建筑业增值税知识培训.ppt

四 增值税发票管理风险增值税发票管理风险二 “营改增营改增”对项目的影响对项目的影响一 “营改增营改增”与增值税与增值税铁路公司三 赤湾停车场纳税策划（初稿）赤湾停车场纳税策划（初稿）铁路公司一、“营改增”与增值税“营改增“是什么？Page3“营改增”与增值税一它是“营业税”改“增值税”（简称营改增)它是一场重塑企业竞争力的机遇!它更是一场接受法律风险考验的调整!它是需要全员参与的系统工程!Page4“营改增”与增值税一“营改增”回顾2012年至2014年，营改增五轮推进，第一轮，2012年1月1日的上海，交通运输和现代服务业。第二轮，2012年9月1日以北京为首的9省市。第三轮，2013年8月1日，在全国范围内。第四轮，2014年1月1日，全国范围内推进两个行业，交通运输的铁路、邮政业第五轮，2014年6月1日，电信业。2016.5.1是最后一轮营改增，占原营业税比重80%财税体制的大变革Page5“营改增”与增值税一Page6“营改增”与增值税一车船吨税环境保护税为什么要“营改增“？Page7“营改增”与增值税一为什么要营改增与世界接轨，也是有利于科学与世界接轨，也是有利于科学发展税收制度的必然趋势发展税收制度的必然趋势消除重复征税消除重复征税有效消除营业税偷漏税现象有效消除营业税偷漏税现象营业税重复纳税Page8“营改增”与增值税一营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。有效消除营业税偷漏税现象Page9“营改增”与增值税一企业若想减少自己的税负，必须加强对上游企业的监督，增值税形成了一个“环环征收，层层抵扣”的链条，促使上下游产业之间相互监督与督促，有效避免偷税漏税。加之增值税防伪税控系统极其强大，很大程度的杜绝了虚开增值税发票的现象。增值税应纳税额销项税额进项税额对外销售=视同销售可抵扣不可抵扣增值税的原理及简单数学模型Page10“营改增”与增值税一序号加工生产流程 销售额增加值购进成本销项税进项税应交增值税1采矿202003.403.42初加工3010205.13.41.73精加工60303010.25.15.14批发95356016.1510.25.955零售1005951716.150.85合计30510020551.8534.8517不含税价与世界接轨，改革趋势Page11“营改增”与增值税一 李克强总理说，全面实施营改增是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容，是近年来最大的减税举措，具有一举多得、牵一发而动全身的显著作用，既可以为当前经济运行提供有力支撑，还能为未来发展增添持续动能。增值税是以商品或应税劳务在流转过程中的增值额作为计税依据的流转税，被世界多数国家采用。实施营业税改增值税，不仅有助于我国税收法律法规与国际接轨，而且有利于减少重复征税，降低企业成本，对促进产业和消费升级、推进供给侧结构性改革具有重要意义。增值税与营业税差别Page12“营改增”与增值税一税种 营业税 增值税 税收与价格关系 价内税价外税计税依据 营业额增值额征税机关 地税局国税局纳税环节与特性 多环节且重复纳税多环节但不重复纳税增值税税率与征收率Page13“营改增”与增值税一税目税率销售或进口货物、提供应税劳务（加工、修理修配等）、有形动产租赁服务17%交通运输业、邮政服务、基础电信业务、建筑业、房地产业、销售不动产、不动产租赁、粮食、食用植物油、自来水、冷暖气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、电子出版物等11%增值电信业务、现代服务业、金融业、生活服务业等6%不动产租赁服务（小规模纳税人或2016年4月30日前取得的不动产）、小规模纳税人销售不动产（与不动产相关）5%小规模纳税人发生应税行为、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（不含粘土实心砖、瓦）、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）、简易计税的建筑服务等3%16%10%2018年5月1日最新政策3.28Page14“营改增”与增值税一最新政策3.28Page15“营改增”与增值税一三挡变两档趋势一般纳税人和小规模纳税人Page16“营改增”与增值税一一般纳税人小规模纳税人应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。增值税纳税人80万元50万元500万元一般纳税人和小规模纳税人Page17“营改增”与增值税一工业商业50万元80万“各算各各算各”但是有一项达到办但是有一项达到办理一般纳税人后，全部业务均理一般纳税人后，全部业务均按照一般纳税人处理。按照一般纳税人处理。(特殊特殊情况除外情况除外)增值税一般纳税人规定500500万元万元营改增服务生产加工营改增服务商业销售可以抵扣进项Page18“营改增”与增值税一11%11%财务说了，可以抵扣的必须取得专票！不可以抵扣的进项Page19“营改增”与增值税一福利费福利费业务招待费（住宿费也不能业务招待费（住宿费也不能抵扣抵扣）差旅费（除住宿费）差旅费（除住宿费）工资支出工资支出用于免税项目对应支出用于免税项目对应支出用于简易计税对应支出用于简易计税对应支出无法提供可抵扣凭证支出无法提供可抵扣凭证支出铁路公司二、“营改增”对项目的影响Page21“营改增”对项目的影响二项目经理物资主任经营老总工程副总实际承包人全体职工财务负责人“营改增”不仅影响财务核算与纳税计算，更重要的是影响企业运营管理。光一个财务部门学习，调整，不能有效应对“营改增”对企业带来的不利影响。税率的改变Page22“营改增”对项目的影响二 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面营改增试点,建筑业纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。税率由营业税的3%变为增值税的11%。增值税计税方法分一般计税和简易计税。简易计税清包工老项目甲供材3%11%营业指标的影响Page23“营改增”对项目的影响二税负的增加Page24“营改增”对项目的影响二 中国建设会计学会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负增加2.83个百分点。进项税额不足是主要原因：1、部分材料无法取得增值税专用发票，如装饰材料及辅助材料等的经营者大多为个体户，不是一般纳税人；2、建筑施工需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小规模纳税人或农民经营，都不能提供增值税专用发票；3、人工成本较高；4、财务成本；5、竞争激烈，低价中标，税收转嫁能力比较低。营改增后整体行业税负下降个别行业上升对收入的影响Page25“营改增”对项目的影响二营业税下：业主结算回100万元，营业收入100万元增值税后：企业营业收入=合同总价款(1+11%)=合同总价90.09%增值税销项税=合同总价款(1+11%)*11%收入由100万降低到90.09，降低了9.9%绩效考核一定要对相应指标进行调整 合同预计总成本中由于与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额也不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比改增前要少。对成本的影响Page26“营改增”对项目的影响二举例：人工费50万，钢筋117万，分包103万，混凝土103万。营业税：成本=50+117+103+103=373（万）；简易计税：成本=50+117+103/1.03+103=370(万）；一般计税：成本=50+117/1.17+103/1.03+103/1.03=350（万）。成本考核？对利润的影响Page27“营改增”对项目的影响二从“营改增”税务的设计原理来说，由于“增值税”是流转税，企业的税负是能够通过流转转移出去的，对企业的盈利水平是没有影响的。增值税是价外税，增值税不进入收入和成本，而实际上“营改增”对企业利润影响很大，这是因为：销项：在现有的建筑行业经营环境下，“营改增”增加的企业税负难以转移出去；进项：由于施工企业的经营模式、管理模式、管理水平等问题，采购产生的进项税额无法完全抵扣。对利润的影响Page28“营改增”对项目的影响二“营改增”后，销项端对企业利润的影响：1、目前工程报价计价标准正在修改或已出台（建标办【2016】4号文），新的工程报价计价标准短时间难以推广，普适性不高，导致业主难以接受由于增值税导致的支出增加；2、目前中国消费者不太适应“增值税”的“价外税”的概念，导致业主难以将“增值税”转移给消费者，恐怕会向施工企业施压。对利润的影响Page29“营改增”对项目的影响二“营改增”后，进项端对企业利润的影响：1、采购发票管理问题对企业利润的影响：增值税发票管理混乱(发票丢失，时间不对、发票项目不齐全，或与实际交易不相符，字迹不清楚，格式错误等)，导致“四流不统一”，无法抵扣销项税，企业税负增加，利润下降；发票流资金流合同物流真实交易对利润的影响Page30“营改增”对项目的影响二“营改增”后，进项端对企业利润的影响：2、不同供应商增值税税率不同对企业利润的影响：小规模纳税人、一般纳税人的发票，抵扣情况不同，对企业的影响不同（具体影响需要测算）；一般纳税人：一般纳税人：价格高，进项价格高，进项大。大。小规模纳税人：小规模纳税人：价格低，进项价格低，进项少。少。临界点测算Page31“营改增”对项目的影响二 小规模纳税人的增值税税率为3%，一般纳税人的增值税税率为17%。新项目一般为一般计税，需要对材料的进项额进项抵扣，而老项目的材料进项税额是无法抵扣的，所以老项目在考虑报价时，选取最低报价即可；而新项目需要考虑其综合成本，综合成本=不含税报价-进项税额*附加税税率，当一般纳税人A报价与小规模纳税人B报价的综合成本相等时，二者一致。A/(1+17%)A/(1+17%)17%12%=B/(1+3%)-B/(1+3%)3%12%平衡点为B/A=86.55%，当B/A小于86.55%时，选择小规模纳税人的报价，当B/A大于86.55%选择一般纳税人的报价。临界点测算对利润的影响Page32“营改增”对项目的影响二“营改增”后，进项端对企业利润的影响：3、劳务等成本无法抵扣对企业利润的影响：自有劳务等成本项在营改增前只要缴纳3%的税负，“营改增”后，由于没有发票，需要缴纳11%的税负。而且项目部利润部分也需按11%纳税。经营指标的影响Page33“营改增”对项目的影响二含税不含税营业税简易计税一般计税验工计价验工计价税金验工计价税金1000970.8729.13900.9099.10人工费机械租赁分包成本材料费成本合计5010040025080050.0085.47388.35213.68737.49项目序号营业税简易计税一般计税一、营业总收入2952.38938.51877.97二、营业总成本5974.35942.42884.17营业成本1800788.35737.49税金及附加320.162.104.39管理费用4152.38150.16140.48财务费用61.811.811.81三、营业利润7-21.97-3.91-6.20未完施工8-47.62-32.36-22.93物资采购管理Page34“营改增”对项目的影响二 1、建立合格供应商库，对目前方式下的材料供应商全部进行梳理：包括材料类别、增值税纳税人身份判定以及是否是法人企业等，对于大宗材料、物资、设备的供应商必须选择具有增值税一般纳税人身份的法人企业；对于提供地材、辅材等个体工商户进行折让临界点的测算和价格谈判；在签订采购（或设备租赁）合同时，注明不含税价是XX元，税金：XX元，含税价：XX元，明确要求供应商提供增值税专用发票进行采购（或设备租赁）结算。物资采购管理Page35“营改增”对项目的影响二 2、对目前供应商的结算方式进行梳理：合同的固定模板是否需要修改，合同中价款结算发票类型、税率以及涉及货物运输的运输发票的处理方式等等。3、在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。分包合同Page36“营改增”对项目的影响二 1、对专业分包商的专业资质进行梳理，对其是否具有增值税一般纳税人身份要进行确认，形成企业合格专业分包商库。在签订分包合同时，最好要注明不含税价是XX元，税金：XX元，含税价：XX元，明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。2、专业分包合同尽量采取清包工模式，若我方项目适用一般计税方法计税，能取得能取得17%17%进项，若材料外包，则应考虑损失高进项，若材料外包，则应考虑损失高税率进项税带来的影响。税率进项税带来的影响。分包合同Page37“营改增”对项目的影响二 3、一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取取得合规的增值税专用发票后才支付款项得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。4、在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。设备租赁Page38“营改增”对项目的影响二铁路公司要求所有设备租赁合同以带操作手的方式进行签订，适用财税【2016】140号文件，要求供应商提供11%的建筑业增值税专用发票。发票管理Page39“营改增”对项目的影响二发票管理Page40“营改增”对项目的影响二（1）价、税额是否与清单一致 （2）发票与清单的购、销货单位是否是同一内容的 （3）清单所注明的发票号码是否与发票的发票号码一致 （4）销货清单上是否盖了发票专用章。发票管理Page41“营改增”对项目的影响二注意事项1、增值税发票不得折叠、涂写，取得后及时报销交财务；2、运费发票，备注栏应备注：起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等；3、建筑服务发票，备注栏应备注建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称；4、不动产租赁，备注栏应备注不动产详细地址；5、派遣劳务工资，备注栏应备注差额征税字样；6、成品油除卷式发票，发票左上角打印“成品油”，且单位都为升；7、发票内容前必须有商品或服务分类编码对应的简称。铁路公司四、增值税发票管理风险Page43增值税发票管理风险四中华人民共和国刑法 第二百零五条：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第二百零六条：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪 第二百零七条：非法出售增值税专用发票罪 第二百零八条：非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪;第二百一十条：盗窃罪、诈骗罪;持有伪造的发票罪 明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。Page44增值税发票管理风险四 管理严、处罚重、获刑条件低中华人民共和国刑法第二百零五条虚开增值税专用发票罪获刑条件刑事风险高额罚金虚开增值税专用发票或者虚开虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的的其他发票的三年以下有期徒刑或拘役三年以下有期徒刑或拘役并并处二万元以上二十万元以下罚处二万元以上二十万元以下罚金金虚开的税款数额较大或者有其虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的他严重情节的 三年以上十年以下有期三年以上十年以下有期并并处五万元以上五十万元以下罚处五万元以上五十万元以下罚金金虚开的税款数额巨大或者有其虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的他特别严重情节的十年以上有期徒刑或者无十年以上有期徒刑或者无期徒刑期徒刑并处五万元以上五十万元以下罚并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产金或者没收财产Page45增值税发票管理风险四案列：青岛市某人民法院对涉及43家企业、77名涉案人员的“姚友生系列虚开增值税专用发票案”作出判决，上述涉案单位及人员因犯虚开增值税专用发票罪，7名主犯被判处10年以上有期徒刑，70人被判处10年以下有期徒刑缓刑或拘役，罚金492万元。Page46增值税发票管理风险四案列：1994年，税制改革，现行模式的增值税开始面世，随之而来的就是全国长达十年之久的，虚开增值税发票犯罪高潮，“肇庆鼎湖税案”8.07专案”“南宫税案”“金华税案”等。1994年至2003年十年间，因涉及增值税专用发票犯罪坐牢入狱者，不计其数；已有194人因增值税发票犯罪被一审判处死刑，70人已被执行死刑。其中，因伪造、倒卖增值税发票被判死刑的达20人；因倒卖、虚开增值税发票被判死刑的有174人。Page47增值税发票管理风险四查税必查票、查账必查票查案必查票、查票必查税税改后增值税发票出现的风险非常大Page48增值税发票管理风险四合合规规、安全比、安全比财财富更加重要富更加重要谢谢!Thanks.铁路公司