管理会计,企业管理,财务会计,课件,考试重点11全面预算管理.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十一章 生产经营总预算,一、预算和预算管理基础,二、预算编制程序和内容,三、预算编制案例,四、预算执行与控制,1,第一节 预算和预算管理基础,一、预算涵义,预算是所有以货币及其他数量形式反映的，有关企业未来,1,年全部经营活动各项指标的行动计划与相应措施的数量说明。,预算是面向未来、概括性的财务计划；,是企业管理计划的正式的、数量化的形式；,同时提供了一个衡量实际业绩的基准点；,是企业实现短期经营目标，实施战略目标管理的重要手段。,2,第一节 预算和预算管理基础,全面预算，它以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，以销售预算为起点，进而延伸到诸如生产、成本和资金收支等经济活动的各个方面，最终形成预计财务报表。,全面预算因企业的性质和规模不同而有所差异。,营业预算,资本预算,财务预算,销售预算,生产预算,期间费用预算,现金预算,预计损益表,预计资产负债表,预计现金流量表,3,第一节 预算和预算管理基础,预算与企业生命周期,初创期 成长期 成熟期 衰退期,资本预算 销售预算 成本预算 现金流量预算,4,第一节 预算和预算管理基础,二、全面预算管理,是指对企业预算实施的集计划、控制为一体的全员、全过程的管理活动。,预算管理与控制体系,预算管理的基础要素,预算编制,预算执行与控制,5,第一节 预算和预算管理基础,预算管理的理念,共识和文化,全员参与；全面覆盖,基本理念：,编制,：自上而下；自下而上；,上下结合；综合平衡。,执行,：系统；严肃；严密。,考评,：动态；综合；公正；公平。,6,第一节 预算和预算管理基础,三、预算管理的作用：,有助于企业的风险控制,保持企业整体目标与分部目标的动态一致,协调各部门间的工作,利于提高收入、降低成本,提供业绩评价的客观基础,落实企业战略计划,7,第二节 预算编制的程序,一、预算编制程序,每年,10,月开始，,12,月结束；,二上二下的预算；,二、预算编制的方法和依据,方法：类别、项目；依据：部门,8,第二节 预算编制的程序,战略目标,预算期目标,分项目预算,全面预算,批准、执行,汇总上报,反馈,纠正措施,9,第二节 预算编制的程序,三、全面预算的内容,P319,1,、,营业预算的编制,销售,生产 材料、人工、费用 存货,销售成本 利润表,2,、财务预算,资本支出预算,现金预算,预计资产负债表,10,第二节 预算编制的程序,商业企业,营业预算,用所给数据，为计划期内的每月编制以下详细的计算表,销售预算预计销售收入以及从顾客那里收回的现金,销售成本及存货预算,采购预算预计购货款的支付,营业费用预算以及营业费用的支付,用这些计算表，编制计划期间的预算损益表,11,第二节 预算编制的程序,1,、销售预算,已知：计划期为,4-7,月，月销售量预测如下：,3月,4月,5月,6月,7月,8月,400,500,800,600,500,400,根据过去的经验销售单价,100,元,/,件，预计未来销售额的,60%,为现金，,40%,为赊销。赊销款均能在下月结清。,12,第二节 预算编制的程序,4月,5月,6月,7月,合计,预计销售量,500,800,600,500,24,000,单价,100,100,100,100,100,销售收入,50,000,80,000,60,000,50,000,240,000,现金收入,46,000,68,000,68,000,54,000,236,000,销售预算,13,第二节 预算编制的程序,2,、销售成本及存货预算,商品的购入单价为,70,元,/,件，因为供应商的交货和顾客的需求具有不确定性，需要备有一定的存货，安全储备量为下月销售量的,80%,。,3月,4月,5月,6月,7月,合计,预计销售量,400,500,800,600,500,2400,期末存货量,400,640,480,400,320,1840,单价,70,70,70,70,70,70,销售成本,28,000,35,000,56,000,42,000,35,000,168,000,期末存货成本,28,000,44,800,33,600,28,000,22,400,128,800,14,第二节 预算编制的程序,3,、采购预算,3月,4月,5月6月,7月,合计,预计销售量,400,500,800,600,500,2400,期末存货量,400,640,480,400,320,1840,期初存货量,320,400,640,480,400,1920,预计采购量,480,740,640,520,420,2320,单价,70,70,70,70,70,70,预计购货金额,33600,51800,44800,36400,29400,162400,现金支出,42700,48300,40600,32900,164500,购货当月支付,50%,，余下,50%,于下月支付,15,第二节 预算编制的程序,4,、,营业费用预算,项目,佣金,本月销售额的,15%,运输费,本月销售额的,5%,工资,（固定）,2500,租金,（固定）,2000,保险,（固定）,200,折旧,（固定）,500,16,第二节 预算编制的程序,4,、,营业费用预算,4月,5月,6月,7月,合计,佣金本月销售额的,15%,7500,12000,9000,7500,36000,运输费,5%,2500,4000,3000,2500,12000,工资（固定）,2500,2500,2500,2500,10000,租金（固定）,1000,1000,1000,1000,4000,保险（固定）,200,200,200,200,800,折旧（固定）,500,500,500,500,2000营业费用合计,14200,20200,16200,14200,64800,营业费用现金支出,13700,19700,15700,13700,62800,17,第二节 预算编制的程序,5,、预计损益表,4月,5月,6月,7月,合计,销售收入,50,000,80,000,60,000,50,000,240,000,销售成本,35,000,56,000,42,000,35,000,168,000,营业费用,14,200,20,200,16,200,14,200,64,800,利润总额,800,3800,1800,800,7200,减：所得税,320,1520,720,320,2880,净利润,480,2280,1080,480,4320,18,第二节 预算编制的程序,6,、现金预算,期初现金余额,当月销售款,可动用现金合计,现金支出合计,（购货、营业费用、资本）,最低现金限额,现金需求总额,现金余（缺）,现金余（缺）,借入现金,归还借款,支付利息,期末现金余额,19,第三节 预算编制案例,教材,P322,20,课堂练习,1.,已知：,A,公司生产经营甲产品，在预算年度内预计各季度销售量分别为：,1900,件、,2400,件、,2600,件和,2900,件；其销售单价均为,50,元。假定该公司在当季收到货款,60%,，其余部分在下季收讫，年初的应收账款余额为,42000,元。适用的增值税税率为,17%,。,要求：编制销售预算和预计现金收入计算表。,21,制造企业的营业预算编制,销售预算（产品）,生产预算（产品）,数量,（材料）采购预算,直接人工预算,制造费用预算,期末存货和销售成本预算,金额,22,A,衣帽架制造公司,季度销售量,10,万件，单位售价,15,元，期初存货,8000,件，单位成本,14,元，期末目标存货,12000,件。,每个架子需要金属原料,4,斤，单价为每斤,2.5,元。,期初原材料存货,4000,斤，季末计划原材料存货,6000,斤。,生产一个衣帽架需要直接人工,30,分钟，每小时工资费用,9,元。,要求：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算销售成本预算（先进先出）,23,A,衣帽架制造公司,销售预算,项目,季度,预计销售数量,100,000,销售单价,15,销售收入,1,500,000,24,A,衣帽架制造公司,生产预算,项目,季度,预计销售数量,100,000,预计期末产品存货,12,000,期初产品存货,8,000,预计生产量,104,000,25,A,衣帽架制造公司,直接材料采购预算,项目,原材料,本期生产需求量,416,000,期末目标存货,6,000,材料需求总量,422,000,期初材料存货,4,000,本期材料采购数量,418,000,本期材料采购成本,1,045,000,26,A,衣帽架制造公司,直接人工预算,项目,季度,生产产量,104,000,单位产品人工工时,0.5,人工总工时,52,000,工资率,9,直接人工成本,468,000,27,A,衣帽架制造公司,制造费用预算（略）,产品单位成本预算,项目,单位产品用量,单位成本,合计,直接材料,4,2.5,10,直接人工,0.5,9,4.5,制造费用,产品单位成本,14.5,28,A,衣帽架制造公司,销售成本预算,项目,季度,期初产品存货,8,000,14,本期生产成本,104,000,14.5,可供销售的产品,1,620,000,期末产品存货,12,000,14.5,产品销售成本,1,446,000,29,第四节 预算执行和控制,一、执行的管理二、信息反馈,三、绩效评估,30,第一节 预算和预算管理基础,四、预算的类型,固定预算与弹性预算,增量预算与零基预算,定期预算与滚动预算,31,增量预算,以过去的经验为基础,假设,企业的每项活动都是必须的,现有的费用已得到有效的利用,缺点,受到原有费用项目和预算内容的限制,容易导致“平均主义”。对未来发展考虑不充分。,32,第一节 预算和预算管理基础,零基预算的程序：,提出费用计划方案,评价每项费用的“成本,效益”,评价各项目的性质,在各项目中分配资源,零基预算的优缺点：,缺点：需要大量的基础工作，耗时耗力。,33,定期预算,会计期间不变,缺点：,缺乏远期指导。,灵活性差。,连续性差。,滚动预算,预算期与会计年度脱离，逐期向后滚动。,34,第十二章 弹性预算和控制,弹性预算：静态预算和实际结果之间的桥梁,控制：差异分解将预算进一步转化为控制标准。,35,公司根据总预算所作的业绩报告,实际情况,总预算,差异,销售量,7,000,9,000,2,000U,销售收入,217,000,279,000,620,00U,变动制造费用,150,270,189,000,38,730F,变动运输费用,8,000,7,200,800U,变动费用总额,158,270,196,200,37,930F,固定制造费用,37,300,37,000,300U,固定管理费用,33,000,33,000,-,固定费用总额,70,300,70,000,300U,营业利润,(11,570),12,800,24,370U,36,公司根据总预算所作的业绩报告,实际情况,弹性预算,销售量,7,000,7,000,8,000,9,000,销售收入,217,000,217,000,248,000,279,000,变动制造费用,150,270,147,000,168,000,189,000,变动运输费用,8,000,5,600,6,400,7,200,变动费用总额,158,270,152,600,174,400,196,200,固定制造费用,37,300,37,000,37,000,37,000,固定管理费用,33,000,33,000,33,000,33,000,固定费用总额,70,300,70,000,70,000,70,000,营业利润,(11,570),(5,600),3,600,12,800,37,公司成本弹性预算图,300,000,200,000,100,000,50,000,0,7 8 9,产量（千）,每月固定成本,70,000,单位变动成本,21.80,总成本,总成本,=21.80,业务量,x+70,000,单品种,总成本,=,变动成本率,销售额,x+70,000,多品种,38,第一节 固定预算与弹性预算,固定预算的不足之处,预算的基础与实际相偏离,弹性预算的特点,扩大预算的适用范围,区分成本性态,把生产控制和成本控制分开（客观评价生产经理）,减少了修改的工作量,39,第一节 固定预算与弹性预算,弹性预算的编制,弹性成本预算（公式法与列表法）,弹性利润预算（单品种与多品种）,作业弹性预算,注意事项,40,作业弹性预算,波特兰电力公司，开单部有四个作业中心：帐户查询、通信、帐户开单和帐单复核。,那么，开单部要编制,4,个弹性预算。以帐户开单为例：,作业分析表明：开单作业的成本动因是打印行数，打印总行数是,2 440 000,行。,上期成本总额,235 777,元，经过成本性态分析表明固定成本为,81 400,元。,相关范围,2 000,000,3 000,000,行。,41,作业弹性预算,成本函数：,Y=0.063x+81 400,弹性预算表：,预算公式,成本动因：行数,2 000,000,2 500 000,3 000,000,变动成本,0.063x,126 000,157 500,189 000,固定成本,814 000,814 000,成本总额,207 400,238 900,270 400,42,第二节 差异分解,总预算差异,弹性预算差异,销售差异,价格差异,效率差异,销量差异,销售组合差异,注意：所有层次上差异的单位都是元,+,+,+,+,43,第二节 差异分解,总差异,=,实际结果,-,总预算,=,实际结果,-,弹性预算,+,弹性预算,-,总预算,弹性预算差异,销售差,异,各成本中心业绩评价,差异的原因分为两类：,1,、,x,2,、,a,和,b,44,第三节 差异分析,销售收入的差异分析,一、收入追溯,目的是获得收入数据、服务于分析,二、差异分析,45,销售收入差异分解（一）,总差异,=,实际结果,-,总预算,=,实际结果,-,弹性预算,+,弹性预算,-,总预算,实际,弹性预算,总预算,实际量,实际单价,实际量,预算单价,预算量,预算单价,46,销售收入差异分解（一）,总差异,=,实际结果,-,总预算,=,实际结果,-,弹性预算,+,弹性预算,-,总预算,弹性预算差异,销售差,异,0,，价格控制较好,0,，销量控制较好,47,练习：面包生产预算,实际单价,2,元，实际单位变动成本,1.25,元，预算单位边际贡献,0.82,元。,项目,实际结果,弹性预算差异,弹性预算,销售差异,固定预算,销售数量,20 000,销售收入,1000U,38 950,变动成本,边际贡献,固定成本,9 800,营业利润,5 000,48,例题,9,6,8,月份弹性预算,票价,机票销售量,销售比例,销售收入,头等舱,3200,2400,10,7680000,公务舱,2400,6000,25,14400000,经济舱,900,15600,65,14040000,合计,24000,100,36120000,49,例题,9,6,实际,弹性预算,总预算,头等舱,624万,768,万,320,万,公务舱,960,万,1440,万,720,万,经济舱,1092,万,1404,万,1440,万,合计,2676,万,3612,万,2480,万,50,销售收入差异分解（二）,总差异,=,实际结果,-,总预算,=,实际结果,-,弹性预算,+,弹性预算,-,总预算,实际,弹性预算,总预算,实际量,实际单价,实际量,预算单价,预算量,预算单价,实际量实际总量,实际比例,预算量预算总量,预算比例,51,销售收入差异分解（二）,弹性预算,总预算,实际量,预算单价,预算量,预算单价,实际总量,实际比例,预算单价,预算总量,预算比例,预算单价,实际总量,预算比例,组合差异,数量差异,52,第三节 差异分析,销售量,A,B,C,合计,预算,2,4,2,8,实际,1,2,1,4,销售量,A,B,C,合计,预算,2,4,2,8,实际,2,2,4,8,总量无差异,比例有差异,总量有差异,比例无差异,53,第三节 差异分析,A,B,C,合计,预算,2,4,2,8,实际,1.5,2.5,2,6,A,B,C,合计,预算,2,4,2,8,分解,1.5,3,1.5,6,实际,1.5,2.5,2,6,总量有差异,比例有差异,总量有差异,比例无差异,总量无差异,比例有差异,54,第三节 差异分析,项目,A,B,C,合计,预计销量,6000,7000,6000,19000,件,销售价格,250,300,450,预计收入,150万,210,万,270,万,630,万,实际销量,6000,9000,4000,19000,件,实际收入,150,万,270,万,180,万,600,万,F60,万,U90,万,U30,万,55,第三节 差异分析,项目,A,B,C,合计,预计销量,6000,8000,6000,20000,件,销售价格,250,300,450,预计收入,150万,240,万,270,万,660,万,实际销量,6000,12000,3000,21000,件,实际收入,150,万,360,万,135,万,645,万,F120,万,U135,万,U15,万,56,第三节 差异分析,特例：一揽子销售收入的分配,概念：购买系列产品给予的价格优惠,收入分配方法：,独立收入分配法,增量收入分配法,57,第四节 预算管理的其他问题,自习,58,