审计沟通.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,审计沟通,第一页，共94页。,主要内容,注册会计师与治管理层的沟通,前后任注册会计师的沟通,集团财务报表审计中的沟通,审计实务中的沟通场景分析及技巧,沟通的一般知识,2026/1/29 周四,2,第二页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,治理层和管理层,治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。,管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。,一般认为，董事会执行董事和监事会监事属于治理层。股东大会股东会属于重要的治理机构，由于并非常设机构，一般不把它列为注册会计师应予以沟通的治理层。,2026/1/29 周四,3,第三页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,与治理层沟通的主要目的,就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；,及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；,共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。,被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。,2026/1/29 周四,4,第四页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,一、沟通的对象,一总体要求,1、确定沟通对象的一般要求,1确定适当的沟通人员,2确定适当的沟通人员时应当利用的信息,2、需要商定沟通对象的特殊情形,在确定于哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。,1,、不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同。,2,、由于沟通事项的不同，适当的沟通对象也会有所不同。,2026/1/29 周四,5,第五页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,3,、关于对了解的沟通对象进行印证的特别提示,被审计单位没有清楚地界定，也没有指定适当的沟通对象，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象时，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。,对治理结构复杂或治理结构不够标准的公司，在首次接受审计委托或在连续审计过程中被审计单位组织形式、组织结构发生变化的情况下注册会计师最好通过询问委托人印证确定的沟通对象。,如果印证后的结构与注册会计师通过查阅被审计单位章程、组织结构图等文件资料获取的了解差异很大，最好将印证的结果形成记录，并提请委托人确认。,2026/1/29 周四,6,第六页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,二与治理层的下设组织或个人沟通,1、决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素,治理的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任。,拟沟通事项的性质。,法律法规的规定。,下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。,是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通2026/1/29 周四,7,第七页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,2,、被审计单位设有审计委员会或监事会的情形,如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。,同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。,3,、需要与治理层整体沟通的特殊情况,对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。必要时，注册会计师可能需要与股东大会即股东会进行沟通。,2026/1/29 周四,8,第八页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,4、集团审计的特殊情形,如果被审计单位是某集团的组成局部，注册会计师应当根据不同的业务环境和沟通事项，确定是否需要与除该组织局部治理层外的集团治理层进行沟通。,2026/1/29 周四,9,第九页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,三与管理层沟通,注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论,不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等,如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。,管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系。,管理层与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师与治理层沟通的责任。但审计准那么中规定的补充事项，如果管理层已与治理层沟通，而且注册会计师认定管理层与治理层所作出的沟通是有效的，那么注册会计师无需再就这些事项与治理层沟通。,2026/1/29 周四,10,第十页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,四治理层全部参与管理的情形,1、治理层全部参与管理的情形下的沟通要求,2、治理层全部参与管理情形下对沟通充分性的考虑,除非被审计单位治理层全部参与管理，监督与管理没有别离、否那么，注册会计师还应当与治理层直接沟通以下事项：1根据职业按段认为需要提请治理层注意的管理层声明；2已与管理层讨论或书面沟通的，审计中发现的重大事项。,如果治理层全部参与管理，注册会计师仍应考虑负有管理责任人员的沟通能否向所有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。,2026/1/29 周四,11,第十一页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,二、沟通的事项,一沟通事项的根本内容,注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：,1注册会计师的责任；,2方案的审计范围和时间；,3审计工作中发现的问题；,4注册会计师的独立性。,注册会计师还应当与治理层沟通的事项包括：1要求和商定沟通的其他事项；2补充事项。,2026/1/29 周四,12,第十二页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,二注册会计师的责任,1、注册会计师对财务报表的责任,2、注册会计师与治理层沟通的责任,3、沟通形式：直接沟通,注册会计师通常考虑将它包含在审计业务约定书中，即在审计业务约定书中清楚地载明注册会计师与财务报表审计相关的责任。,除了清楚地说明注册会计师对财务报表的责任以外，注册会计师还应当就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通，让治理层清楚地了解注册会计师所负有的与治理层沟通方面的责任。,2026/1/29 周四,13,第十三页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,三方案的审计范围和时间,1、就方案的审计范围和时间进行沟通的总体要求,2、就方案的审计范围和时间应当考虑与治理层沟通的事项,注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险,注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案,重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额,审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求,注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质,注册会计师应当就方案的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。,2026/1/29 周四,14,第十四页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,3、就方案的审计范围和时间可以考虑与治理层讨论的事项,当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好地协调和配合工作。,治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施。,与拟实施的审计程序相关的事项，这些程序是在法律法规和审计准那么的规定之外、治理层或管理层要求实施的。,治理层对会计准那么和相关会计准那么和相关会计制度以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反映。,治理层对以前的沟通如何做出反映。,4、就方案的审计范围和时间，注册会计师还可以考虑就治理层对以下事项的看法与其进行讨论：,2026/1/29 周四,15,第十五页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,5、关于方案责任的特别强调,1与治理结构中的哪些适当人员沟通。2治理层和管理层责任的划分。3被审计单位的目标、战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险。4治理层认为审计中应该特别注意的事项，以及需要采取额外程序的领域。5与监管机构沟通的重大事项。6治理层认可可能会影响财务报表审计的事项。,与治理层的沟通并不改变注册会计师单独承担制定总体审计策略和具体审计方案的责任。,2026/1/29 周四,16,第十六页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,四审计工作中发现的问题,应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项第一类沟通事项,注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法。,审计工作中遇到的重大困难。,尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要。,审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。,治理层并非全部参与管理时还应当直接沟通的事项 第二类沟通事项,根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明,如果出现以下情形，注册会计师应当就管理层声明中的相关事项提请治理层注意：除管理层声明之外的审计证据很少。相关的会计处理可能会因被审计单位意图的不同而不同。管理层对做出注册会计要求的声明很勉强。管理层声明与其他审计证据不符。,2026/1/29 周四,17,第十七页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项,五注册会计师的独立性,在上市公司审计中强调注册会计师的独立性具有十分突出的重要意义，同时它也是治理层必须密切关注的重要问题。,这些事项包括：管理层已更正的错报。对管理层就会计或审计事项向其他专业人士进行咨询的关注。管理层在首次委托或连续委托中，就会计准那么和审计准那么应用、审计或其他效劳费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。,沟通的内容包括：1就审计工程组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律和职业道德守那么的规定保持了独立性做出声明。2根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成局部提供审计、非审计效劳的收入总额。3为消除对独立性的威胁或将其降至可接受水平，已经采取的相关防护措施。,2026/1/29 周四,18,第十八页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,六要求和商定沟通的其他事项,要求沟通的其他事项：如果法律和其他审计准那么要求注册会计师与治理层沟通特定事项，注册会计师应当按照规定的要求予以沟通。,与治理层或管理层商定沟通的事项是指在法律法规和审计准那么的规定之外，注册会计师与治理层或管理层特别商定予以沟通的事项。,这些商定沟通的事项：,可能与治理层对财务报告过程的监督责任相关，也可能与治理层的其他责任相关。注册会计师与治理层或管理层商定沟通的事项，一般应载入业务约定书中。,2026/1/29 周四,19,第十九页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,七补充事项,1、补充事项的内容,已引起注册会计师注意的事项。,根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。,2、补充事项的来源,审计中或审计以外的其他方式发现。,3、就补充事项进行沟通的特别提示,1识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有实施额外程序以识别这些事项的义务。2没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。3除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论。,2026/1/29 周四,20,第二十页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,三、沟通的过程,一总体要求,目的在于确定与治理层沟通的形式和时间。,二取得相互了解,三沟通的形式,注册会计师可能需要与治理层讨论的事项包括：1、沟通目的。2、沟通形式。3、就特定事项拟定沟通的审计工程组和治理层成员。4、注册会计师对沟通的期望。5、注册会计师对沟通事项打算采取措施并予以反响的过程。6、治理层对沟通事项采取措施并予以反响的过程。7、除法律和审计准那么的规定外，商定的其他沟通责任。,2026/1/29 周四,21,第二十一页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。,应当采用书面形式进行沟通的情形,确定沟通形式应当考虑的因素：1拟沟通的特定事项的重要程度。2管理层是否已就该事项与治理层沟通。3被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。4如果执行的是特殊目的的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务报表。5法律法规的规定。6治理层的期望，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排。7注册会计师与治理层保持联系和对话的频率。8治理层的成员是否发生重大变化。,1与治理层的沟通准那么第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题，已妥善解决的事项除外。2与治理层的沟通准那么第四十条规定的注册会计师的独立性。,2026/1/29 周四,22,第二十二页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,沟通函,公司董事会审计委员会：,根据?中国注册会计师审计准那么第1151号与治理层的沟通?的规定，注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。保持右下的双向沟通关系，有利于注册会计师与治理层履行各自的职责。,必须特别强调的是，除法律法规和审计准那么另有规定的情形外，这份书面沟通文件仅供贵公司治理层使用，我们对第三方不承担任何责任，未经我们事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。,2026/1/29 周四,23,第二十三页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,以下内容是我们对贵公司201年度财务报表进行审计相关的、按规定应予沟通的重大事项：,一对贵公司所采用的会计政策、会计估计和财务报表披露的看法,二审计工作中遇到的重大困难,三尚未更正的重大错报,我们发现，贵公司将201年月日向银行支付的银行借款利息元计入了在建工程本钱。我们认为，根据使用的会计准那么和相关会计制度的规定，该笔利息支出不符合借款费用资本化的条件，应当确认为本年度的财务费用。我们已于201年月日与贵公司管理层国通并提请更正，但至今尚未得到更正。如不更正，将会导致少计费用从而虚增年度利润的后果，根据该笔业务的性质和重要程度，我们对贵公司201年度的财务报表将不能出具标准无保存意见的审计报告。现再次提请公司予以更正。,四其他事项,会计师事务所盖章,中国注册会计师：签名并盖章,二0二年月日,2026/1/29 周四,24,第二十四页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,有关沟通形式的其他本卷须知,四保密,注册会计师应当要求治理层将沟通内容，尤其是书面沟通文件，保持在合理的知悉和使用范围之内。保密的要求针对的是治理层和注册会计师双方。,如果以口头形式沟通涉及的治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。,注册会计师应当在书面沟通文件中声明：1书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成局部，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用；2注册会计师对第三方不承担责任；3未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。如果法律法规要求注册会计师向监管机构或其他第三方提供书面沟通文件，应当事先征得治理层的同意，并对上述声明内容作适当修改。,2026/1/29 周四,25,第二十五页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,五沟通的时间,具体讲，注册会计师确定适当的沟通时间通常所遵循的原那么是：,对于方案事项的沟通，通常在审计业务的早期进行。,对于审计中遇到的重大困难，以随同治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保存意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通。,对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。,对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通。,2026/1/29 周四,26,第二十六页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,对于注册会计师的独立性，应在最终完成财务报表前或在对独立性威胁及其防护措施做出重大判断时如在决定是否承接某项可能危及独立性的非审计效劳时进行沟通。,如果同时审计特殊目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。,六沟通的充分性,1、有助于评价沟通过程充分性的审计证据,针对注册会计师发现的事项，治理层采取措施的适当性和及时性。,可能与沟通时间相关的其他因素包括：1被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；2其他法律法规要求的期限；3治理层的期望包括对注册会计师定期会面或沟通的安排；4注册会计师识别出特定事项的时间。,2026/1/29 周四,27,第二十七页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,治理层在与注册会计师的沟通中所表现出来的沟通意愿和坦率程度。,在没有管理层参与的情况下，治理层与注册会计师解除和会面的意愿及程度。,治理层表现出来的对注册会计师所提事项的全面理解能力。,就沟通的形式、时间和拟沟通的大致内容，与治理层达成相互了解的困难程度。,当治理层全部或局部参与管理时，参与管理的治理层所表现出来的对于注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和管理责任的了解。,注册会计师和治理层之间的双向沟通是否满足适用的法律法规的具体要求。,沟通不充分的应对措施,2026/1/29 周四,28,第二十八页，共94页。,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，积极寻求适当的解决措施。,如果沟通不充分的情况得不到解决，注册会计师应采取以下主要措施：,1根据审计范围受到限制的程度出具保存意见或无法表示意见的审计报告；2就采取不同措施的后果征询法律意见；3与治理层结构中拥有更高权利的组织如股东大会或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通；4解除业务约定。,2026/1/29 周四,29,第二十九页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,前任注册会计师,前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告后接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。会计师事务所未变更,当会计师事务所发生变更时变更已经发生或正在进行中，前任注册会计师通常包括两种情况：,1已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。,2以前接受委托但尚未完成审计工作的。,2026/1/29 周四,30,第三十页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,后任注册会计师,后任注册会计师是指代表会计师事务所正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。,后任注册会计师通常包括两种情况：1在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。,2已经接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。,2026/1/29 周四,31,第三十一页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,对前后任注册会计师沟通的总体要求,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。,前提：征得被审计单位的同意,沟通可以采取口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。,前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务,2026/1/29 周四,32,第三十二页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,一、接受委托前的沟通,沟通的目的：确定是否接受委托。,接受委托前的沟通是必要的审计程序。,后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。,沟通的前提：征得被审计单位的同意,2026/1/29 周四,33,第三十三页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,沟通的核心内容,1是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。,2前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。,3前任注册会计师曾与被审计单位治理层如监事会、审计委员会或其他赖斯机构沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。,4前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因,2026/1/29 周四,34,第三十四页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,前任注册会计师的答复,在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。,如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分的答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师说明其答复是有限的，并说明原因。,后任注册会计师的处理：,1如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断这一情况对自己接受业务委托的影响；2如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。,2026/1/29 周四,35,第三十五页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,二、接受委托后的沟通,不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的,沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿即询问有关事项等。沟通可以采用 咨询、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。,2026/1/29 周四,36,第三十六页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,一查阅前任注册会计师工作底稿的前提,后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。,考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。,二查阅相关工作底稿及其内容,前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。,如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位前审计客户处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。,2026/1/29 周四,37,第三十七页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,三前任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见,在允许查阅底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等预期达成一致意见。,后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿的过程中可能做出的限制。例如：1不将查阅工作底稿获得的信息用于其它任何目的；2在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准那么的口头或书面评论；3当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不用提供任何专家证词、诉讼效劳或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务。,2026/1/29 周四,38,第三十八页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,四利用工作底稿的责任,查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。,后任注册会计师不应在审计报告中说明，其审计意见全部或局部地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。,1、发生会计师事务所变更的情况,如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照?中国注册会计师审计准那么第1331号首次接受委托时对期初余额的审计?的规定对本期期初余额实施审计程序，不得在审计报告中提及前任注册会计师，可能会令报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。,2026/1/29 周四,39,第三十九页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,2、重新审计业务,对于重新审计业务，后任注册会计师应当询问前任注册会计师，并考虑在方案工作阶段查阅前任注册会计师的审计报告和工作底稿所获取的信息，但是，这些信息并缺乏以供后任注册会计师形成审计意见。获取充分、适当的审计证据并形成审计结论完全是后任注册会计师的责任。,2026/1/29 周四,40,第四十页，共94页。,第二节 前后任注册会计师的沟通,三、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理,一安排三方会谈,前后任注册会计师应当就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关审计准那么做出妥善处理。,二无法参加三方会谈的处理,如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的意见或解除业务约定。,在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：1这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；2是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律参谋咨询，以便决定如何采取进一步措施。,2026/1/29 周四,41,第四十一页，共94页。,第三节 集团财务报表审计中的沟通,一、集团工程组与组成局部注册会计师的沟通,集团财务报表审计中的责任设定是集团工程组与组成局部注册会计师沟通的前提条件。,集团工程组清晰、及时地通报工作要求，是集团工程组和组成局部注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的根底。,集团工程组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成局部注册会计师的工作而减轻。尽管组成局部注册会计师基于集团审计目的对组成局部财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团工程合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负有责任。,2026/1/29 周四,42,第四十二页，共94页。,第三节 集团财务报表审计中的沟通,一集团工程组向组成局部注册会计师的通报,二组成局部注册会计师向集团工程组沟通的事项,三评价与组成局部注册会计师的沟通,集团工程组应当及时向组成局部注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成局部注册会计师应执行的工作和集团工程组对其工作的利用，以及组成局部注册会计师与集团工程组沟通的形式和内容。,集团工程组应当要求组成局部注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项：,第一，应沟通的具体内容。,第二，在配合集团工程组时，如果法律法规未予禁止，组成局部注册会计师可以允许集团工程组接触相关审计工作底稿。,2026/1/29 周四,43,第四十三页，共94页。,第三节 集团财务报表审计中的沟通,二、与集团管理层和集团治理层的沟通,一与集团管理层的沟通,集团工程组应当评价与组成局部注册会计师的沟通。如果认为组成局部注册会计师的工作不充分，集团工程组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成局部注册会计师还是由集团工程组实施。,在确定通报的内容时，集团工程组应当考虑：,1集团工程组识别出的集团层面内部控制缺陷；,2集团工程组识别出的组成局部层面内部控制缺陷；,3组成局部注册会计师提请集团工程组关注的内部控制缺陷。,2026/1/29 周四,44,第四十四页，共94页。,第三节 集团财务报表审计中的沟通,如果集团工程组识别出舞弊或组成局部注册会计师提请集团工程组关注舞弊，或者有关信息说明可能存在舞弊，集团工程组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。,因法律法规要求或其他原因，组成局部注册会计师可能需要对组成局部财务报表发表审计意见。在这种情况下，集团工程组应当要求集团管理层告知组成局部管理层其尚未知悉的、集团工程组注意到的可能对组成局部财务报表产生重要影响的事项。如果集团管理层拒绝向组成局部管理层通报该事项，集团工程组应当与集团治理层进行讨论。如果该事项仍未得到解决，集团工程组在遵守法律法规和职业准那么有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成局部注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成局部财务报表出具审计报告。,2026/1/29 周四,45,第四十五页，共94页。,第三节 集团财务报表审计中的沟通,二与集团治理层的沟通,集团工程组向集团治理层通报的事项，可能包括组成局部注册会计师提请集团工程组关注，并且集团工程组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。,2026/1/29 周四,46,第四十六页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景一：,审计沟通分类及每类的要点,2026/1/29 周四,47,第四十七页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景二：被审计单位态度分类,2026/1/29 周四,48,第四十八页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景三：审计人员对策,2026/1/29 周四,49,第四十九页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景四：审计活动前期准备中，需要关注的沟通要素,2026/1/29 周四,50,第五十页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景五：审计开工会的主要沟通内容,2026/1/29 周四,51,第五十一页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景六：审计小组成员适当的作为有哪些？,2026/1/29 周四,52,第五十二页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景七：工程负责人针对不同层次的工程组成员，督导的区别,结果导向,过程导向,2026/1/29 周四,53,第五十三页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景八：不同沟通层次的沟通内容考虑,2026/1/29 周四,54,第五十四页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景九：明确不同沟通对象，差异化沟通目标设定过程及理由,2026/1/29 周四,55,第五十五页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,场景十：审计发现与审计报告向管理层征求意见的区别,2026/1/29 周四,56,第五十六页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,沟通技巧总结一,2026/1/29 周四,57,第五十七页，共94页。,第四节 实务中的审计沟通场景分析,沟通技巧总结二,2026/1/29 周四,58,第五十八页共94页。,沟通技巧总结三,2026/1/29 周四,59,第五十九页，共94页。,沟通的定义,情感,信息、思想,在个人和群体之间传递,达成协议,为了设定的目标,2026/1/29 周四,60,第六十页，共94页。,沟通的类型,语言,非语言,口头,书面,声音（语气）,肢体语言,身体动作,2026/1/29 周四,61,第六十一页，共94页。,沟通的重要性,使思想一致、产生共识,减少摩擦争执与意见分歧,疏导员工情绪、消除心理困扰,使员工了解组织环境、减少变革阻力,使管理者洞悉真相、排除误解,增进人员彼此了解、改善人际关系,减少互相猜忌、增强团队凝聚力,2026/1/29 周四,62,第六十二页共94页。,沟通重要原那么,平等：平等待人，沟通和人际关系的前提和根底,信用：既是沟通的原那么也是做人的根基,互利：,物质上和精神上的互利,共赢：,真诚合作,2026/1/29 周四,63,第六十三页，共94页。,沟通的障碍,1,心理背景,自己沟通时的情绪,对方此时的心情,你对对方的态度,对方对你的态度,2026/1/29 周四,64,第六十四页，共94页。,二审计工作中遇到的重大困难,第二节 前后任注册会计师的沟通,如果该事项仍未得到解决，集团工程组在遵守法律法规和职业准那么有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成局部注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成局部财务报表出具审计报告。,前任注册会计师的答复,沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。,一与集团管理层的沟通,儿童式直接：我希望没有说错什么，而导致你有被骗的感觉,沟通场所的环境是否适合双方交流,第一节 注册会计师与治管理层的沟通,第八十七页，共94页。,这些事项包括：管理层已更正的错报。,疏导员工情绪、消除心理困扰,注册会计师与治理层或管理层商定沟通的事项，一般应载入业务约定书中。,双方气质、性格、能力的差异,我们已于201年月日与贵公司管理层国通并提请更正，但至今尚未得到更正。,注册会计师还应当与治理层沟通的事项包括：1要求和商定沟通的其他事项；,沟通的障碍,2,物理背景,正式场适宜合沟通的话题,沟通场所的环境是否适合双方交流,非正式场适宜合沟通的问题,沟通时参与的对象是否与沟通内容相适合,2026/1/29 周四,65,第六十五页，共94页。,沟通的障碍,3,社会背景,职位上下差距对沟通效果的影响,团队内外其他人对沟通效果的影响,所处部门及角色差异对沟通效果的影响,2026/1/29 周四,66,第六十六页，共94页。,沟通的障碍,4,文化背景,双方气质、性格、能力的差异,双方所受教育的差异,价值标准与认知水平的差异,双方生活环境的差异,2026/1/29 周四,67,第六十七页，共94页。,沟通的障碍,5,信息传递者产生的障碍,沟通目的不明确,未选择适宜的渠道,表达能力缺乏,2026/1/29 周四,68,第六十八页，共94页。,沟通的障碍,6,信息传递过程中的障碍,信息遗失,物质条件的限制,外界干扰,2026/1/29 周四,69,第六十九页，共94页。,沟通的障碍,7,信息接收者产生的障碍,信息过度加工,知识、经验的局限,思维定势,2026/1/29 周四,70,第七十页，共94页。,处理冲突的方式,回避,1,平滑,2,强迫,3,妥协,4,合作,5,回避是在冲突的情况下采取退缩或中立的倾向。,适合采取回避方式的情况：,冲突的内容或争论的问题微缺乏道，或只能是暂时性的，不值得消耗时间和经历来面对冲突。,当对方的职务级别相对较高时。,冲突对方不是自己直接管理的下属2026/1/29 周四,71,第七十一页，共94页。,处理冲突的方式,回避,1,平滑,2,强迫,3,妥协,4,合作,5,平滑是指在冲突的情况下尽量弱化冲突双方的差异，更强调双方的共同利益,适合采取平滑方式的情况：,当冲突双方处于一触即发的状态。,在短期内为防止分裂而必须维护调和的局面。,冲突的根源由个人的人格素质所决定。,2026/1/29 周四,72,第七十二页，共94页。,处理冲突的方式,回避,1,平滑,2,强迫,3,妥协,4,合作,5,强迫是指利用奖惩的权力来支配他人，迫使他人遵从管理者的决定。,适合采取奖惩方式的情况：,必须采取紧急的行动,为了组织长期的生存与开展，必须采取临时性的非常措施。,2026/1/29 周四,73,第七十三页，共94页。,处理冲突的方式,回避,1,平滑,2,强迫,3,妥协,4,合作,5,妥协是指在冲突双方互相让步的过程中以达成一种协议的局面。,适合采取妥协方式的情况：,对双方而言，达成协议比没有达成协议更好。,达成的协议不止一个。,2026/1/29 周四,74,第七十四页，共94页。,处理冲突的方式,回避,1,平滑,2,强迫,3,妥协,4,合作,5,合作是指冲突双方愿意共同了解冲突的内在原因，分享双方的信息，共同寻求对双方都有利的方案。,适合采取妥协方式的情况：,相关人员具有共同的目标并愿意达成协议。,一致的协议对各方有利。,2026/1/2