流动负债概述.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,流动负债概述,流动负债概述,重点,应交税费、应付职工薪酬的核算，以及或有负债的界定,与披露。,难点,增值税业务的会计处理教学重点与难点,一、负债概述,（一）负债的定义,我国的,企业会计准则基本准则,：,“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”,二、负债的特征,是企业承担的现时义务,负债预期会导致经济利益流出企业,负债是由过去的交易或事项形成的,法定义务和推定义务,二、负债的特征,1.,导致负债的交易或事项必须已经发生,2.,现时义务,3.,不可避免的义务,4.,能够用货币来确切计量或合理估计的,5.,通常都有确切的受款人和到期日,三、负债的分类,（一）按负债的偿还期分类,1.,流动负债,2.,非流动负债,（二）按负债的偿还方式分类,1.,货币性负债,:,直接用货币偿付、偿付的货币量已确定不变的债务，如应付账款、应付票据、应付公司债券等。,2.,非货币性负债：以实物及其他非货币性资产偿付的债务，如预收货款、售出产品质量担保负债等。,四、流动负债的定义与特征,（一）定义,将在一年或正常营业周期内偿还的债务,（二）特征,1.,偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿付，或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。,2.,到期时必须动用流动资产、提供劳务或举借新的流动负债作为偿债手段。,（三）流动负债的分类,1.,按其应付金额是否肯定分类,（,1,）应付金额确定的流动负债,短期借款，应付账款，应付票据、,预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等,（,2,）应付金额视经营情况而定的流动负债,应交所得税，应付股利,（,3,）应付金额须予估计的流动负债,产品质量但保债务、贷款担保等,2.,流动负债按其产生的原因分类,（,1,）借贷形成的流动负债,短期借款、应计利息以及一年内到期的长期负债等,（,2,）营业活动形成的流动负债,外部业务结算中形成的：,应付票据、应付账款、预收款项、应交税费等,企业内部往来形成的：,应付职工薪酬,（,3,）收益分配形成的流动负债,应交所得税，应付股利、应付利润等。,五、流动负债的核算,（一）短期借款的核算,（二）应付票据的核算,（三）应付账款的核算,（四）预收账款的核算,（五）其他应付款,（六）应付职工薪酬,（七）应交税费的核算,（八）应付利息九）应付股利,五、流动负债的核算,（一）短期借款的核算,取得短期借款,借款利息的处理,偿还,借：银行存款,贷：短期借款,借：财务费用,贷：银行存款,应付利息,借：短期借款,财务费用,应付利息,贷：银行存款,（二）应付票据的核算,1、不带息票据,签发时,到期支付票款,到期无力支付票款,2、带息票据,签发时,计息,到期支付票款,承兑汇票到期无力承兑,（二）应付票据的核算,签发票据时,借：相关资产,贷：应付票据,带息票据（期末）计息时,借：财务费用,贷：应付票据,票据到期时,借：应付票据,财务费用,（带息票据尚未计提的利息）,贷：银行存款,（如期清偿）,或,应付账款,（无力清偿）,或,短期借款,银行承兑汇票无力清偿）,例题,甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一,批，增值税专用发票上注明的价款为,10,万元，增值税,1.7,万,万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带,息商业承兑汇票一张，期限,3,个月，年利率,5%,。,（三）应付账款的核算,业 务,借 方,贷 方,材料、商品入库,材料采购,应交税费,-,应交增值税（进项税）,应付账款,接受劳务,生产成本、管理费用,应付账款,支付,应付账款,银行存款,应付票据,入账金额,总价法,具体核算,现金折扣总价法,商业折扣,销售折让,商业折扣,商业折扣（税法上称之为折扣销售），是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；,如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣。,例：红叶公司销售材料,100,吨给黄河公司，每吨不含税价格为,1 000,元，假定红叶公司给予黄河公司,5%,的商业折扣，材料已验收入库，货款尚未支付。,第一种情况：如果黄河公司收到的发票，是将折扣额与销售额在同一张发票上注明的，则：,销售额,=1001 00095%=95 000,元,进项税额,=95 00017%=16150,元,应作如下会计分录：,借：材料采购,95 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,16 150,贷：应付账款,111 150,第二种情况如果在黄河公司收到的发票中，折扣额和销售额不在同一张发票上注明，则进项税额应为,1001 00017%=17 000,元，黄河公司就编制如下会计分录：,借：材料采购,95 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：应付账款,112 000,销售折让,销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。,例,红叶公司销售材料,100,吨给黄河公司，每吨不含税价格为,1 000,元，材料已验收入库，货款尚未支付。,黄河公司收到货物后发现有,10,吨不太符合要求，红叶公司决定给予这,10,吨货物每吨,200,元的折让，销售折让共计,2 000,元。,购货会计分录如下：,借：材料采购,100 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：应付账款,117 000,那么发生销售折让后，应作如下会计会录,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,340,财务费用,1 660,贷：应付账款,2 000,（四）预收账款的核算,业务,借方,贷方,预收款项,银行存款,预收帐款,销售实现,预收账款,主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,对方补付,银行存款,预收帐款,例题,甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总,计,400 000,元，预计,6,个月完成。订货方预付货款,40%,，另,外,60%,待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为,17%,。,（五）其他应付款,其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包,装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如,包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。,发 生,支 付,借：银行存款,管理费用,贷：其他应付款,借：其他应付款,贷：银行存款,（六）,应付职工薪酬,1,、职工薪酬的内容,为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：,构成工资总额的各组成部分：与国家统计口径一致,职工福利费,“五险一金”,工会经费和职工教育经费,非货币性福利,解除劳动关系补偿：辞退福利,除股份支付形式外的薪酬（,CAS11,），均由本准则规范,企业在出售住房等资产时，应当将售价与成本的差额分别情况处理：,假定公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。,应付职工薪酬职工福利(医务福利人员的工资),生产部门管理人员工资10万元；,应交所得税，应付股利,借：生产成本 1 200 000,【1000170（117）】,（2）非货币性福利职工薪酬的计量,贷：银行存款,（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；,城市维护建设税、房产税、土地使用税、,管理费用 300 000,城市维护建设税、房产税、土地使用税、应交税费应交增值税（销项）476000,材料负担的增值税额为51000元。,2,、范围,(1)职工的范围,包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、和临时职工；,也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；,虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但在企业的计划、领导和控制下为企业提供了类似服务的人员,(2)职工薪酬的范围,职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬；,既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,以商业 形式提供给职工的各种 待遇属于职工薪酬,3.职工薪酬的确认,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外,（,1,）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；,（,2,）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；,（,3,）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,4.,职工薪酬的计量,计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：,有计提基础和计提比例的，按规定标准提,国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据 经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额,（,1,）,货币性职工薪酬的计量,职工工资,1,）工资总额,企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额，企业应付给职工的工资总额,包括工资、津贴、补贴及奖金等,计时工资 计件工资,奖金 津贴和补贴,加班加点工资 特殊情况下支付的工资,2,）工资结算的核算,实发工资=应付工资-代扣款项,A.根据工资汇总表中的实发金额作分录如下：,借：现金,贷：存款,B.发放工资,借：应付职工薪酬工资,贷：现金,其他应付款,3,）工资分配的核算,借：生产成本,(,生产车间生产工人工资,),制造费用,(,生产车间管理人员工资,),销售费用,(,专设销售机构的人员工资,),管理费用,(,行政管理人员工资、,6,个月以上长期,病假人员的工资,),其他业务成本,(,其他经营业务人员的工资,),在建工程（,建筑安装固定资产人员工资）,应付职工薪酬,职工福利,(,医务福利人员的工资,),贷：应付职工薪酬,工资,具有明确计提标准的货币性薪酬,1）“五险一金”，按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计提。,即医疗 费、养老 费、失业 费、工伤 费、生育 费和住房公积金。,2）工会经费和职工教育经费，按照财务通则等相关规定，分别按照工资总额的2%和1.5%的计提。,没有明确计提标准的货币性薪酬,对于国家没有规定计提基础和计提比例的职工薪酬项目，如职工福利费等，企业应当根据 经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。,当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,5、职工薪酬的账户设置及账务处理,（1）账户设置,设置“应付职工薪酬”会计科目,核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,设置以下明细科目：,“工资”、“职工福利”、“社会 费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”。,本科目期末的贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬,发生应付职工薪酬的主要账务处理,借：生产成本制造费用劳务成本,在建工程研发支出,管理费用销售费用,贷：应付职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,企业发放职工薪酬的主要账务处理,向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳的社会 费和住房公积金等；,支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金；,支付企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿；,行权日，企业以现金与职工结算的股份支付,借：应付职工薪酬,贷：存款现金,例207年6月，A公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资50万元；生产部门管理人员工资10万元；公司管理部门人员工资18万元；公司专设销售机构人员工资5万元；建造厂房人员工资11万元；内部开发存货管理系统人员工资6万元。,根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗 费、养老 费、失业 费和住房公积金，缴纳当地社会 经办机构和住房公积金管理机构。根据206年实际发放职工福利费情况，公司预计207年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。,应计入生产成本的职工薪酬金额,=50+50,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=70,万元,应计入制造费用的职工薪酬金额,=10+10,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=14,万元,应计入管理费用的职工薪酬金额,=18+18,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=25.2,万元,应计入销售费用的职工薪酬金额,=5+5,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=7,万元,应计入在建工程成本的职工薪酬金额,=11+11,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=15.4,万元,应计入无形资产成本的职工薪酬金额,=6+6,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,=8.4,万元,非货币性福利,企业以其自产的产品为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，,同时确认应付职工薪酬,。,将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，,同时确认应付职工薪酬,。,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认,应付职工薪酬。,难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和,应付职工薪酬,。,（,2,）非货币性福利职工薪酬的计量,以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,企业在决定发放非货币性福利时，应按产品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬非货币性福利,同时,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,实际发放,借：主营业务成本,贷：库存商品,在外购产商品时，按实际支付的价款,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：存款,在决定发放该商品时，应当按照该商品的公允价值和相关税费，根据职工的受益对象,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬非货币性福利,例题：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，209 年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。,每台彩电的售价为14000元，增值税率为17,以 存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为17。,假定200 名职工中170名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。,1,、决定发放非货币性福利,借：生产成本,2784600,14000170,（,1,17,）,管理费用,491400,1400030,（,1,17,）,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,3276000,2,、实际发放非货币性福利,借：应付职工薪酬非货币性福利,3276000,贷：主营业务收入,2800000,应交税费,应交增值税（销项）,476000,借：主营业务成本,2000000,贷：库存商品,彩电,2000000,应交增值税销项税,17014 00017,3014 00017,404 600,71 400,476 000,电暖气：,借：生产成本 198900,【1000170（117）】,管理费用 35100,【100030（117）】,贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000,借：应付职工薪酬非货币性福利 234000,贷：存款 234000,将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用,企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬,账务处理,借：生产成本,制造费用,管理费用”,贷：应付职工薪酬非货币性福利,同时,借：应付职工薪酬非货币性福利,货：累计折旧,将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬,账务处理为,借：生产成本,制造费用,管理费用”,贷：应付职工薪酬非货币性福利,支付租金时,借：应付职工薪酬非货币性福利,贷：存款,例题：,丙公司为总部,50,名部门经理提供一辆桑塔纳免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧,1000,元。同时为,10,名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套月租金为,8000,元的公寓。,该公司每月应进行如下账务处理：,借：管理费用,130000,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,130000,借：应付职工薪酬,非货币性福利,130000,贷：累计折旧,50000,其他应付款,80000,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务,企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务,以提供包含补贴的住房为例,以提供包含补贴的住房为例,企业在出售住房等资产时，应当将售价与成本的差额分别情况处理：,（,1,）如果出售合同中或协议中规定职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。,（,2,）如果出售合同或协议未规定职工在取得住房后须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。,以提供包含补贴的住房为例,2007,年,5,月，,A,公司购买了,50,套全新公寓拟以优惠价格向职工出售。其中，售给直接生产人员的共,40,套，售给总部管理人员的共,10,套。,A,公司拟向直接生产人员出售的公寓每套购买价为,100,万元，向职工出售的价格为每套,70,万元；拟向管理人员出售的公寓每套买价为,160,万元，向职工出售价为每套,130,万元。假定该,50,名职工在,2007,年陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务,10,年。,公司在出售住房时应做如下账务处理,借：存款 41 000 000,长期待摊费用 15 000 000,贷：固定资产 56 000 000,出售住房后每年，公司都应按直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理,借：生产成本 1 200 000,管理费用 300 000,贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 500 000,借：应付职工薪酬非货币性福利 1 500 000,贷：长期待摊费用 15 000 000,（七）应交税费的核算,1.,应交税费的内容,通过“应交税费”核算的主要税种：,增值税、消费税、营业税,所得税 资源税、土地增值税、,城市维护建设税、房产税、土地使用税、,车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费,2.,应交增值税的科目设置,“,应交税费,应交增值税”科目分别设置以下专栏：,“进项税额”,“销项税额”,“出口退税”,“进项税额转出”,“减免税款”,“已交税金”,本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,3.,应交增值税的计算,应交增值税,当期销项税额当期进项税额,当期销项税额,(,当期实现的销售额,当期视同销售金额,),适用税率,当期进项,税额,A1+A2+A3+A4+A5,A1,购买存货增值税专用发票上注明的增值税额,A2,进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额,A3,运费普通发票（含税价）依,7%,扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）,A4,购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依,13%,扣除率计算的进项税额,A5,购进废旧物资收购凭证金额依,10%,扣除率结算的进项税额,3.,应交增值税的计算,企业采购物资时：,销售物资或提供劳务时：,出口产品按规定退税时：,借：其他应收款,贷：应交税费-应交增值税(出口退税),交纳增值税时：,借：应交税费-应交增值税(已交税金）,贷：存款,视同销售,将货物交付他人代销,销售代销货物；,将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为 ，提供给其他单位或个体经营者；,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或 者；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,例题,甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材,料价款为,5 000 000,元，增值税额为,850 000,元。货款已经支,付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为,10 000 000,元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未,收到。假如该产品的增值税税率为,17%,，不交纳消费税。,4.,应交增值税的会计处理,（,1,）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价,不含税价款,=,含税价,（,1+,增值税税率）,（,2,）进项税额转出,购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；,事后改变用途，不能抵扣时再转入“在建工程”、“待处理财产,损溢”等科目。,（,3,）不予抵扣增值税,购进房屋建筑物,用于非应税项目的购进货物或劳务,用于免税项目的购进货物或劳务等,增值税直接计入相关资产价值,借：工程物资、在建工程,贷：存款,例：甲公司收购免税农产品作为原材料，实际支付款项1 500 000元，产品已验收入库款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税款按买价的13计算确定。,账务处理：,借：原材料 1 305 000,应交税费应交增值税（进项税额）195 000,贷：存款 1 500 000,免税农产品的增值税进项税额1 50000013195 000（元）,例题,甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料,采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税费应,交增值税”科目借方余额为40000元，该借方余额均可从下月的销项税,额中抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：,（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值,税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。,（2）用原材料对外 ，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和,计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（转下页）,续前例,（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成,本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。,该销售符合收入确认条件。,（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原,材料负担的增值税额为51000元。,（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为,17000元。,（6）用 存款交纳本月增值税25000元。,（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。,5.,应交消费税的会计处理,（,1,）税法的相关规定,从,2006,年,4,月,1,日起，我国消费税的征收发生重大变化，,由之前的,11,类应税产品改为,17,种。,新增税目：,成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球,及球具、高档手表,取消税目：,护肤护发品,调整税目：,小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,5.,应交消费税的会计处理,（,1,）税法的相关规定,从,2006,年,4,月,1,日起，我国消费税的征收发生重大变化，,由之前的,11,类应税产品改为,17,种。,新增税目：,成品油、木制一次性筷子、实木地板游艇、高尔夫球,及球具、高档手表,取消税目：,护肤护发品,调整税目：,小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,借：材料采购 95 000,该货物的增值税税率为17%。,企业以其自产的产品为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,“进项税额转出”,（2）非货币性福利职工薪酬的计量,偿还期限短，为债权人提出要求时即期偿付，或在一年或一个营业周期内必须履行的义务。,实发工资=应付工资-代扣款项,借：应付职工薪酬非货币性福利,借：其他应收款,贷：主营业务收入 2800000,（2）非货币性福利职工薪酬的计量,以提供包含补贴的住房为例,例题：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，209 年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。,该销售符合收入确认条件。,实发工资=应付工资-代扣款项,（,2,）消费税的计算,从价定率,：,应纳税额,=,销售额,税率,从量定额,：,应纳税额,=,销售数量,单位税额,采用实际成本进行日常核算。,甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一,“减免税款”,公司在出售住房时应做如下账务处理,贷：主营业务收入 2800000,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。,贷：存款现金,除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均由本准则规范,（一）或有事项的含义,丙公司为总部50名部门经理提供一辆桑塔纳免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000 元。,5、职工薪酬的账户设置及账务处理,购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；,5%计提医疗 费、养老 费、失业 费和住房公积金，缴纳当地社会 经办机构和住房公积金管理机构。,贷：存款,贷：存款 1 500 000,6.,应交营业税的会计处理,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产,向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,应纳税额,=,营业额,税率,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交营业税,（八）应付股利的核算,企业通过现金股利,或利润分配方案时,发放时,借：利润分配,贷：应付股利,借：应付股利,贷：现金,(,或银行存款,),股利如何核算？,六、或有负债,（一）或有事项的含义,过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,或有利得、或有资产,或有损失、或有负债,