管理会计,第五章,经营决策常用成本概念及方法(上).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,CH.1,*,管理会计学,4.1,主讲教师,：苏力勇,天津外国语大学国际商学院,2012-2013,学年第,2,学期,练习题,设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为,1.20,元,每个月的正常的生产和销售量为,50,000,件,以月正常生产量为基础确定的产品单位成本为,1,元,其具体组成如下,：,变动成本,总额,37,500,元,；,固定成本,总额,12,500,元,。,假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法,1,3,月份个月的生产量和销售量如下,:,1,月份,:,生产,50,000,件,销售,50,000,件,2,月份,:,生产,55,000,件,销售,47,000,件,3,月份,:,生产,44,000,件,销售,52,000,件,要求,:,1.,根据上述资料,分别采用变动成本法和完全成本法计算,具体确定,1,3,各月份的,税前利润,。,2,具体说明,1,3,月份，各个月分别采用两种成本法据以确定的,税前利润,发生差异的原因。,2,3,完全成本法,一月,二月,三月,营业,收入,60000,56400,62400,营业,成本,50000,45931.8,53318.2,期初存货成本,0,0,7818.2,当期生产成本,50000,0.75*55000+12500=53750,0.75*44000+12500=45500,期末存货成本,0,0.75*8000+12500*8000/55000,=7818.2,0,税前利润,10000,14068.2,9081.8,变动成本法,一月,二月,三月,营业收入,60000,56400,62400,变动,成本,37500,0.75*47000=35250,0.75*52000=39000,贡献毛益,22500,21150,23400,固定成本,12500,12500,12500,税前利润,10000,8650,109004.5,资金需要量预测,一、资金需要总量预测,1,、资金增长趋势预测法,回归分析法,2,、预计资产负债表法,二、固定资金需要量预测,三、流动资金需要量预测,资金占用比例法、周转期预测法、,因素测算法、余额测算法。,4,回归分析法，例,4-10,如果中盛公司近,5,年销售资料见表。预期,2009,年销售收入,580,万元，则资金需要量预测值是多少？,5,年份,销售收入,资金总额,2004,396,250,2005,430,270,2006,420,260,2007,445,275,2008,500,290,预计资产负债表法,预计资产负债表法：,编制预计资产负债表预计预测期资产、负债和留用利润测算外部资金需要量。,敏感资产：,资产除预付费外都是；,敏感负债：,只有应付账款、应付费用是敏感负债；,某敏感项目销售百分比,=,基年该项目金额,/,基年销售收入,100%,预计需要筹措资金额,=,预计资产总额,-,（预计负债,+,预计所有者权益）,6,例,4-11,项目,2008,年末,BS,2008,年销售百分比,2009,年末,BS,资产,现金,15000,5,20000,应收账款,30000,10,40000,存货,90000,30,120000,预付账款,35000,不变动,35000,固定资产,70000,23.33,93320,资产总额,240000,68.33,308320,负债与所有者权益,应付账款,30000,10,40000,应付费用,30000,10,40000,短期借款,60000,不变动,60000,长期负债,30000,不变动,30000,负债总额,150000,20,170000,普通股,60000,不变动,60000,留用利润,30000,变动,50000,可用资金总额,240000,280000,需筹措的资金,28320,合计,308320,7,2008,年销售额,300000,元，,2009,年预计销售额,400000,元。,短期经营决策必须考虑的重要因素,生产经营能力,最大生产经营能力,正常生产经营能力,剩余生产经营能力,追加生产经营能力,相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、,与特定决策方案相联系,的产量或销量。,相关收入,相关成本,8,9,第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法,管理会计中的,“,成本,”,具有以下特点：,1,管理会计的,“,成本,”,概念是,面向未来,的；,2,管理会计的,“,成本,”,概念是,用于决策,的；,3,管理会计的,“,成本,”,概念,含义较广,，包括一些不真实发生的成本。,针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念,10,一、机会成本,（,opportunity cost,）,机会成本：,由于选择最优方案而放弃的次优方案可能带来的潜在利益。,机会成本概念成立的条件是：,（,1,所使用的资源,至少有两种,用途。,（,2,）不同用途所带来的收益是,可以比较,的。,（,3,）机会成本中的此“成本”是彼项目（次优项目）放弃的“收益”。,次优项目的“收益”,转化成最优项目的“成本”。,例,5-1,注意！,机会成本并不在任何会计账户中予以登记,。,11,例,.,上大学的机会成本,一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家银行做职员，每年的薪金为2万美元。,该学生的大学学位的,机会成本,为 12万美元,。,那么，,你关于上大学的决策又意味着什么呢？,大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策。你必须比较收益与机会成本。,上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？,12,山东农民刘文然的故事,年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个,月工钱不要,，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时，他才买上一车拉往北京。,与普通菜农不同的是,，将菜拉到北京后，他将菜直接批给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。,据他估算，他,次大概可以赚,1000,1200,元，一个月可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农,多赚,l,3,。,13,二、差量成本,incremental cost,差量成本：,又称增量成本，,是指,企业在进行经营决策时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。,例：某公司全年需要,l 200,件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为,5,元；如果自制，则单位变动成本为,3,元，固定成本,500,元。问应该自制还是外购？,项目方案,外购,自制,差量成本,采购成本,1200 5=6000,变动成本,1200 3=3600,固定成本,500,总成本,6 000,4 100,1 900,自制或外购决策,单位：元,14,总成本：,每件,每,1 000,件,直接材料、直接人工、变动性制造费用,3,3 000,直接的固定性制造费用,2,2 000,间接的、经分配的固定性制造费用,4,4 000,9,9 000,可避免成本：,直接材料、直接人工、变动性制造费用,3,直接的固定性制造费用,2,5,外购单价,7,15,某企业生产,A,产品，最大生产能力为年产,10 000,件，正常利用率为最大生产能力的,80,，,A,产品单位变动成本为,3,元，年固定成本为,6 000,元。按生产能力正常利用率可达到的产量,8 000,件分摊，每件单位固定成本为,0.75,元。则以年产量,8 000,件为基础，每增加,1 000,件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。,产量,总成本,产量增加,1000,件的,差异成本,单位变动成本,产量增加,1000,件的,差别单位成本,固定,成本,变动,成本,固定成本,变动成本,固定成本,变动成本,固定成本,变动成本,8000,6000,24 000,0.75,3,9000,6000,27000,0,3000,0.67,3,0.08,0,10000,6000,30 000,0,3000,0.6,3,0.07,0,16,某公司有机会接受一项追加订货，数量为,1 000,个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值,500,元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为,7,元。,要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的差异成本。,根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为,7 000,元,(7 1 000),，加上专用设备成本,500,元，这项订货的差异成本为,7 500,元。那么，只要这项订货能够取得大于,7 500,元的销售收入，就应接受。,单位产品的增量成本,例：某产品，材料成本为,4,元,/,件，正常上班时间可生产,1000,件，人工费用,8000,元；加班可生产,100,件，人工加班费,1200,元。,思考：,销量在,1000,件以内时，单位增量成本是多少？,单位产品增量成本,=4+8000/1000=12,（元）,当销量超过,1000,件时，单位增量成本是多少？,单位产品增量成本,=4+1200/100=16,（元）17,18,三、边际成本（,Marginal Cost,）,边际成本：,业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。,在相关范围内，边际成本实质上就是,单位变动成本,。,边际成本是,增量成本,的一种特殊形式。,例：以,TC(x),代表产量为,X,件时的总成本，,AC(x),代表产量为,X,件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现：,要求：分别计算平均成本和边际成本。,边际成本：,平均成本：,四、沉没成本（,sunk cost,）,沉没成本：,过去决策所发生，,无法,由现在或将来的任何决策所能,改变,的成本。,例：当决策是否对设备进行,“,以旧换新,”,时旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者不需考虑旧设备的账面价值。另外，如咨询费、开办费等。,沉没成本,是企业在以前经营活动中已经支付现金，而由现在或将来经营期间,摊入,成本的支出，如固定资产、无形资产以及递延资产等。,沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无法避免的成本,。,在战略上怎么认识沉没成本？,19,例,5-6,企业有一台旧设备需要提前报废，其原始成本为,10000,元，已提取折旧,8000,元。假设处理这台设备有两个备选方案：,方案一,是直接出售旧设备，获得变价收入,500,元；,方案二,是经修理后再出售，需支出修理费用,1000,元，但可获得变价收入,1800,元。,问题：应选择哪种处理方案？,方案一可获得收入,500,元；,方案二可获得净收入,800,元；,20,沉没成本案例,1,为了奖励员工一年的努力，临近年末的时候，单位发给员工每人一张音乐会门票，价值,800,元。可是天公不作美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你会不会去听这场音乐会？,同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而是你自己排队花,800,元钱去买的，你又会不会冒着风雪步行半小时去听音乐会呢？,21,沉没成本案例,2,一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发项目。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情况可以预计，如果继续进行这个项目，公司有将近,90,的可能性损失,500,万，有将近,10,的可能性盈利,2500,万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资,50,万。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？,还是这家公司,到现在为止，这个项目已启动了很久，你已经投入了,500,万元，只要再投,50,万，产品就可以研制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？,22,沉没成本案例,2,1962,年,11,月,29,日，英、法两国政府签署了一个联合研制民用客机的协议,“,超音速运输计划,”,，开始共同出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场预测表明，虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍，但是市场的需求还是很旺盛的，因此协和公司觉得研制超音速飞机可以有盈利。与此同时，波音公司也在研制超音速飞机。同时，波音公司还在研制另外一种飞机，速度没有超音速飞机那么快，但是用油比较少，价格也要便宜很多，这就是赫赫有名的波音,747,飞机。,23,沉没成本案例,2,过了不久，国际局势发生了变化，中东石油危机的爆发使得石油价格大幅度上升，在这样的情况下，波音公司毅然停止了对超音速飞机的研制，一门心思放在,747,飞机上面，,协和之所以继续研制超音速飞机还有一个很重要的原因，就是当时协和公司已经为这个超音速项目投入了很多的钱，如果半途而废中止了这个项目，那么之前投入的钱就打了水瓢，这等于是浪费了纳税人的钱，这是不能被容忍的。,结果，超音速飞机制成之后由于高昂的价格和运行成本，真的少有航空公司问津。本来英法准备制造,1370,架协和飞机，最后只造了,20,架，而且没有国家买它，只好由英法两国自己的国有航空公司接收。仅仅从经济上来看，协和超音速飞机是一个很大的失败。,24,如何减少沉没成本？,1.,尽量避免决策失误导致的沉没成本,这要求企业有一套科学的投资决策体系，要求决策者从技术、财务、市场前景和产业发展方向等方面对项目做出准确判断。,2.,通过合资或双边契约减少沉没成本,很多时候，沉没成本并不是由企业自身造成的，而是由合作方或供应链的上、下游方中断合作引起的。,采用非市场的规制结构能为交易提供更有效的保障，可最大限度地减少投资风险。现代企业经营中，技术合作、策略或战略联盟已经成为一个重要的趋势，其内在原因，其实就包含了分散技术开发和市场拓展风险、减少沉没成本方面的考虑,25,五、付现成本（,out-of-pocket cost,）,付现成本：,由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。,在决策方案,开始实施时,，立即用,现金支付,的成本或付款的营运成本。,一个决策方案的成本往往都要用现金来支付，但发生的时间有所不同，有的发生在决策方案实施前，如购买原有设备的支出；有的发生在决策方案实施后，如购买原材料采用分期付款方式时的后期付款。管理会计中的付现成本,不包括方案实施前和实施后用现金支付的成本。,付现成本是,决策必须考虑,的重要影响因素。,26,例,5-7,企业计划进行,A,产品的生产。现有甲设备一台，原始价值,50000,元，已计提折旧,35000,元。生产,A,产品时，,还需要对甲设备进行技术改造,，为此追加支出,10000,元。如果,市场上有乙设备出售,，其性能与改造后的甲设备相同，售价为,20000,元。,问题：,企业在生产,A,产品决策中，应该改造旧设备还是购买新设备？,27,六、专属成本和联合成本,1,、专属成本：,可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。,专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。,2,、联合成本：,为多种产品的生产或为多个部门的设置而产生的，应由这些产品或部门共同负担的固定成本。,在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。,在进行方案选择时，,专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；,而,联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。,28,七、可选择成本和约束性成本,1,、可选择成本：,又称,可延缓成本,，是指由,企业管理者的决策来决定,其是否发生的固定成本。,经营中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。,可延缓成本是决策中必须考虑的相关成本。,2,、约束性成本：,为进行企业经营,必须负担,的，不能改变的最低限度的固定成本。,经营中，若对其暂缓开支会对企业未来的生产经营产生重大不利影响。不可延缓成本具有较强的刚性。如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。,约束性成本是决策的无关成本。,29,八、相关成本与无关成本,相关成本：,是指对决策有影响的各种形式的成本，如差量成本、机会成本、付现成本、专属成本以及可选择成本。,无关成本对决策没有影响的成本，如沉没成本、联合成本以及约束性成本。,相关成本与无关成本的区分不是绝对的。,30,5.2,经营决策的基本方法,单位资源贡献边际分析法,贡献边际总额分析法,差别损益分析法,相关损益分析法,相关成本分析法,成本无差别点法,利润无差别点法,31,32,5.2.1,贡献毛益分析法,贡献毛益分析,：在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。,应注意以下几点：,1.,在不存在专属成本时,，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。,2.,在存在专属成本时,，首先计算备选方案的剩余贡献毛益,(,贡献毛益总额减专属成本后的余额,),，通过比较不同备选方案的,剩余贡献毛益,(,或贡献毛益,),进行决策。,3.,在 企业的某项资源受到限制的情况下,，应比较各备选方案的,单位资源贡献毛益,进行决策。,4.,由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，,应该选择贡献毛益总额最大的,。,例,5-8,33,甲,乙,丙,单位产品定额工时（小时）,2,3,4,单位销售价格（元）,30,40,50,单位变动成本（元）,20,26,30,甲,乙,丙,最大产量（件）,4000,2666,2000,单位销售价格（元）,30,40,50,单位变动成本（元）,20,26,30,单位,CM,10,14,20,专属成本,5000,CM,总额,40000,37324,40000,剩余,CM,总额,35000,产品定额工时,2,3,4,单位工时,CM,5,4.67,4.375,现有设备的生产能力,40000,个机器工时，利用程度,80%,，准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。,5.2.2,差量分析法,差别分析法：,在计算两个备选方案之间产生的差别收入与差别成本的基础上，计算差别损益，根据差别损益来选择决策方案。,几个概念：,1.,差量：,两个备选方案同类指标之间的数量差异。,2.,差量收入：,两个备选方案预期收入之间的数量差异。,3.,差量成本：,两个备选方案预期成本之间的数量差异。,4.,差量损益：,差量收入与差量成本之间的数量差异。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。,方案选择：,如果差量损益为,正,(,即为差量收益,),，说明,比较方案可取,；如果差量损益为,负,(,即为差量损失,),，说明,被比较方案可取,。,34,A,方案,B,方案,差量,预期收入,预期收入,差量收入,预期成本,预期成本,差量成本,预期损益,预期损益,差量损益,例,5-9,35,A,B,预期销售数量（件）,200,100,预期销售单价,（元）,32,50,单位变动成本,（元）,15,24,5.2.3,成本无差别点分析法,成本无差别点：,在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等。,当高于或低于成本无差别点时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。,成本无差别点分析法：,利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法。,在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用,y=a,bx,表述。,在成本无差别点，,y,1,（,=a,1,+b,1,x,）,=,y,2,（,=a,2,+b,2,x,），变形得,：,36,当业务量大于,x,0,时，固定成本较高的方案优于,B,方案,;,当业务量小于,x,0,时，固定成本较低的方案优于方案,;,当业务量等于,x,0,时，则两个备选方案的总成本相等，利润无差别。,例,5-10,某厂生产,A,种产品，有两种工艺方案可以选择。有关成本数据如表所示。,37,工艺方案,固定成本总额,单位变动成本,新方案,450000,300,旧方案,300000,400,5.2.4,概率分析法,如果企业决策者对未来情况不甚明了，则无法采用上述三种决策分析方法，应用概率分析法进行决策。,步骤：,1,、确定与决策结果有关的变量；,2,、确定每一变量的变化范围；,3,、凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；,4,、计算各变量相应的联合概率；,5,、将不同联合概率条件下的结果汇总，得到预期值。,38,39,练习,1,。某公司利用剩余生产能力，可以用于开发新产品，现有,A,、,B,两种产品可供选择。,A,产品的预计单价为,100,元,/,件，单位变动成本为,80,元,/,件，单位产品工时定额为,5,工时,/,件；,B,产品的预计单价为,50,元,/,件，单位变动成本为,35,元,/,件，单位产品工时定额为,3,工时,/,件。开发新产品不需要追加专属成本。企业应开发何种新产品,。,A,B,单位销售价格（元）,100,50,单位变动成本（元）,80,35,单位,CM,20,15,产品定额工时,5,3,单位工时,CM,4,5,2.,下列各式中，属于生产经营决策相关成本的有（）,A.,增量成本,B.,机会成本,C.,专属成本,D.,可延缓成本,E.,不可避免成本,3.,在管理会计中，成本的相关性是指,(),。,A.,与决策方案有关的成本特性,B.,与控制标准有关的成本特性,C.,与资产价值有关的成本特性,D.,与归集对象有关的成本特性,40,A B C D,A,41,本讲结束,谢谢,41,