会计学基础之会计核算方法.ppt

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,.,*,会计学,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,第二章 会计核算方法,履行会计职能所采用的方法,确认,计量,记录,报告,设置会计科目和账户,填制和审核会计凭证,复式记账,登记账簿,成本计算,财产清查,会计报表,第一节 会计科目与账户,一、会计科目,（一）概念,会计科目是对会计对象具体内容即,会计要素进一步分类的项目。,（二）分类,总分类科目：,是对会计要素具体内容进行,总括,分类、提供总括信息的会计科目。,明细,科目：是对总分类科目作进一步分类、提供更,详细,更具体会计信息的科目。,P331,附录,总分类科目：财政部统一制定,明细分类科目：一般由企业自行制定,(,一级科目,二级科目,明晰科目,.,如,:,原材料,-,木材,-,红木,),会计科目表,会计科目参照表,顺序号,名 称,顺序号,名 称,一、资产类,二、负债类,1,现金,39,短期借款,2,银行存款,40,应付票据,3,其他货币资金,41,应付账款,4,短期投资,42,预收账款,5,短期投资跌价准备,43,代销商品款,6,应收票据,44,应付工资,7,应收股利,45,应付福利费,8,应收利息,46,应付股利,9,应收账款,47,应交税金,10,其他应收款,48,其他应交款,11,坏账准备,49,其他应付款,12,预付账款,50,预提费用,13,应收补贴款,51,长期借款,14,物资采购,52,应付债券,15,原材料,53,长期应付款,16,包装物,54,递延税款,17,低值易耗品,三、所有者权益类,18,库存商品,55,股本实收资本,19,委托加工物资,56,资本公积,20,委托代销商品,57,盈余公积,21,受托代销商品,58,本年利润,22,存货跌价准备,59,利润分配,23,分期收款发出商品,四、成本类,24,待摊费用,60,生产成本,25,长期股权投资,61,制造费用,26,长期债券投资,62,劳务成本,27,长期投资减值准备,五、损益类,28,固定资产,63,主营业务收入,29,累计折旧,64,其他业务收入,30,固定资产减值准备,65,投资收益,31,工程物资,66,补贴收入,32,在建工程,67,营业外收入,33,在建工程减值准备,68,主营业务成本,34,固定资产清理,69,主营业务税金及附加,35,无形资产,70,其他业务支出,36,无形资产减值准备,71,营业费用,37,长期待摊费用,72,管理费用,38,待处理财产损溢,73,财务费用,74,营业外支出,75,所得税,76,以前年度损益调整,(,三,),会计科目的意义,会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。,（,1,）会计科目是,复式记账,的基础。,37,页,（,2,）会计科目是,编制记账凭证,的基础。,36,页,（,3,）会计科目为,成本计算与财产清查,提供了前提条件。,（,4,）会计科目为,编制会计报表,提供了方便。,(,四,),会计科目的设置,会计科目的设置原则,(,科学、合理、适用,),（,1,）必须结合会计对象的特点。,（,2,）必须符合经济管理的需要。,（,3,）保持会计科目的相对稳定。,（,4,）将统一性与灵活性结合起来。,（,5,）会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。,常用会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益（包括收入类和费用类两类）五大类。,二、账户,（一）概念,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,（二）分类,资产类账户,负债类账户,所有者权益类账户,成本类账户,损益类账户,（三）账户的结构,账户的基本结构（五项内容）,账户的简化结构,账户的基本结构,账户的简化结构,丁字型账户,借方账户名称贷方,期末余额期初余额,+,本期增加发生额,-,本期减少发生额,举例：,9,月,1,日有上月结余现金,100,元,1,）,9,月,2,日收入现金,500,元,2,）,9,月,6,日支出现金300,元,3,）,9,月,19,日收入现金,600,元,4,）,9,月,28,日支出现金,500,元,问,9,月,30,日还剩现金多少？,期初余额、期末余额、本期增加额、本期减少额各是多少？,用,T,字形账表示。,100,（,1,）,500,（,3,）,600,（,2,）,300,（,4,）,500,400,现 金,借方,贷方,会计科目与账户的关系：,联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。,区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,会计对象、会计要素、会计账户、会计科目、会计等式之间的关系：,.,会计对象是会计反映和监督的内容,.,会计要素是对会计对象的具体划分和科学分类，是设置会计科目的依据,.,会计等式是反映会计要素之间数量关系的等式,.,会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目，是设置账户的规则和依据,.,账户是对会计要素进行分类核算的工具，是根据会计科目开设的,第二节借贷记账法,单式记账法与复式记账法,借贷记账法的基本认识,借贷记账法的理论基础,借贷记账法的账户结构,借贷记账法的记账规则,记账、结账和试算平衡,总账与明细账的关系及其平行登记,（一）单式记账法和复式记账法,记账方法,是指根据业务的发生，在账簿中记录的方法。,单式记账法,对于发生的每一笔经济业务只在一个账户上登记。,复式记账法,对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录。,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,复式记账法与单式记账法相比优点：,可以了解每一项经济业务的来龙去脉；,可以系统全面了解经济活动的过程和结果；,可以进行试算平衡。,（二）借贷记账法的基本认识,是以,“,借,”,、,“,贷,”,两字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,产生于,13,世纪意大利。（银行，借方记债权，贷方记债务）,15,世纪设置,“,资本,”“,损益,”“,余额,”,账户，进行全部账户的试算平衡。,随后，在欧美流行，成为全世界通用的记账方法。,20,世纪初由日本传入我国，目前成为法定的记账方法。,借贷已经失去原有的含义，变成纯粹的记账符号,。,借方账户名称贷方,借方,贷方,借项,贷项,借记,贷记,（三）借贷记账法的理论基础,借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程及其结果。,借贷记账法的理论基础是,会计恒等式,：,资产负债所有者权益,（四）借贷记账法的账户结构,借方资产,、,成本,、,费用类账户贷方,期初余额,本期增加发生额本期减少发生额,本期发生额合计本期发生额合计,期末余额,账户期末余额期初余额,+,本期借方发生额,-,本期贷方发生额,借方权益,、,收入类账户贷方,期初余额,本期减少发生额本期增加发生额,本期发生额合计本期发生额合计,期末余额,账户期末余额期初余额,+,本期贷方发生额,-,本期借方发生额,借方,贷方,通常余额,资产、,费用,增加,减少,借方,负债、,所有者权益、,收入,减少,增加,贷方,收入类账户的结构：借减贷增，期末一般无余额,费用类账户的结构：借增贷减，期末一般无余额,(,五,),借贷记账法的记账规则,有借必有贷,借贷必相等,.,(,是记账的依据,也是核对账目的依据,),资产,=,负债,+,所有者权益,长江公司总分类账户的月初余额,:(,单位,:,元,),资产,金额,负债及所有者权益,金额,银行存款,62800,短期借款,25000,原材料,30000,应付账款,6300,库存商品,7900,实收资本,450000,固定资产,360000,资本公积,5000,生产成本,33600,盈余公积,8000,合计,494300,盈余公积,8000,本月发生经济业务如下,:,(1),用银行存款购买材料,6500,元,材料已验收入库,资产类账户 资产类账户,借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方,6500 6500,(2),向银行借入短期借款,3800,元,直接偿还应付账款,负债类账户 负债类账户,借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方,3800 3800,(3),用银行存款偿还短期借款,5000,元,资产类账户 负债类账户,借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方,5000 5000,(4),收到投资者追加投资,20000,元,存入银行,所有者权益类账户 资产类账户,借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方,20000 20000,(5),本期生产产品领用材料,18000,元,资产类账户 成本类账户,借方 原材料 贷方 借方 生产成本 贷方,18000 18000,(6),销售产品一批,价款,11000,元,款项已收讫并存入银行,收入类账户 资产类账户,借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方,11000 11000,1.,以上六笔经济业务包含了经济业务的四种类型,:,1.,资产与权益同时等额增加,总额增加,如第四,第六笔业务,2.,资产与权益同时减少,总额减少,如第三笔业务,3.,资产内部有增有减,总额不变,如第一,第五笔业务,4.,权益内部有增有减,总额不变,如第二笔业务,2.,会计分录,（,1,）概念 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。,先标借方，后标贷方，每个会计科目占一行，借贷错开。,（,2,）分类 分为简单会计分录和复合会计分录。,（,3,）对应账户（对应关系）运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫作账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。,举例,:,以前面长江公司本月发生的六项经济业务为例,:,(1),用银行存款购买材料,6500,元,材料已验收入库,借,:,原材料,6500,贷,:,银行存款,6500,(2),向银行借入短期借款,3800,元,直接偿还应付账款,借,:,应付账款,3800,贷,:,短期借款,3800,(3),用银行存款偿还短期借款,5000,元,借,:,短期借款,5000,贷,:,银行存款,5000,(4),收到投资者追加投资,20000,元,存入银行,借,:,银行存款,20000,贷,:,实收资本,20000,(5),本期生产产品领用材料,18000,元,借,:,生产成本,18000,贷,:,原材料,18000,(6),销售产品一批,价款,11000,元,款项已收讫并存入银行,借,:,银行存款,11000,贷,:,主营业务收入,11000,复合会计分录,:,1.,某企业购买一辆价值,120000,元的轿车,价款用现金支付,20000,元,其余用银行存款支付,.(,一借多贷,),借,:,固定资产,120000,贷,:,现金,20000,银行存款,100000,2.,某企业购买原材料一批,价值,8000,元,购买办公类低值易耗品价值,500,元,所有费用都用银行存款支付,(,多借一贷,),借,:,原材料,8000,低值易耗品,500,贷,:,银行存款,8500,(,六,),记账,、,结账和试算平衡,1.,记账和结账,长江公司总分类账户的月初余额,各笔业务的会计分录,举例,:,银行存款,期初余额,62800,(4)20000 (1)6500,(6)11000 (3)5000,本期发生额,31000,本期发生额,11500,期末余额,82300,举例,:,短期借款,期初余额,25000,(3)5000 (2)3800,本期发生额,5000,本期发生额,3800,期末余额,23800,P37-38,2.,试算平衡,试算平衡，就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。,(1),、试算平衡公式,发生额试算平衡公式,全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计,余额试算平衡公式,全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,(2),试算平衡表,表,2-8,发生额及余额试算平衡表 单位,:,元,期初余额 本期发生额 期末余额,会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方,银行存款,62800 31000 11500 82300,原材料,30000 6500 18000 18500,库存商品,7900 7900,固定资产,360000 18000 51600,短期借款,25000 5000 3800 23800,应付账款,6300 3800 2500,实收资本,450000 20000 470000,资本公积,5000 5000,盈余公积,8000 8000,主应业务收入,11000 11000,合计,494300 494300 64300 64300 520300 520300,(3),试算平衡时应注意的问题,必须将所有账户余额记入试算表,如果试算表借贷不相等，可确定账户记录有误，应认真查找直至平衡。,即使试算表平衡，也不能说明账户记录绝对正确，有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如：漏记业务、重记业务、不影响借贷平衡的错记账户、颠倒记账方向、借贷方发生额偶然抵消等。,(,七,),总账与明细账的关系及其平行登记,总账，是指按总账科目开设账户，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标；明细账，是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料。,1.,总分类账户与明细分类账户的内在联系,(1),二者所反映的经济业务内容相同,(2),登记账簿的原始依据相同,2.,总分类账户与明细分类账户的区别,(1),反映经济内容的详细程度不一样 总括 货币计量,详细 货币计量 实物数量指标 劳动量指标,(2),作用不同,统驭，补充说明,3.,总分类账与明细分类账的平行登记,(1),、采用平行登记规则，应注意以下要点：,对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户，即依据相同、期间相同。,期间相同不等于同时登记,登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同，即方向相同。,变动方向相同,一般借贷方向相同,特殊借贷方向不同但变动方向相同（例财务费用，总分类账）,记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等，即金额相等。,一般借贷发生额相等,特殊只金额相等,4.,平行登记举例,:P41,明细账是数量金额式,总分类账 单位,:,元,年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额,月 日 字 号,1,月初余额 借,5020,3,转,1,购进,11600,5,转,2,生产领用,8115,31,本月发生额及,11600 8115,借,8505,余额,材料明细分类账 金额单位,:,元,材料名称,:,甲材料 数量单位,:,千克,年 凭证号 摘要 收入 发出 结存,月 日 数 单 金 数 单 金 数 单 金,1,月初余额,20 17 340,3,转,1,购进,100 20 2000 120 19.5 2340,5,转,2,生产领用,50,19.5 975 70 19.5 1365,31,本月发生,100 20 2000 50 19.5 975 70 19.5 1365,额及余额,材料明细分类账 金额单位,:,元,材料名称,:,乙材料 数量单位,:,千克,年 凭证号 摘要 收入 发出 结存,月 日 数 单 金 数 单 金 数 单 金,1,月初余额,40 117 4680,5 3,转,1,购进,80 120 9600 120 119 14280,5,转,2,生产领用,60 119 714 60 119 7140,5,31,本月发生,80 120 9600 60 119 714 60 119 7140,额及余额,总分类账与明细分类账发生额及余额对照表 单位,:,元,账户名称,月初余额 发生额 月末余额,借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方,甲材料明细账,乙材料明细账,原材料总分类,240,4680,5020,2000,9600,11600,975,7140,8115,1365,7140,8505,明细账是三栏式,:,某企业,2004/7/31,日,”,应收账款,”,账户余额如下,:,其总分类账户借方余额,8000,元,其中,:,应收单位名称,金额,(,元,),A,公司,3000,B,公司,5000,该厂,8,月份发生如下有关经济业务,:,(1)12,日向,A,公司销售产品,货款,5000,元尚未收到,(2)29,日收到,A,公司偿还货款,4200,元,收到,B,公司偿还货款,2000,元,款项已存入银行,要求,:,开设应收账款的总分类账户及有关明细分类账户,登记期初余额,并就相关业务进行平行登记,结出本期发生额和期末余额,.,第三节 财产清查,中华人民共和国会计法,第十七条规定：,“,各单位应当定期将会计账簿与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数字相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符，会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。,”,据此，对账的内容主要包括账证核对，账账核对，,账实,核对，账表核对。,账实相符,是账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。,保证账实相符，是会计核算的基本要求。,由于会计账簿记录是实物款项使用情况的价值量反映，实物款项的增减变化情况，必须在会计账簿记录上如实记录、登记。,一,.,财产清查的含义及分类,二,.,财产清查的方法,三,.,财产清查结果的账务处理,一、财产清查概述,（一）财产清查的含义,财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,思考,财产清查的必要性,?,造成账实不符的原因：,自然损耗,计量、检验不准,管理不善、制度不严造成丢失损坏,记录,未达账项,意外,（二）财产清查的意义,（,1,）提高会计资料的质量，保证会计资料的真实,（,2,）揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。,（,3,）促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整,（三）财产清查的种类,全面清查,清查范围,局部清查,定期清查,财产清查清查时间,不定期清查,内部清查,执行单位,外部清查,（四）财产清查前的准备工作,组织上的准备,成立专门的领导小组,制定计划,监督检查,清查总结报告,业务上的准备,会计部门,财产物资保管部门,财产清查人员,二、财产清查的方法,一）实物资产的清查,.,清查方法,（）账存数确定方法：永续盘存制和实地盘存制,永续盘存制,又称账面盘存制,是指通过设置各种财产明细账，逐笔地登记其收入数和发出数，并能随时结出账面余额的一种盘存制度。其计算公式是：,账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额,实地盘存制,是指平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数，不登记减少数，在期末时通过盘点实物，来确定各种财产的数量，并据以计算出各项财产的减少数的一种盘存制度。其计算公式是：,本期减少额账面期初余额本期增加额期末实际结存额,公式中的,期末实际结存额,（即期末余额）是期末时通过盘点而确定的。,永续盘存制和实地盘存制的比较,1,确认存货有关指标数量做法上的比较,存货的有关指标,永续盘存制 的确认方法,实地盘存制 的确认方法,比较结果,期初结存数量,上一会计期末结转过来,上一会计期末结转过来,相同,本期增加数量,根据收货凭证及时登记账簿,根据收货凭证及时登记账簿,相同,本期减少数量,根据发货凭证及时登记账簿,根据期初结存数量、本期增加数量和期末结存数量计算确定,不同,期末结存数量,根据账面记录计算,通过清查盘点确认,不同,2,永续盘存制和实地盘存制优缺点的比较,永续盘存制的优点及缺点,优点：能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各项财产的占用情况及其动态，有利于施行会计监督。,缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。但同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性。,适用范围,:,在存货的增减变动记录上，除少数特殊情况外，一般都采用永续盘存制。,实地盘存制的优点及缺点,优点,:,方法简单，会计核算工作量小。,缺点：各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中成份复杂，除了正常耗用外，可能存在很多非正常因素，因而不便于施行会计监督。,适用范围,:,很小，例如商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难以控制的鲜活商品等，制造业企业的财产中，很少采用这种盘存制度。,资料,:,某企业,1,月份存货收发业务如下,:,1/1,存货,300,单位,1/10,购入,900,单位,1/11,销货,800,单位,1/18,购入,600,单位,1/20,销货,800,单位,1/23,购入,200,单位,分别按永续盘存制和实地盘存制,(,假如期末盘点数为,350,单位,),计算期末存货结存数和本期发出数,.,（）实物财产的清查方法,不同品种的实物财产，由于其实物形态、体积重量和堆放方式等方面的不同，因而它们所采用的清查方法也有所不同。常用的实物财产清查的方法包括：,实物财产清查的方法,适用情况,实地盘点法,机器设备、包装物、原材料、产成品、库存商品等,技术推算法,散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资,抽样盘存法,数量多、重量均匀的实物财产,函证核对法,委托外单位加工或保管的物资等,（二）货币资金的清查,货币资金清查的内容：货币资金的清查主要包括对库存现金的清查和对银行存款的清查两个方面。货币资金清查的内容不同，所采用的清查方法也有所不同。,清查内容 清查方法,库存现金,实地盘点法,银行存款,编制银行存款余额调节表,(1),库存现金的清查,实地盘点法是指通过对库存现金的实有数进行盘点，进而与现金日记账的余额进行核对，来查明账实是否相符的方法。,库存现金的清查可分为以下两种情况：,1.,在日常工作中，现金出纳员每日清点库存现金实有数额，并及时与现金日记账的余额相核对。这种清查方法实际上是现金出纳员的份内职责。,2.,由专门清查人员进行的清查。清查人员要认真审核收付凭证和账簿记录，检查经济业务的合理和合法性，以及是否存在以白条或借据充抵现金的现象等。为了明确经济责任，出纳人员必须在场。,现金盘点结束后，应根据盘点的结果填制,库存现金盘点报告表,。它是重要的原始凭证，又有,实存账存对比表,的作用。,库存现金盘点报告表,的格式如下：,库存现金盘点报告表,单位名称：,年 月 日,实存金额,账存金额,实存与账存对比结果,备注,盘 盈,盘 亏,盘点人签章,出纳员签章：,(2),银行存款的清查,银行存款的清查一般采用将企业开设的,银行存款日记账,与开户银行的,对账单,相核对，并在此基础上编制,银行存款余额调节表,，确认二者之间是否相符的方法。,核对前，首先把至清查日止所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账应及时查清更正。然后，再与开户银行的,对账单,逐笔核对，若二者余额相符，则说明无错误；若二者不相符，则可能存在着未达账项。编制银行存款余额调节表时，应在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，求得调整后的双方余额应该相符。,未达账项，是指对于同一经济业务，由于企业和银行之间的凭证传递和记账时间的不同，一方已入账而另一方尚未登记入账的会计事项。,未达账项的类型：,（,1,）企业已经收款入账，而银行尚未入账的款项。,（,2,）企业已经付款入账，而银行尚未入账的款项。,（,3,）银行已经收款入账，而企业尚未入账的款项。,（,4,）银行已经付款入账，而企业尚未入账的款项,。,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,加,：银行已收企业未收,加,：企业已收银行未收,减,：银行已付企业未付,减,：企业已付银行未付,调节后余额,调节后余额,银行存款余额调节表,值得注意的是：,（,1,）,“,银行存款余额调节表,”,的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。,（,2,）经过调节以后确认的余额是企业可以动用存款的最高数额。,练习银行存款余额调节表的编制：,某企业,2004,年,8,月31,日银行存款日记账的余额为,168000,元，银行对账单的余额为,228000,元，经核对发现以下未达账项：,1.,企业收销货款,6000,元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加；,2.,企业付购货款,60000,元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少；,3.,接到大连甲工厂汇来购货款,40000,元，银行已登记增加，企业尚未增加；,4.,银行代企业支付购货款,34000,元，银行已登记减少，企业尚未记减少；,银行存款余额调节表,2004,年,8,月,31,日 单位：元,项目,金额,项目,金额,企业银行存款日记账余额,加：银行已收,企业未收,减：银行已付,企业未付,银行对账单余额,加企业已收,银行未收,减：企业已付,银行未付,调节后的银行存款余额,调节后的银行存款余额,（三）往来款项的清查,函证核对法：通过信件与经济往来单位核对账目的方法,积极式函证,消极式函证,三、财产清查结果的处理,(,一,),企业对财产清查的结果处理应按照以下步骤进行：,1,核准金额，查明各种差异的性质和原因，提出处理意见。根据清查情况，核准货币资金、财产物资和债权债务的盈亏金额，并分析造成账实不符的原因，明确经济责任，据实提出处理意见。,2,调整账簿，做到账实相符。为做到账实相符，保证会计信息真实正确，对财产清查中发现的盘盈盘亏，应及时调整账簿记录。,3,查明盘盈、盘亏的原因，决定处理方法，报经有关部门批准。,4.,编制记账凭证，登记入账，核销盘盈、盘亏。,(,二,),财产清查结果的账户设置,“,待处理财产损溢,”,账户,用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。,该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数，及经批准后的盘亏转销数。,借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数，及经批准后的盘盈转销。,期末处理后,该账户一般无余额,待处理财产损溢,账户下设,待处理流动资产损溢,和,待处理固定资产损溢,两个明细分类账户，进行明细分类核算。,借方待处理财产损溢贷方,待处理财产物资的盘亏和待处理财产物资的盘盈数,毁损数,经批准后的盘盈转销经批准后的盘亏转销数,表示尚待处理的财产物资盘亏和表示尚待处理的财产物资,毁损数盘盈数,（三）货币资金清查结果的账务处理,库存现金清查中发现库存现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应根据库存现金,盘点报告单,及时进行账务处理。应在,待处理财产损溢,账户核算，待查明原因后再转账。,例,1,某企业,2000,年,3,月份进行库存现金清查，其清查结果及账务处理如下：,1,库存现金清查中发现长款,150,元。,借：现金,150,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,150,经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入处理：,借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,150,贷：营业外收入,150,2,库存现金清查中发现短款,500,元。,借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,500,贷：现金,500,经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿：,借：其他应收款,500,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,500,(,四,),存货清查结果的处理,存货盘盈的核算,（,1,）在报经批准之前：,借：原材料等有关账户,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,（,2,）在按规定程序报经批准后：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：管理费用,2.,存货盘亏的核算,（,1,）在报经批准之前：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：原材料等,（,2,）在按规定程序报经有关部门批准后：,对于不同原因造成的盘亏、毁损作不同的处理：,借：其他应收款（应由保险公司或过失人负责赔偿的损失）,营业外支出,非常损失（属于自然灾害造成的损失）,管理费用（一般经营损失部分）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,例,2,某企业经财产清查，发现盘盈钢材,2 000,千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克,4,元入账。,1.,未批准前：,借：原材料,8 000,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,8 000,2.,批准后,冲减管理费用,借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,8 000,贷：管理费用,8 000,例,3,某企业盘亏,A,产品,100,千克，单位实际成本,100,元经查明，属于定额内的合理损耗。,1,批准前，调整存货账的实存数：,2,批准以后，记入管理费用：,借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,10 000,贷：库存商品,10 000,借：管理费用,10 000,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,10 000,例,4,某企业盘亏甲材料,10,吨，每吨,180,元。经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔偿,1 000,元，毁损材料残料价值,100,元。,1,批准前，调整存货账的实存数：,2,批准以后，分别不同情况处理：,(1),由过失人赔偿,借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,1800,贷：原材料,1800,借：其他应收款,-*1 000,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,1 000,(2),残料作价入库,借：原材料,100,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,100,(3),扣除过失人的赔款和残值后的盘亏数，记入管理费用：,借：管理费用,700,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,700,例,5,某企业,B,材料盘亏一批，实际成本,7 000,元。经查明，属于非常事故造成的损失。,1,批准前，调整存货账的实存数：,2,批准以后，记入营业外支出：,借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,7 000,贷：原材料,7 000,借：营业外支出,7 000,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,7 000,(,五,),固定资产清查结果的账务处理,1.,盘盈,(1),在报经批准之前,借,:,固定资产,贷,:,累计折旧,待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,(2),按规定报经批准后,借,:,待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,贷,:,营业外收入,2.,盘亏,(1),报经批准之前,借,:,待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,累计折旧,贷,:,固定资产,(2),按规定报经批准后,借,:,营业外支出,贷,:,待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,例,6,某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值为,80 000,元，估计已提折旧额,20 000,元。,1,批准前：,2.,上述盘盈设备，按规定程序批准后转账：,借：固定资产,80 000,贷：累计折旧,20 000,待处理财产损溢,-,待处理固定资产损溢,60 000,借：待处理财产损溢,-,待处理固定资产损溢,60 000,贷：营业外收入,60 000,例,7,某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为,200 000,元，累计折旧,50 000,元。,1,批准前：,2.,上述盘亏设备，按规定程序批准后转账：,借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 150 000,累计折旧,50 000,贷：固定资产,200 000,借：营业外支出,150 000,贷：待处理财产损溢,-,待处理固定资产损溢,150 000六,),应收应付款清查结果的账务处理,在财产清查过程中，如发现长期应收而收不回的款项，即坏账损失，经批准予以转销。坏账损失的转销在批准前不作账务处理，即不需通过,待处理财产损溢,账户进行核算。当企业按备抵法核算坏账损失时，应按规定的程序批准后，直接记入,坏账准备,账户，冲减应收账款。,由于债权单位撤消或不存在等原因造成的长期应付而无法支付的款项，经批准予以转销。无法支付的款项在批准前不作账务处理，即不需通过,“,待处理财产损溢,”,账户进行核算，按规定的程序批准后，将应付款项转入,“,营业外收入,账户。,例,8,应收某企业货款,50 000,元，经清查，确属无法收回，经批准转作坏账损失。借：坏账准备,50 000,贷：应收账款,50 000,（注：在有关会计期间计提坏账准备时，应借记,管理费用,科目，贷记,坏账准备,科目）,例,9.,在财产清查中，企业将无法支付的应付账款,20 000,元，经批准予以转销。,借：应付账款,20 000,贷：,营业外收入,20 000,1.A,企业出纳员张秋收到,B,单位签发的转账支票一张,2084,元后，同时签发了一张金额为,2084,元的现金支票，然后一并到银行办理银行存款进账业务和提取现金的业务。请问：（,1,）出纳员的这种做法是否属于正常的经济业务范畴？为什么？（,2,）对这两笔经济业务如何进行账务处理？（,3,）你做为一个审计人员，对这类经济业务应如何查处？,案例分析,1,案例分析,2,审计人员在对,G,企业进行审计时发现，,G,企业,98,年,12,月份以更新机器设备为名报废了,8,台正常运转的机器设备。,8,台设备原值共计,160,万元，已提折旧,70,万元，会计人员按照厂长的指示对,8,台设备进行了固定资产清理的账务处理。即，,借：固定资产清理,90,万,累计折旧,70,万,贷：固定资产,160,万,借：营业外支出,90,万,贷：固定资产清理,90,万,请问：（,1,）审计人员应怎样审查,G,企业的这种行为？（,2,）,G,企业这样做的动机是什么？（,3,）审计人员应责成,G,企业进行怎样的账务调整？,方豪网络服务公司的原业主正想出售该公司,由于时间关系,没有及时编制财务报表,只提供了该公司,2006,年的试算平衡表,如下,:,现在,你的朋友正想购买该公司,他求助于你,希望你能帮助他解释这些信息,并帮助他决策,.,他最希望了解的是该公司的资产,负债的情况及利润形成情况,.,要求,:1.,分析该公司的经营业绩,帮助你朋友分析该公司是否值得投资经营,2.,帮助你的朋友分析该公司的资产,负债的亲光，分析购买该公司的合理价格,3.,在你朋友作出决策之前,你准备向你朋友提出什么建议,?,1,、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。,2,、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。,3,、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力,!,4,、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃,!,5,、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然就会蔓延开来。阳光那么好，何必自寻烦恼，过好每一个当下，一万个美丽的未来抵不过一个温暖的现在。,6,、无论你正遭遇着什么，你都要从落魄中站起来重振旗鼓，要继续保持热忱，要继续保持微笑，就像从未受伤过一样。,7,、生命的美丽，永远展现在她的进取之中,;,就像大树的美丽，是展现在它负势向上高耸入云的蓬勃生机中,;,像雄鹰的美丽，是展现在它搏风击雨如苍天之魂的翱翔中,;,像江河的美丽，是展现在它波涛汹涌一泻千里的奔流中。,8,、有些事，不可避免地发生，阴晴圆缺皆有规律，我们只能坦然地接受,;,有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改变它的轨迹。,9,、与其埋怨世界，不如改变自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都强。人生无完美，曲折亦风景。别把失去看得过重，放弃是另一种拥有,;,不要经常艳羡他人，人做到了，心悟到了