借贷记帐法在生产经营中的运用.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 借贷记帐法在 工业会计中的应用,本章学习目的：,本章是基础会计的重点，难点在第四节利润及其分配；,通过学习，帮助同学们了解工业企业通过产、供、销生产经营的过程，,重点讲述各节所运用到的帐户及会计分录的具体运用。,1,第一节 供应过程的核算,工业企业的基本任务是生产工业产品，生产经营过程是由供应过程、生产、销售过程组成。,资金从货币形态开始，顺序地经过供应、生产、销售过程，资金的形态依次转化为储备资金、生产资金、成品资金再回到货币资金形态，叫资金循环，资金不断地周而复始地循环，称资金周转。,2,一、供应过程应用的帐户,1,、,“,在途物资,”,或,”,材料采购,”,，该帐户属于资产类帐户，用来核算外购材料的买价和运杂费、保险费等采购费用（实际支出），计算确定材料采购成本的帐户。,2,、,“,原材料,”,，该帐户属资产类帐户，用来核算企业库存材料收、发、结存情况，借方登记,“,在途物资,”,帐户转入的已完成采购手续的外购材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末余额一般在借方。,3,3,、,“,应交税费,应交增值税（进项税额）,”,帐户，该帐户属负债类帐户，用来核算企业购入货物或接受应税劳务而支付、准予从销项税额中抵扣的增值税额。,4,、,“,应付帐款,”,或,“,应付票据,”,都属于负债类帐户，用来核算企业因购买材料或接受劳务而应该支付的款项，与供应单位发生的结算债务增减变动情况的帐户。,4,二、核算举例,例,1,：,A,企业从,B,企业采购甲材料一批，价值,1000,元，增值税率,17%,，货款、税款均未付。,借：在途,物资,a,（,1,，,000,）,应交税,费,应交增值税,进项税,a17%,（,170,）,贷：应付帐款,a+a17%=a1.17,（,1,，,170,）,5,例,2,、承例,1,，发生运杂费,100,元,作法（,1,）：,借：在途,物资,甲,1,，,100,应交税,费,应交增值税,进项税,170,贷：应付帐款,1,，,270,6,作法（,2,）：,借：在途,物资,甲,1,，,000,应交税,费,应交增值税,进项税,170,贷：应付帐款,1,，,170,借：在途,物资,甲,100,贷：应付帐款,100,7,例,3,、承例,1,采购甲材料,100kg,，单价,10,元,乙材料,200kg,，单价,15,元,借：在途,物资,甲,1000,乙,3000,应交税,费,应交增值税,进项税,680,贷：应付帐款,4680,8,例,4,、承例,3,发生运杂费共,600,元,采购费用分配率,=,应分配的采购费用总额,/,材料总重量（总体积等）,某种材料应分配采购费用,=,采购费用分配率,该种材料重量（体积）,运杂费分配率,=600/,（,100+200,）,2,元,/kg,甲应分担运杂费：,100kg,2,元,/kg=200,元,乙应分担运杂费：,600-200=400,元,9,作法（,1,）：,借：在途,物资,甲,1200,乙,3400,应交税,费,应交增值税,进项税,680,（,400017%,）,贷：应付帐款,5280,10,作法（,2,）：,借：在途,物资,甲,1000,乙,3000,应交税,费,应交增值税,进项税,680,贷：应付帐款,4680,借：在途,物资,甲,200,乙,400,贷：应付帐款,600,11,例,5,：承例题,1,，上项材料验收合格入库，结转成本。,借：原材料,甲,1,，,000,贷：在途,物资,甲,1,，,00012,例,6,：承例题,4,，上项材料验收合格入库，结转成本。,借：原材料,甲,1200,乙,3400,贷：在途,物资,甲,1200,乙,3400,13,第二节 生产过程的核算,在生产阶段，材料储备作为劳动对象投入生产，企业的劳动者利用厂房、机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制成产品。,在这个过程中，企业要耗费原材料、燃料、动力，要发生厂房、机器设备的折旧，要支付职工的工资，还要发生其他各项生产费用。,14,一、,制造成本法,1,、完全成本法,：,是将企业在生产经营中的发生的所有费用都分摊到产品成本中去，形成产品完全成本的一种计算成本的方法。,2,、制造成本法,：,是将企业在生产经营中的发生的所有费用划分为制造费用,(,成本,),和期间费用。属于制造费用的列入产品成本，而期间费用不计入产品成本而全部直接计入当期损益。,15,（一）制造成本,1,、直接材料费；,2,、直接人工费；,3,、燃料和动力费（直接材料）,：如果产品成本中燃料和动力费比重很小，也可以并入制造费用项目中。,4,、制造费用：,是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。,包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、租赁费、排污费、存货盘亏（减盘盈）低值易耗品摊销、维护费等,。,16,（二）期间费用：,指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，计入当前损益。1,、销售费用：是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的。,运输费、装卸费、包装费、保险费、展销费、广告费、委托代销手续费以及为销售本企业产品而开设的销售机构职工工资、福利费、业务费等。,17,2,、管理费用：,指企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，,包括：企业行政管理人员的工资、福利费、工会经费、职工教育经费、折旧，劳动保险费、业务招待费、修理费、税金、技术转让费、无形资产摊销、绿化费、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏帐损失等。,3,、财务费用,：,指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用、利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费、调剂外汇手续费。,18,二、生产过程核算设置的主要帐户,1,、,“,生产成本,”,，是用来核算监督生产过程的成本类帐户，用来归集分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，确定产品实际制造成本。,2,、,“,制造费用,”,，成本类帐户，是用来核算企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,19,3,、,“,管理费用,”,，损益类帐户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,4,、,“,财务费用,”,，损益类帐户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。,5,、,“,产品销售费用,”,（营业费用）,，损益类帐户。,6,、,“,产成品,”,（库存商品）,，资产类帐户。,20,7,、,“,待摊费用,”,和,“,预提费用,”,企业在某一期间所发生的生产费用，并不一定都由该期生产的产品来负担，往往出现生产费用的支付期与归属期不相一致的情况：,（,1,）费用已经支付，但应由本期和以后各项的产品成本共同负担的费用叫待摊费用。,如,企业开办费、预付保险费,、出租出借包装物摊销、低值易耗品摊销、预付固定资产租金、待摊固定资产修理费用以及一次性购买印花税票等，属于资产类帐户。属于资产类账户。,21,例题,：,2006,年,11,月,1,日，中华工厂预订,2007,年度人民日报,120,元。,则,2006,年,11,月分录：,DR,：管理费用,120,CR,：现金,120,但这是错误的！,正确：DR,：待摊费用,120,CR,：现金,120,2007,年,1-12,月，每月末,DR,：管理费用,10,CR,：待摊费用,10,22,（,2,）预先从当期产品成本中提取（本期产品已经受益），但尚未支付的费用，叫预提费用，,如银行借款的,利息费用、预提保险费、,预提房租、固定资产修理费用等。,它属于负债类帐户。,23,例题,：,2007,年,1,月,1,日，中华工厂从银行借款,1000,元，期限为,6,个月，利率,12%,（一个季度结算一次利息）。,解：,1,月,1,日：,DR,：银行存款,1000,CR,：短期借款,1000,1,月,31,日：,DR,：财务费用,(1000,12%,1/12=)10,CR,：预提费用,10,24,2,月,28,日：,DR,：财务费用,10,CR,：预提费用,10,3,月,31,日，作法有两种：,25,作法一：,3,月,31,日：,DR,：财务费用,10,CR,：预提费用,10,3,月,31,日：,DR,：预提费用,30,CR,：银行存款,30,26,或者，,作法二：,DR,：财务费用,10,预提费用,20,CR,：银行存款,30,27,三、例题讲解,1,、,12,月,6,日，为生产,871,#,产品领用甲种材料,2,000,千克，每千克,80,元；为生产,872,#,产品领用乙种材料,1,000,千克，每千克,50,元。,借：生产成本,871产品,160,000.00,872,#,产品,50,000.00,贷：原材料,甲种材料,160,000.00,乙种材料,50,000.00,28,2,、,10,日，以现金支付,生产车间,文具用品费,400,元，增值税,68,元。,借：制造费用,400.00,应交税费,应交增值税（进项税额）,68.00,贷：现金,468.00,29,3,、,12,月,12,日，以银行存款预付半年设备保险费,1,800,元,借：待摊费用,1,800.00,贷：银行存款,1,800.00,4,、,15,日，从银行中提取现金,124,070,元，以备发放职工工资。,借：现金,124,070.00,贷：银行存款,124,07.00,30,5,、,12,月,31,日，结算本月份应付的职工工资，其用途和数额如下：,生产工人工资,制造,#,871,产品生产工人工资,80,000,制造,#,872,产品生产工人工资,20,000,车间管理人员工资,8,400,厂部管理人员工资,15,670,合 计,124,070,31,借：生产成本,871,#,产品,80,000.00,872,#,产品,20,000.00,制造费用,8,400.00,管理费用,15,670.00,贷：应付职工薪酬,工资,124,070.00,32,6,、,15,日，以现金发放本月份应发职工工资,124,070,元。,借：应付职工薪酬,工资,124,070.00,贷：现金,124,07.00,33,7,、,12,月,31,日，按,14%,计提福利费。,DR,：生产成本,871,#,产品（,80000,14%=,）,11200,872,#,产品 （,20000,14%=,）,2800,制造费用 （,8400,14%=,）,1176,管理费用 （,15670,14%=,）,2193.8,CR,：应付职工薪酬,职工福利（,124070,14%=,）,17369.8,34,8,、,12,月,31,日，摊销应由本月份负担的预付设备保险费,300,元。,借：制造费用,300.00,贷：待摊费用,300.00,9,、,12,月,31,日，预提银行借款利息,150,元。,借：财务费用,150.00,贷：预提费用,银行借款利息,150.00,35,10,、,12,月,31,日，按照规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门为,3,600,元，企业管理部门为,1,200,元。,借：,制造费用,3,600.00,管理费用,1,200.00,贷：,累计折旧,4,800.00,36,11,、,12,月,31,日，结转制造费用。,（,将本月份发生的制造费用,13,876,元计入产品成本。其中,#,871,产品负担,11,100.8,元；,#,872,产品负担,2,775.2,元。,）,企业的制造费用属于间接费用，所以需要采用一定的标准在各种产品之间进行合理的分配，可以采用的分配标准有：,按生产工人工时的比例分配、,按生产工人工资的比例分配,、按机器设备运转台时分配、按耗用原材料的数量或成本分配、按产品产量分配等。,37,制造费用分配率,=,制造费用总额,/,生产工时（工资）总和,=13876/80000+20000=0.13876,#,871,产品负担的制造费用,=80000,0.13876,=11,100.8,元,#,872,产品负担的制造费用,=20000,0.13876,=2,775.2,元,38,借：生产成本,871,#,产品,11,100.8,872,#,产品,2,775.2,贷：制造费用,871,#,产品,11,100.8,872,#,产品,2,775.2,39,12,、,12,月,31,日，结转本月份完工入库产成品的实际成本。,#,871,产品,1,000,件，本月全部完工，并验收入库，实际成本为,284,840,元，,#,872,产品,1000,件尚未完工。,借：产成品,871,#,产品,262,，,300.8,贷：生产成本,871,#,产品,262,，,300.8,40,如果,#,871,产品、,#,872,产品都完工，则：,借：产成品,871,#,产品,62,，,300.8,871,#,产品,75575.2,贷：生产成本,871,#,产品,262,，,300.8,871,#,产品,75575.2,41第三节,销售业务的核算,一、销售过程核算应设置的主要帐户,销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，也是产品价值实现的过程。,1,、,“,主营业务收入,”,，损益类帐户，贷方登记销售产品所取得的收入,，月份终了结转至,“,本年利润,”,帐户，月末无余额。,2,、,“,主营业务成本,”,，,（被卖掉的产品的生产成本）,损益类帐户，借方登记已售产品的销售成本,，月终结转至,“,本年利润,”,帐户，月末无余额。,42,3,、,“,主营业务税金及附加,”,，损益类帐户，用来核算应由产品销售收入负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税及教育费附加，,月终结转至,“,本年利润,”,帐户，月末无余额。,4产品销售费用,”,（营业费用）,，损益类帐户，用来反映产品销售过程中所发生的费用，,包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及专设采购机构经费等，月末结转至,“,本年利润,”,帐户，月末无余额。,5,、,“,应交税费,应交增值税（销项税额）,”,帐户，该帐户属负债类帐户。,43,二、例题讲解,1,、,12,月,8,日，售给大华公司,#,872,产品,200,件，每件售价,300,元，货款,60,000,元和应收取增值税,10,200,元尚未收到。,借：应收账款,大华公司,70,200.00,贷：,主营业务收入,#,872,产品,60,000.00,应交税费,应交增值税（销项税额）10,200.00,44,2,、,12,月,9,日，以银行存款支付广告费,4,550,元。,借：产品销售费用,4,550.00,（营业费用）,贷：银行存款,4,550.00,3,、,12,月,15,日，收到大华公司还来前欠货款,70,200,元，当即存入银行。该项经济业务发生后应作如下会计分录：,借：银行存款,70,200.00,贷：应收账款,大华公司,70,200.00,45,4,、,12,月,20,日，向华联公司出售,#,871,产品,500,件，每件售价,500,元，共计,250,000,元，应收取增值税,42,500,元，当即收到货款及税金并存入银行。,借：银行存款,292,500.00,贷：,主营业务收入,#,871,产品,250,000.00,应交税费,应交增值税（销项税额）,42,500.00,46,5,、,12,月,30,日，售给新谊公司,#,871,产品,200,件，每件售价,500,元；,#,872,产品,150,件，每件售价,300,元。共计货款,145,000,元，增值税,24,650,元，当即收到货款及税金,124,650,元存入银行，其余,45,000,元尚未收到。,47,借：银行存款,124,650.00,应收账款,新谊公司,45,000.00,贷：,主营业务收入,#,871,产品,100,000.00,#,872,产品,45,000.00,应交税费应交增值税（销项税额）,24,650.00,48,6,、,12,月,31,日，结转本月份售出产品的生产成本。,#,871,产品售出,700,件，每件生产成本,400,元，计,280,000,元，,#,872,产品售出,350,件，每件生产成本,200,件，计,70,000,元。本月份出售两种产品的生产成本共,350,000,元。,49,借：,主营业务成本,#,871,产品,280,000.00,#,872,产品,70,000.00,贷：产成品,#,871,产品,280,000.00,#,872,产品,70,000.00,50,7,、,12,月,31,日，交纳增值税,41,650,元。,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,41,650.00,贷：银行存款,41,650.00,51,8,、该企业经过计算，本月销售产品应缴纳的城市维护建设税,14000,元，教育费附加,6000,元，另外,A,产品应缴纳的消费税为,35000,元。,借：,主营业务税金及附加,55000,贷：应交税费,应交消费税,35000,应交城建税,14000,应交教育费附加,6000,52,9,、,12,月,31,日，以银行存款支付技工学校经费,1,000,元。,借：营业外支出,1,000.00,贷：银行存款,1,000.00,53,第四节,财务成果的核算（难点内容）,一、利润,利润是企业在一定期间进行生产经营活动取得的经营成果,，它是反映企业工作质量的一个重要指标。,54,利润总额,=,营业利润,+,投资净收益,+,营业外收支净额,+,补贴收入,营业利润,=,主营业务收入,-,主营业务成本,-,主营业务税金及附加,+,其他业务利润,-,管理费用,-,财务费用,-,销售费用,其他业务利润,=,其他业务收入,-,其他业务支出,投资净收益,=,投资收益,-,投资损失,净利润,=,利润总额,-,所得税,55,其他业务利润指产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租,、运输等非工业性劳务收入,减去,其他销售或其他业务所发生的支出，,包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用以及营业税与附加等。,56,营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、确实无法支付的应付帐款转入、罚款净收入,、固定资产清理后的净收益、教育费附加返还、资产再次评估增值、处置无形资产净收益等。,57,营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出，固定资产盘亏,、,非常损失,、,罚款支出、捐赠支出,、固定资产清理后的净损失、非正常停工损失、职工劳动保险费支出、处置无形资产净损失计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备等。,58,投资收益,：,指企业对外投资分得的利润、股利、债券利息；投资损失：指企业转让、出售股票、债券低于投出资金的数额的差额。,补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。,59,二、利润分配,利润分配是企业对一定时期的净利润（即所得税后的利润）在企业与投资者之间进行的分配，,既要保证国家财政收入的稳定增长，又要满足企业的发展需要，同时还要兼顾投资者和广大职工的经济利益；,其实质是利用价值形式对剩余产品的分配。,60,应,设置,“,利润分配,”,帐户，,该帐户属所有者权益类，,借方登记利润的各种分配数或年末从,“,本年利润,”,帐户转入的待弥补亏损数；贷方登记年末从,“,本年利润,”,帐户转入的净利润或已经弥补亏损数；,“,利润分配,”,帐户应根据利润分配内容以及年终利润结算的需要，,设置,“,提取盈余公积,”,、,“,应付利润,”,、,“,未分配利润,”,、,“,应交特种基金,”,等明细帐户。,61,10,、结帐。,（,期末,，将本月销售收入、销售成本、销售,税金、,销售费用等损益帐户，全部转入,“,本年利润,”,账户。）,借：,主营业务收入,455.000.00,贷：本年利润,455,000.00,借：本年利润,350,000.00,贷：,主营业务成本,350,000.00,借：本年利润,4,550.00,贷：,产品销售费用,4,550.00,借：本年利润,55,，,000.00,贷：,主营业务税金及附加,55,，,000,.00,借：本年利润,350,000.00,贷：,营业外支出,350,000.00,62,11,、,12,月,31,日，按规定结算应交所得税,44,728,元。,借：所得税,44,728.00,贷：应交税费,应交所得税,44,728.00,12,、,12,月,31,日，按规定结转所得税,44,728,元。,借：本年利润,44,728.00,贷：所得税,44,728.00,63,13,、提取公积金及公益金共,100,000,元。,借：利润分配,提取盈余公积,100,000.00,贷：盈余公积,100,000.00,64,14,、结算应向投资人分配的,750,000元。,借：利润分配,应付利润,750,000.00,贷：应付利润,750,000.00,15,、年度终了，将本年利润转入,“,利润分配,”,账户。,借：本年利润,966,700.00,贷：利润分配,未分配利润,966,700.00,65,借：利润分配,未分配利润,850,000.00,贷：利润分配,应付利润,750,000.00,提取盈余公积,100,000.00,最后利润为,:966,700.00-850,000.00,=1167,000.00,66,练习题,1,、仓库发出材料,40000,元，用于生产,A,产品,21900,元，,B,产品,18100,元。,2,、仓库发出辅助材料,2,，000,元，供车间使用。,3,、从银行存款中提取现金,30000,元。,4,、以现金支付职工工资,24000,元。,67,5,、向光明厂购入甲材料,14000,元，增值税率,17%,，该厂垫付运杂费,1000,元，货款以银行存款支付。材料已验收入库，按其实际采购成本转帐。,6,、向八一厂购入乙材料,40000,元，增值税率,17%,。货款以商业承兑汇票结算，材料已到达并验收入库。,7,、以现金支付上述购入材料的搬运费,600,元，并按其实际采购成本转帐。,8,、收到新华工厂还来欠款,3000,元，存入银行。,68,9,、以银行存款支付上月应交税金,1000,元。,10,、本月份职工工资分配如下：,A,产品生产工人,10000,元,B,产品生产工人,10000,元,车间职工,3000,元,管理部门职工,1000,元,11,、按职工工资总额,14%,计提职工福利费。,69,12,、计提本月固定资产折旧,3160,元，其中：车间使用固定资产折旧,2380,元；管理部门用固定资产折旧,780,元。,13,、本月应计入制造费用的待摊费用,1,，,400,元。,14,、将制造费用按生产工人工资比例摊配到,A,、,B,两种产品成本中。,15,、,A,产品已全部完成，共,2000,件，按其实际生产成本转帐。,70,16,、出售商品给新华工厂。计,A,商品,1800,件，每件售价,28,元，,B,商品,4400,件，每件售价,14,元，共计售价,112000,元，增值税率,17%,，货款尚未收到。,17,、结转上述出售商品生产成本。计,A,商品每件,20,元，,B,商品每件,10,元，共计,80000,元。,18,、用现金支付销售产品包装费、装卸费等销售费用,1,，,100,元。,71,19,、以银行存款支付临时借款利息,5,，,000,元。,20,、本月应计入管理费用的待摊费用,1200,元。,21,、由于自然灾害使辅助材料损坏,300,千克，价值,1120,元，经上级批准，作非常损失处理。,22,、没收包装逾期未还的押金,300,元。,23,、出售多余材料,2000,元，增值税率,17%,，价款存入银行。同时结转该材料的实际成本,1500,元。,72,24,、将,12,月份各损益帐户余额转至本年利润帐户，结出,12,月份利润。,25,、将,12,月份利润总额的,33%,计算应交所得税。,26,、按,12,月份净利润,10%,提取盈余公积金。,73,