本的核算,按面值发行 借：银行存款,长期待摊费用,贷：股本,溢价发行 借：银行存款,贷：股本,资本公积,-,股本溢价,P168,14,股本减少的核算,股份公司减资的主要手段是收回本公司发行在外的股票，并加以注销。在未注销之前，形成库藏股票。,库藏股票的特点：,1,、公司自己的股票,2,、已发行的股票,3,、无表决权、无收益分配权,4,、股东权益的减项,15,减资的核算,股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益。,购入库藏股时，按实际支付的价款,借：库存股贷：银行存款,借：股本,资本公积,盈余公积,利润分配,未分配利润,贷：库存股,16,购回股票支付的价款低于面值总额的，注销股本时，按其差额，贷记“资本公积,-,股本溢价”科目。,借：库存股,贷：银行存款,借：股本,贷：库存股,资本公积,-,股本溢价,17,甲股份有限公司因市场变化，经股东大会决议缩小经营规模，收回,500,万股普通股注销。公司原发行普通股,1000,万股，每股面值,1,元，发行价格每股,2,元，发起者认购,500,万股，社会募集,500,万股。目前公司帐面上提取的盈余公积为,400,万，未分配利润,300,万。,公司以每股,2,元购买。,借：库存股,10000000,贷：银行存款,10000000,借：股本,5000000,资本公积,5000000,贷：库存股,10000000,公司以每股,3.1,元价格购买,借：股本,5000000,资本公积,10000000,盈余公积,500000,贷：库存股,15500000,18,公司以每股,4,元价格购买,借：股本,5000000,资本公积,10000000,盈余公积,4000000,利润分配,-,未分配利润,1000000,贷：库存股,20000000,公司以每股,0.8,元的价格购买,借：股本,5000000,贷：库存股,4000000,资本公积,-,股本溢价,1000000,19,资本公积,资本公积的概念,*,资本公积是指,企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失。,由投资者投入，但不构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。,资本公积与实收资本都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定的来源，由所有投资者共同享有。,资本公积的核算*,帐户设置,20,分别设置“,资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”,明细帐户进行核算。,1,、,资本（或股本）溢价,：,反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。,2,、,其他资本公积,：,（,1,）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资,所有者权益其他变动”科目，贷记或借记“资本公积,-,其他资本公积）”。,21,（,2,）,外币资本折算差额,：反映企业接受外币投资因采用的汇率不同而产生的资本折算差额。,（,3,）债务重组形成的资本公积。,（,4,）自用房地产或存货转为投资性房地产公允价值与帐面价值的差额。,（,5,）持有至到期投资转化为可供出售金融资产公允价值与帐面价值的差额。,（,6,）,可供出售金融资产的公允价值变动。,（,7,）以权益结算的股份支付。,22,股本、资本溢价的核算,借：银行存款,贷股本（或实收资本）,资本公积,-,股本溢价（或资本溢价）,长期股权投资形成的资本公积,借：长期股权投资,-,所有者权益其他变动,贷：资本公积,-,其他资本公积,外币资本折算差额,借：银行存款,贷：实收资本,资本公积,-,其他资本公积,23,利润分配,利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资协议等，对企业当年可供分配的利润进行的分配。,可供分配的利润,=,当年实现的净利润,+,年初未分配利润（或,-,年初未弥补亏损）,+,其他转入,利润分配程序,1,、,提取法定盈余公积,。,法定盈余公积金按照税后利润的,10%,比例提取。公司的法定盈余公积金累计额为公司注册资本的,50%,以上时，可以不再提取。,24,2,、,分配优先股股利,。,3,、,提取任意盈余公积金,。,公司在提取法定盈余公积金后，经股东大会决议，可以提取任意盈余公积金。,4,、,分配普通股股利,25,留存收益,留存收益是企业通过其生产经营活动而创造的积累。,公司创造的净利润，一部分以股利的方式分配给投资者，作为投资者进行风险投资的回报；另一部分则留下来用于扩大生产经营规模，以便在今后为投资者创造更多的利润，或用于建立风险基金，弥补将来可能出现的亏损。,留存收益包括盈余公积和未分配利润。,26,盈余公积,盈余公积的概念,盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。提取的目的是避免企业过量分配利润，为进一步发展积累后备资金，维护债权人的利益。,盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本、分配股利。,27,盈余公积的会计处理,盈余公积的提取,借：利润分配,-,提取盈余公积,贷：盈余公积,-,法定盈余公积,-,任意盈余公积,盈余公积的使用,1,、弥补亏损,盈余公积补亏，必须由董事会提议，并经股东大会同意。,借：盈余公积,贷：利润分配,-,盈余公积补亏,*,企业弥补亏损的途径：,1,、税前利润补亏，期限,5,年,2,、税后利润补亏,3,、盈余公积补亏,28,2,、转增资本,盈余公积转增资本，转增后的余额不得低于注册资本的,25%,，按股东的持股比例结转。,借：盈余公积,贷：股本,3,、分配利润,企业如果当年无利润为维护股票信誉，经股东大会决议，可用于分配股利。,借：盈余公积,贷：应付股利,29,未分配利润,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。,未分配利润,=,期初未分配利润,+,本期实现的税后利润,-,提取的各种盈余公积,-,对外分配的利润（或股利）,本年利润,主营业务成本 主营业务收入,营业税金及附加 其他业务收入,其他业务成本 营业外收入,期间费用 投资收益,资产减值损失 公允价值变动损益,营业外支出,所得税 利润总额,税后利润,30,利润分配,-,未分配利润,利润分配下的其他 本年利润账户中,项目转入（提取法定 的利润转入,盈余公积、提取任意,盈余公积应付利润、,应付股利），本年利,润帐户中的亏损转入,借方余额：未弥补亏损 贷方余额：未分配利润,31,亏损转入 借：利润分配,-,未分配利润,贷：本年利润,利润转入 借：本年利润,贷：利润分配,-,未分配利润,利润分配项目转入,借：利润分配,-,未分配利润,贷：利润分配,-,提取法定盈余公积,-,提取任意盈余公积,-,应付利润（或应付股利）,32,股利分配的会计处理,股利的发放形式,*,现金股利：,以现金形式派发的股利,财产股利：,以现金以外的其他财产形式（企业持有的有价证券）,负债股利：,以负债的形式派发股利（向股东开具应付票据，派发公司债券）,股票股利：,以股票的形式派发股利,*发放现金股利、财产股利，会引起所有者权益的减少；发放负债股利，是所有者权益转化为负债；发放股票股利，留存收益减少，股本增加，所有者权益总额不变,。,33,股利分配的核算,1,、现金股利 借：利润分配,-,应付股利,贷：应付股利,借：应付股利,贷：银行存款,2,、财产股利 借：利润分配,-,应付股利,贷：应付股利,借：应付股利,贷：交易性金融资产（或其他资产）,34,3,、负债股利,借：利润分配,-,应付股利,贷：应付股利,借：应付股利,贷：应付票据,4,、股票股利：,派发股票股利，并不改变公司的股东权益总额，也不会改变其持股比例，只是股东权益以更多的股份来代表。其结果是每一股份代表的股东权益降低了，从而使每股市价下跌。,实际派发股票股利时,借：利润分配,-,应付股利,贷：股本,35,