第4章产品成本计算的辅助方法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,4,章 产品成本计算的辅助方法,学习目标：,理解定额法的含义、特点及适用条件,明确定额法的计算程序和基本原理,掌握产品定额成本及各种差异的计算,理解分类法的含义、特点及适用条件,明确分类法的计算程序，掌握分类法的具体应用,熟悉联产品、副产品及等级品的成本计算,4.1,产品成本计算的定额法,4.1.1,定额法概述,4.1.2,定额法,的成本计算程序,4.1.3,产品定额成本的确定及各种差异的核算,4.1.1,定额法概述,1.,定额法的含义,产品成本计算的定额法,是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理而采用的一种成本计算方法。,2.,基本原理,采用定额法，在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月末以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以求得产品实际成本。产品的实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素组成。其计算公式见教材,第,99,页,2.,基本原理,（,1,）定额成本,是指以企业现行的各种消耗定额为基础计算的一种预计产品成本。,定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达到的成本水平。合理的现行成本定额是衡量企业成本节约或超支的尺度。,把一定时期的定额成本与实际成本进行比较，便可以揭示实际脱离定额的差异，指出生产和成本管理中的成绩及存在的问题。以定额法计算产品成本时，定额成本是计算产品实际成本的基础。,（,2,）脱离定额差异,是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额，它标志着各项生产费用支出的合理程度。,（,3,）材料成本差异,是指在定额法下，材料或半成品的日常核算以计划成本计价而产生的材料或半成品实际成本与计划成本的差异，它反映所消耗材料或半成品的价差。,（,4,）月初在产品定额变动差异,是指由于修订消耗定额而产生的新、旧定额成本之间的差额。它与生产费用的超支或节约无关，是定额成本本身变动的结果。,3.,定额法的特点,（,1,）事前制定产品的定额成本。定额法是以产品的定额成本为基础来计算产品的实际成本。采用定额法，企业必须事先制定产品的各项消耗定额、费用定额，以现行的定额为依据制定产品的定额成本，作为降低成本的目标，对成本进行事前控制。,（,2,）在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，及时揭示实际费用脱离定额差异，加强对成本差异的日常核算，对产品成本进行有效的分析和控制。,（,3,）月末在定额成本的基础上加减各种差异，计算产品的实际成本。,（,4,）定额成本法应在品种法、分批法和分步法的基础上，运用其特有的汇集费用的技术，计算产品成本。,4.1.2,定额法的成本计算程序,（,1,）按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。,（,2,）按照定额成本标准，进行逐项分解，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本表。,（,3,）生产费用发生时，将其划分为定额成本和脱离定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。,（,4,）按确定的成本计算基本方法，汇集、结转产品定额成本和脱离定额成本差异，并按一定标准在完工产品和在产品之间进行分配。,（,5,）将产品定额成本加减所分配的脱离定额成本差异、定额变动差异及材料成本差异，求得产品的实际成本。,4.1.3,产品定额成本及各种差异的核算,1.,产品定额成本的确定,采用定额法计算产品成本，首先要制定产品的原材料、动力、工时等各项消耗定额，并根据各项消耗定额和原材料的计划单价、计划小时工资率或计件工资单价、计划小时制造费用率等资料，计算产品的各项费用定额和单位产品的定额成本。,（,1,）单位产品定额成本的计算,其计算公式如下：,单位产品直接材料费用定额,=,产品材料消耗定额,材料计划单价,单位产品直接人工费用定额,=,产品生产工时定额,生产工资计划单价,单位产品制造费用定额,=,产品生产工时定额,制造费用计划单价,（,2,）全部产品定额成本的计算,单位产品定额成本确定以后，根据在产品数量和加工程度，可以计算出全部在产品定额成本；根据本期投产产品数量和单位产品定额成本，可以计算出完工产品定额成本。完工产品定额成本是计算完工产品实际成本的基础。,2.,脱离定额差异的计算,（,1,）直接材料脱离定额差异的核算,限额法,切割法,盘存法,（,2,）直接人工脱离定额差异的核算,计件工资制度下直接人工脱离定额差异的核算,在计件工资制度下，直接人工费用属于直接计入费用，在计件单价不变的情况下，按计件单价支付的生产工人工资（及提取的福利费）就是定额工资，没有脱离定额差异。只有在因工作条件发生变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等，才是生产工资脱离定额差异。企业应将符合定额的工资直接反映在有关的产量记录中，对脱离定额的差异，应设置“工资补付单”等差异凭证予以反映，并在“工资补付单”中填写发生差异的原因。,计时工资制度下直接人工脱离定额差异的核算,在计时工资制度下，直接人工费用一般为间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时（按产品成本计算对象）计算，只有在月末待本月实际直接人工费用总额和产品生产总工时确定后才能计算。其计算公式见教材,P104,页,（,3,）制造费用脱离定额差异的核算,制造费用属于间接计入费用，在日常核算中不能按照产品直接确定费用脱离定额的差异，而只能根据月份的费用计划，按照费用的发生地点和费用项目，核算脱离计划的差异，对费用的发生进行控制和监督。对制造费用中能够按照一定标准制定限额进行控制的项目，如材料费用，可以采用限额领料单、超额领料单等定额凭证和差异凭证进行控制，并比照材料的核算方法进行脱离定额差异的核算；对于其他不能采用日常核算方法来计算其差异的费用项目，应定期将费用计划和实际发生的费用进行比较予以考核。,对于各种产品应负担的制造费用脱离定额的差异，一般只有到月末实际费用分配给各种产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定，其计算方法与计时工资脱离定额差异的计算相类似。其计算公式见教材,P 105,页,3.,定额变动差异的计算,定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。,定额变动差异与脱离定额差异是不同的。定额变动差异是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关；而脱离定额差异则反映生产中费用支出符合定额的程度。,3.,定额变动差异的计算,月初在产品定额变动差异，可以根据定额发生变动的在产品盘存数量（或在产品账面结存数量）和修订前后的消耗定额，计算出月初在产品新的定额消耗量和新的定额成本，再与修订前月初在产品定额成本比较，计算出定额变动差异。为了简化成本计算工作，也可以根据定额变动前后单位产品的定额成本计算出定额变动系数，采用“系数法”确定月初在产品定额变动差异。计算公式见教材,P106,页所示。,4.,材料成本差异的计算,在采用定额法计算产品成本的企业，为了便于对产品成本进行考核和分析，材料的日常核算都应按计划成本进行。原材料定额费用和原材料脱离定额的差异都是按计划成本计算的。因此，在月末计算产品的实际原材料费用时，必须按照下列公式计算所耗原材料应负担的材料成本差异。,4.1.4,定额法举例,某企业生产,M,产品，各项消耗定额比较准确，,200,年,11,月份生产情况和定额资料如下：月初在产品,20,件，本月投产,M,产品,170,件，本月完工,160,件，月末在产品,30,件，月末在产品完工程度为,50%,，材料系开工时一次投入。单位产成品直接材料消耗定额由上月的,6.5,千克降为,6,千克，工时定额为,2,小时，计划小时工资率为,5,元，计划小时制造费用率为,6,元，材料计划单价为,8,元，材料成本差异率为,-2%,。,M,产品定额单位成本、月初在产品成本及本月生产费用资料见表,4-6,、表,4-7,和表,4-8,。产品成本计算结果见表,4-9,。表格见教材第,107,页。,4.1.5,定额法的优缺点及适用范围,1.,定额法的优点,（,1,）通过对生产耗费和生产费用脱离定额差异的日常核算，能够在各项耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额的差异，从而加强成本控制。,（,2,）由于产品实际成本是按照定额成本和各种成本差异分别反应的，因而便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。,（,3,）通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于提高成本定额管理工作的水平。,（,4,）由于有现成的定额成本资料，能够比较合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题,2.,定额法的缺点,定额法的缺点是：采用定额法计算产品成本，必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，因此比采用其他方法核算工作量要大。,3.,定额法的适用范围,采用定额法计算产品成本应具备以下两个条件：,（,1,）定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好。,（,2,）产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。定额法一般与企业的生产类型无关，它只是为了加强成本控制，及时揭露产品定额成本和定额执行过程中存在的问题，及时采取有效措施加以改进而采用的方法。因此，不论哪种生产类型的企业，只要具备上述条件，都可以采用定额法计算产品成本。,4.2,产品成本计算的分类法,4.2.1,分类法的特点,1.,成本计算对象,2.,成本计算期,3.,生产费用在完工产品与在产品之间的分配,4.2.2,分类法的核算程序,（,1,）按产品类别设置产品成本明细账，计算各类产品的实际总成本。采用分类法计算成本时，首先，应根据产品结构、所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类别，按照产品的类别设置产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品的成本。,（,2,）选择合理的分配标准，在类内各种产品之间进行费用分配，计算出类内各种产品的实际总成本和单位成本。,分类法的程序图见教材第,110,页所示。4.2.3,产品类别的划分与费用分配方法,1.,产品类别的划分,分类法的成本计算对象是产品的类别，采用分类法进行产品成本核算，可以大大简化成本核算工作。但采用这种方法时，产品分类一定要准确，否则将直接影响成本计算结果的准确性。企业应将产品的性质、结构、用途、耗用原材料及工艺过程相同或相近的归为一类。,在类内各种规格的产品之间分配费用时，应遵循相关性原则，考虑分配标准与产品成本的关系是否密切，即要选择与产品各项耗用有密切联系的分配标准进行分配，分配的标准通常有材料定额消耗量、工时定额、费用定额以及产品的售价、重量或体积等。,2.,费用分配方法,在类内各种产品之间分配费用时，各成本项目可以按同一个分配标准进行分配，也可以按照各成本项目的性质，分别采用不同的分配标准进行分配，以使分配结构更趋于合理。例如，直接材料费用可以按照材料定额消耗量或材料定额费用比例进行分配，直接人工等其他费用则可以按照定额工时比例进行分配。,在实际工作中，为了简化成本核算工作，类内不同规格产品成本的分配经常采用系数法，即在类内选择一种产量较大、生产稳定、规格适中的产品作为标准产品，将其分配标准定为“,1”,，然后将类内其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准比较，分别求出其他产品与标准产品的比例，即系数。在每一种产品的系数确定以后，再将类内各种产品的实际产量，分别乘以该种产品的系数，折算为总系数。总系数又称为标准产量，它是系数分配法的分配标准。最后将该类完工产品总成本除以标准产量，得出费用分配率，从而计算出类内各种产品的实际总成本和单位成本。采用系数分配法，有关计算公式见教材,P 110,页,4.2.4,分类法举例,【,例,44】,某企业生产的产品品种、规格较多，根据产品结构特点和所耗用的原材料、工艺技术过程的不同可以将它们分为甲、乙两大类，甲类产品包括,A,、,B,、,C,三种不同规格的产品。该企业根据产品的生产特点和成本管理要求，先采用品种法计算出甲、乙两大类产品的完工产品实际总成本，然后再采用系数分配法将各类完工产品总成本在类内各种产品之间进行分配，两类产品的生产费用在完工产品和在产品之间的分配，都是采用定额比例法。,200,年,8,月甲类完工产品成本计算单、产量资料及定额资料分别见表,410,、,411,、,412,所示。（计算过程及结果见教材第,111-112,页）,4.2.5,分类法的优缺点及适用范围,1.,优缺点：采用分类法，按产品类别归集费用、计算成本，不仅可以简化成本核算工作，而且能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类考核分析产品成本的水平；但是由于类内各产品成本是按一定标准分配计算出来的，因而计算结果带有一定的假设性。因此，在分类法下，分配标准的选择成为成本计算正确性的关键，企业应选择与成本水平高低有直接关系的分配标准来分配费用，并随时根据实际情况的变化修订或变更分配标准，以保证分类法下成本计算结果的准确性。,2.,适用范围：分类法与生产类型没有直接关系，可以在各种类型的生产中应用。分类法的应用范围很广，凡是生产的产品品种、规格繁多，又可以按一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。如钢铁厂生产的各种型号和规格的生铁、钢锭和钢材，食品厂生产的各种味道的饼干、面包、点心，灯泡厂生产的各种类别和瓦数的灯泡等，都可以采用分类法计算成本。,4.3,联产品、副产品和等级产品成本计算,4.3.1,联产品的成本计算,1.,联产品的含义,联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程而同时生产出两种或两种以上的主要产品。联产品虽然在性质、用途上有所不同，但它们都是企业的主要产品，例如炼油厂以原油为原料，经过一定的生产工艺过程，可以生产出汽油、柴油和煤油等。,联产品的特点,联产品与同类产品不同，同类产品是指在产品品种、规格繁多的企业或车间，按一定的标准归类的产品，其目的是便于采用分类法简化产品成本计算工作。而联产品的生产是联合生产，其特点是：,（,1,）联产品是制造活动的主要目标；,（,2,）联产品比其他相伴生的副产品售价高；,（,3,）只要生产出联产品中的一种，就必须同时生产出所有的产品；,（,4,）对产出的各种产品的相对产量，生产者无法控制。,2.,联产品成本的计算,联产品,是指使用相同的原材料，经过同一生产过程生产出来的。有的联产品一般要到生产过程终了才能分离出来；有的联产品也可能在生产过程的某一个生产步骤分离出来，这个分离时的生产步骤称为“分离点”。在分离前发生的加工成本称为联合成本。基于上述特点，联产品的成本计算，可以分三个部分进行。,（,1,）联产品分离点前联合成本的计算,联产品分离前，无法按每种产品作为成本计算对象、归集生产费用并计算其成本，而只能将同一生产过程的联产品，视同一类产品，采用分类法计算分离前的联合成本。,（,2,）联产品分离点的联合成本分配,在联产品分离时，将联合成本再采用适当的分配标准，在联产品之间进行分配，求出各联产品应负担的联合成本。,2.,联产品成本的计算,（,3,）联产品分离点后加工成本的计算,有些联产品分离后还需要进一步加工才能出售，这时，应采用适当的方法计算分离后的加工成本。分离后发生的加工成本，因可以分辨其承担主体，所以称为可归属成本。联产品应负担的联合成本与可归属成本之和，就是该联产品的成本。,联产品的生产过程见教材第,114,页图,42,所示。,3.,联产品的联合成本的分配方法,（,1,）系数分配法,系数分配法是将各种联产品的实际产量按照事先规定的系数折合为标准产量，然后将联合成本按照各种联产品的标准产量比例进行分配的方法。系数法是联产品成本计算中使用较多的一种分配方法，采用这种方法分摊联产品的联合成本，其正确性取决于系数的确定。决定系数的两个主要因素是分配标准和标准产品的确定。由于某些因素的影响，有些企业应用系数法可能存在一定困难，这时可考虑其他较简便的分配方法，如实物量分配法。,3.,联产品的联合成本的分配方法,（,2,）实物量分配法,实物量分配法是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量度比例来分配联合成本的方法。采用这种方法计算出的各种产品单位成本是一致的，且是平均单位成本，因此，这种方法的优点是简便易行。但这种方法也存在缺陷，主要是由于产品成本与实物量并不都是直接相关且成正比例变动的，在这种情况下采用此法容易导致成本计算与实际相脱节。因此，实物量分配法应在联产品的成本与实物量密切相关且成正比例变动的情况下使用。,3.,联产品的联合成本的分配方法,（,3,）相对销售收入分配法,相对销售收入分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本的方法。这种分配法是基于售价较高的联产品应该成比例地负担较高份额的联合成本这一理论，它是将联合成本按各联产品的销售价值比例来分摊，其结果是各联产品可取得一致的毛利率。这种方法克服了实物量分配法的不足，但其本身也存在缺陷，主要表现在以下方面：并非所有的成本都与售价有关，价格较高的产品不一定要负担较高的成本。并非所有的联产品都具有同样的获利能力。若不区分具体情况而盲目采用这种方法，会对产品生产决策带来不利影响。这种方法一般适用于分离后不再继续加工，而且价格波动不大的联产品的成本计算。,4.,联产品成本计算举例,例,45】,某企业用某种原材料经过同一生产过程同时生产出,A,、,B,两种联产品，,200,年,9,月份共生产,A,产品,2 000,千克，,B,产品,1 000,千克。无期初、期末在产品。该月生产,A,、,B,联产品发生的联合成本分别为：直接材料,60 000,元；直接人工,9 000,元；制造费用,21 000,元。,A,产品每千克售价,200,元，,B,产品每千克售价,240,元，假设全部产品均已售出。根据所给资料，分别用系数分配法、实物量分配法和相对销售收入分配法计算,A,、,B,产品的成本，见表,416,、表,417,、表,418,所示。（表见教材第,115,页所示）,4.3.2副产品的成本计算,1.,副产品的含义,副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品，如肥皂厂生产出来的甘油，炼油厂生产出来的渣油、石焦油，酿酒厂生产出来的酒糟等。,2.,副产品成本的计算,副产品的成本计算方法通常有以下几种：,（,1,）对分离后不再加工且价值不大（与主要产品相比）的副产品，可不负担分离前的联合成本，或以定额单位成本计算其成本。,（,2,）对分离后不再加工但价值较高的副产品，往往以其销售价格作为计算的依据，将销售价格扣除销售税金、销售费用和一定的利润后作为副产品的成本。,（,3,）对分离后仍需进一步加工才能出售的副产品，如价值较低，不负担联合成本，可只计算归属于本产品的成本；如价值较高，则需同时负担分离前联合成本和可归属成本，以保证主要产品成本计算的合理性。,副产品若负担联合成本，其负担的联合成本确定后，将其从联合成本中扣除的方法有两种：一是将副产品成本从联合成本的“直接材料”项目中扣除；二是将副产品成本按比例从联合成本的各个成本项目中扣除。,3.,副产品成本计算举例,【,例,46】,某企业在生产甲主产品的同时，还附带生产出了乙副产品，,200,年,10,月份，甲、乙联合成本为,100 000,元，其中直接材料,66 000,元，直接人工,21 000,元，制造费用,13 000,元。甲、乙产品分离后可直接出售，本月甲产品的产量为,2 600,千克，乙产品的产量为,400,千克，乙产品销售单价扣除销售费用、销售税金及相关利润后为每千克,3,元，乙产品按比例从联合成本的各成本项目中扣除，计算甲、乙产品的总成本和单位成本。（计算过程见教材第,117,页表,4-19,所示）,4.3.3,等级品的成本计算,1.,等级品的含义,等级品是指使用原材料相同，经过相同加工过程生产出来的品种相同、但质量有所差别的产品。如搪瓷器皿、电子元件、针纺织品等的生产，经常会出现一等品、二等品、三等品和等外品。,2.,等级品的成本计算,等级品成本的计算方法，应视等级品产生的原因而定。等级品产生的原因通常有两种：一是由于生产工人操作不当，技术不熟练或企业经营管理不善造成的；二是由于所用材料质量不同或受目前技术水平限制等原因造成的。对于第一种原因造成的等级品，则各种等级产品的单位成本应是相同的，应按等级产品的实际产量比例分配各等级产品应负担的联合成本，次品由于降价销售而导致的损失，说明企业在生产经营管理上存在缺陷，从而可以促使企业不断改善经营管理，提高产品质量。对于第二种原因造成的等级品，企业应采用适当的方法计算等级产品的成本，通常是把等级产品归为一类，计算联合成本，再以等级产品的单位售价为标准制定系数，按系数比例分配各等级产品应负担的联合成本，其计算结果是售价高的产品负担较多的联合成本。,3.,等级品成本计算举例,【,例,47】,某企业,200,年,11,月份生产丙产品，在生产中出现不同等级质量的产品。该企业本月生产的丙产品实际产量为,250,件，其中：一等品,150,件，二等品,60,件，三等品,40,件。各等级品的市场售价分别为：一等品售价,10,元，二等品售价,6,元，三等品售价,3.50,元，本月丙产品的联合成本为,9 600,元，其中：直接材料,6 200,元，直接人工,2 300,元，制造费用,1 100,元。计算丙产品各等级产品的总成本和单位成本。,根据以上资料，进行丙产品的各等级产品成本计算见教材第,118,页所示。,4.4,成本计算方法的综合运用,4.4.1,在一个企业或车间中几种成本计算方法的同时应用,一个企业可能有若干个生产车间，各个生产车间的生产特点和成本管理要求并不一定相同；同一个生产车间所生产的各种产品的生产特点和成本管理要求也不一定相同，因此在一个企业或企业的生产车间中，往往同时应用几种不同的产品成本计算方法。,在一个企业，其基本生产车间与辅助生产车间的生产特点和成本管理要求不同，可能同时采用多种计算方法，基本生产车间可能采用品种法、分批法、分步法、分类法和定额法等多种方法计算产品成本；辅助生产车间的供水、供电、供气和机修等采用品种法计算产品成本，自制设备等可以采用分批法计算产品成本。,在企业一个生产车间内部，由于产品的生产组织方式不同，也可以同时采用多种成本计算方法。大量大批生产的产品可以采用品种法或分步法、分类法、定额法等多种方法；单件小批生产的产品则应采用分批法计算产品成本。,4.4.2,在一种产品中几种成本计算方法的结合应用,一个企业或企业的生产车间，除了可能同时采用几种成本计算方法以外，在计算某一种产品成本时，还可以以一种成本计算方法为主，结合采用几种成本计算方法。原因是即使是同一种产品，由于该产品所经过的生产步骤不同，其生产特点和成本管理要求也不同，所以采用的成本计算方法也就不同。,