有关企业现金流量表分析过程讲解.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三模块有关现金流量表分析讲解,由中财和国际教育集团及总会计师协会专家项目组成员周国海教授讲解。,第三模块,现金流量表编制与分析,本章任务,任务,3.1,编制资现金流量表,活动,3.1.1,初识现金流量表,活动,3.1.2,编制现金流量表,本章任务,任务,3.2,分析现金流量债表,活动,3.2.1,分析现金流动性,活动,3.2.2,分析获取现金能力,本节任务,主要内容：,什么是现金流量表？,现金流量表的结构？,现金流量表的作用？,问题,问题,1,：现金流量表依据的发生制是什么？,问题,2,：为什么企业有时会出现：,利润表上有钱赚，但企业却没钱花的情况？,任务,3.1,编制资产负债表,现金流量概述,现金流量表是以现金流量为基础编制的，反映企业在,一定会计期间,现金流入与流出情况的会计报表。,活动,3.1.1,初识现金流量表,（二）相关概念的理解,1,、一定会计期间：,是时间段,年度报表：本期金额、上期金额,中期报表：半年度、季度、月份,中期提供比较数,年初到本中期末数,上年度年初至可比中期末数,任务,3.1,编制资产负债表,活动,3.1.1,初识现金流量表,第一节 现金流量表概述,2,、现金流量表的编制基础：,现金,现金（广义）,库存现金,可以随时用于支付的银行存款,其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、,银行本票等,第一节 现金流量表概述2,、现金流量表的编制基础：,现金及现金等价物,（,1,）现金（广义）,库存现金,可以随时用于支付的银行存款,其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行 本票等,（,2,）现金等价物：,一般是指三个月内到期的债券投资,第一节 现金流量表概述,（,3,）编制基础与编制范围,现金流量,必然产生于当期发生的,各项,涉及现金,的,经济业务的发生额,之中，企业日常发生的经济业务，若仅涉及内部,各现金项目之间,的增减变动，因为没有增加或减少企业现金总额，形成增量现金，所以这样的经济业务,不会产生现金流量,。,同时涉及现金各项目与非现金各项目,之间的增减变动，才会发生企业现金的流入或流出，从而产生增量现金，形成现金流量。,任务,3.1,编制现金流量表,比如，企业从银行存款中提取现金，将库存现金存入银行；,或用银行存款向银行申请签发银行汇票、银行本票；或将银行存款转入信用证、信用卡；,活动,3.1.2,初识现金流量表,任务,3.1,编制现金流量表,或委托开户银行将存款汇往外地某银行机构开设临时采购专用的外埠存款等经济业务，除支付必要的手续费外，现金并没有增加流入或流出企业，只能属于企业内部现金存放形式的转换，不形成现金流量。,活动,3.1.2,初识现金流量表,任务,3.1,编制现金流量表,同样，仅涉及现金与现金等价物之间的转换的经济业务也不产生增量现金，也不形成现金流量。比如，企业用现金购买将于,3,个月内到期的可交易流通的国库券，以及到期收回国库券本金等。,活动,3.1.2,初识现金流量表,3,、现金流量,是指企业现金流动的数量,现金流入量：进入到企业里的现金量,现金流出量：从企业里支出的现金量,现金净流量（现金净额）,=,现金流入量,-,现金流出量,第一节 现金流量表概述,第一节 现金流量表概述,4,、现金流量表依据的发生制,收付实现制,即：以,现金,收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。,只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项,只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。,【,案例,】,：判断是否列入,8,月份现金流量表,2006,年,8,月，假设乐凯胶片发生如下业务：,1,）本期向,A,公司销售产品中，有,50,万元是收现收入，赊销,140,万元。,2,）,B,公司签发支票，偿还,2005,年的欠款,50,万元,3,）预收,C,公司的货款,50,万元存入银行。,4,）通过银行转账补交,7,月份的税款,10,万元。,第一节 现金流量表概述,解决问题：,为什么企业有时会出现,利润表上有钱赚，但企业却没钱花？,【,案例,】,乐凯胶片,2,月份：,公司生产的胶片实现收入,2000,万元（其中收现,1000,万元，其余为赊销），从供应商处付现购买了,600,万元的原材料。假定公司其他方面的开支忽略不计。,现金流量表：,现金流入量：1000万,现金流出量：600万,现金净流量=1000万-600万=400万,利润表：,企业的利润=2000万-600万=1400万,第一节 现金流量表概述,利润表：,净利润,=,收入,-,费用,依据发生制：权责发生制,现金流量表：,现金流量净额,=,现金流入,-,现金流出,依据发生制：收付实现制,心得：钱是赚回来的，利润是算出来的,第一节 现金流量表概述,二、现金流量表的结构,（一）现金流量表的格式,财政部统一规定 一般企业,商业银行,保险公司,证券公司,包括两部分：主表、附注,第一节 现金流量表概述,1,、主表部分：,用纯粹的,业务语言,来描述现金流量,经营活动：,销售商品、提供劳务收到的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,第一节 现金流量表概述,1）主表内容：,表头：一定会计期间,主要内容：,经营活动,投资活动,筹资活动,现金流入小计,现金流出小计,现金流量净额,第一节 现金流量表概述,1）主表内容：,表头：一定会计期间,主要内容：,经营活动,投资活动,筹资活动,汇率变动对现金的影响额,现金及现金等价物的期初、期末、变动数,现金流入小计,现金流出小计,现金流量净额,第一节 现金流量表概述,2）经营活动,含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项,列示方法：直接法,是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。,项,目,本期金额,上期金额,一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流入小计,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流出小计,经营活动产生的现金流量净额,现金流量表（经营部分）,编制单位：年 月 单位：元,第一节 现金流量表概述,3）投资活动,小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动，包括,实物资产投资、也包括金融资产投资,。,现金流量表（投资部分）,编制单位：年 月 单位：元,项,目,本期金额,上期金额,二、投资,活动产生的现金流量,收回投资收到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流入小计,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,投资所支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,支付的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流出小计,投资活动产生的现金流量净额,第一节 现金流量表概述,4）,筹资活动,导致企业,资本规模和构成,发生变化的活动,导致,债务规模和构成,发生变化的活动。,三、筹资活动产生的现金流量,本期金额,上期金额,吸收投资所到的现金取得借款收到的现金,收到其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流入小计,偿还债务支付的现金,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,支付的其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流出小计,筹资活动产生的现金流量净额,现金流量表（筹资部分）,编制单位：年 月 单位：元,任务,3.1,编制资产负债表,认识现金流量表表尾,主要列示有关责任人的签名或盖章、报表的编制日期等。见书本,活动,3.1.1,初识现金流量表,第一节 现金流量表概述,2,、补充资料：,用,职业会计专业语言,来描述现金流量,将净利润转换为：经营活动现金流量净额,不涉及现金的重大投资和筹资活动,现金及现金等价物的净变动情况,第一节 现金流量表概述,三、现金流量表的作用,1,、说明企业现金流入、流出的原因,2,、规划和预测未来产生现金的能力,3,、分析净利润与现金流量差异的原因,4,、分析财务状况和经营成果的可靠性,任务,3.1,编制现金流量表,现金流量表的作用,第一，通过编制现金流量表，有利于企业管理者,及时掌握,企业现金流动的信息，明确,现金流入的来源和流出的去向及其分布,，从而使企业管理当局作出最优管理决策。,活动,3.1.1,初识现金流量表,任务,3.1,编制现金流量表,现金流量表的作用,第二，通过编制现金流量表可以弥补资产负债表和利润表的不足。从编制原则来看，,资产负债表和利润表均按照权责发生制原则编制,，而,现金流量表主表则按照收付实现制原则编制,。按照收付实现制确认并计量的现金流量，有助于克服按权责发生制确认和计量的会计信息的缺陷。,活动,3.1.1,初识现金流量表,任务,3.1,编制现金流量表,现金流量表的作用,一方面，,通过对经营活动现金流量与会计收入、会计利润的比较,，可以衡量与评价企业会计收益的质量和潜在的风险；,另一方面，现金流量的多寡，一般,不会受会计政策和会计估计的选择及其变更的影响,，可以相对比较客观、真实，具有可比性。因此，现金流量表可用以弥补资产负债表和利润表的不足。,活动,3.1.1,初识现金流量表,任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（单选）,1,、下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是,(,),。,A.,收到的现金股利,B.,支付的银行借款利息,C.,收到的设备处置价款,D.,支付的经营租赁租金,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,【,答案,】D,【,解析,】A,属于投资活动,B.,属于筹资活动,C.,收属于投资活动。,任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（单选）,2,、当期销售商品实现收入,100 000,元,;,应收账款期初余额,20 000,元，期末余额,50 000,元,;,预收账款期初余额,10 000,元，期末余额,30 000,元。销售商品、提供劳务收到的现金项目是,(),。,A.50000 B.90000,C.110000 D.150000,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,【,答案,】B,【,解析,】,销售商品、提供劳务收到的现金,=100 000+(20 000-50 000)+(30 000-10 000)=90 000(,元,),任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（单选）,3,、,(2009),某企业,2008,年度发生以下业务：以银行存款购买将于,2,个月后到期的国债,500,万元，偿还应付账款,200,万元，支付生产人员工资,150,万元，购买固定资产,300,万元。假定不考虑其他因素，该企业,2008,年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为,(),万元。,A.200 B.350,C.650 D.1 150,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,任务,3.1,编制现金流量表,【,答案,】A,【,解析,】,购买,2,个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，对现金流量不产生影响，因此不用考虑此事项,;,偿还应付账款属于购买商品、接受劳务支付的现金,;,支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金,;,购买固定资产属于投资活动。因此“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额,=200,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（多选）,4,、,(2010),下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有,(),。,A.,库存现金,B.,银行本票存款,C.,银行承兑汇票,D.,持有,2,个月内到期的国债,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,【,答案,】ABD,任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（多选）,5,、,(2010),下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有,(),。,A.,收到的税费返还,B.,偿还债务支付的现金,C.,销售商品、提供劳务收到的现金,D.,支付给职工以及为职工支付的现金,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,答案,】ACD,任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（多选）,6,、,(2008),下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有,(),。,A.,销售商品收到的现金,B.,取得短期借款收到的现金,C.,采购原材料支付的增值税,D.,取得长期股权投资支付的手续费,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,【,答案,】AC,【,解析,】,选项,B,是筹资活动的现金流量,;,选项,D,是投资活动的现金流量。,任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（多选）,7,、,(2007),下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有,(),。,A.,库存现金,B.,其他货币资金,C.3,个月内到期的股票投资,D.,不能随时用于支付的银行存款,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,【,答案,】AB,任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（多选）,8,、,(2009),下列各项中，属于筹资活动现金流量的有,(),。,A.,分配股利支付的现金,B.,清偿应付账款支付的现金,C.,偿还债券利息支付的现金,D.,清偿长期借款支付的现金,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,【,答案,】ACD,任务,3.1,编制现金流量表,当堂练习（判断）,9,、,(2011),现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。,(),活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,【,答案,】,任务,3.1,编制现金流量表,活动,3.1.2,初识现金流量表,三、现金流量的分类及其内容,【,解析,】,销售商品、提供劳务收到的现金,=,本期销售商品、提供劳务收到的现金,+,本期收到以前期间的应收账款,+,本期收到以前期间的应收票据,+,本期预收账款,+,本期收到以前期间核销的坏账损失,-,本期销售商品、提供劳务退回的现金,)+,两个附加内容,(,增值税销项税额,+,销售材料、代销业务所收到的现金,),本节小结：,理解并掌握：,现金流量表的编制基础,收付实现制,企业经济活动的分类及报表项目列示,理解：现金流量表的作用,讲授主要内容：,经营活动现金流量的填列,投资活动现金流量的填列,筹资活动现金流量的填列,其他项目的填列,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,讲授主要内容：,经营活动现金流量的填列,投资活动现金流量的填列,筹资活动现金流量的填列,其他项目的填列,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,学习目标：,明确各项目的内涵,掌握各项目的基本填列方法,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,一、经营活动现金流量的填列,填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量,现金流入项目：,3,项,现金流出项目：,4,项,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,项,目,本期金额,上期金额,一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流入小计,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流出小计,经营活动产生的现金流量净额,现金流量表（经营活动部分）,会企,03,编制单位：年 月 单位：元,任务,3.1,编制现金流量表,销售商品、提供劳务收到的现金,营业收入应交税费（应交增值税,销项税）应收票据（期初余额期末余额）,应收账款（期初余额期末余额）,预收账款（期末余额期初余额）,-,票据贴现的利息,活动,3.1.2,编制现金流量表,一、经营活动产生的现金流量填列方法,【,案例,】,某企业当月销售业务如下：,销售产品价款为,100 000,元，增值税销项税额为,17 000,元，货款及增值税已收到并存入银行,销售产品价款为,200 000,元，销项税额为,34000,元，货款及增值税均未收到；,收回上年的应收账款,7 000,元存入银行；,收到商品的预收款,5 000,元存入银行；,【,案例,】,某企业当月销售业务如下：,将未到期的应收票据向银行贴现，面值为,292 500,元，贴现利息,20 000,元，实际收到贴现收入,272 500,元存入银行账户；,销售商品退回，企业以银行存款退回商品款,12000,元。,一、经营活动现金流量的填列,销售商品、提供劳务收到的现金,=,（,100 000+17 000,）,+7 000+5 000+272 500-12 000,=389 500,（元）,任务,3.1,编制现金流量表,收到其他与经营活动有关的现金,罚款收入、个人赔偿款、财政补贴收入等,本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、,“,其他应收款,”、“,其他应付款,”,等科目的记录分析填列。,活动,3.1.2,编制现金流量表,一、经营活动产生的现金流量填列方法,任务,3.1,编制现金流量表,购买商品、接受劳务支付的现金,营业成本应交税费（应交增值税,进项税）（存货期末余额存货年初余额）,（应付账款期初余额应付账款期末余额）,（应付票据期初余额应付票据期末余额）,（预付账款期末余额预付账款期初余额）,当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬,当期列入生产成本、制造费用的折旧费,活动,3.1.2,编制现金流量表,一、经营活动产生的现金流量填列方法,一、经营活动现金流量的填列,（四）购买商品、接受劳务支付的现金,1.,内容：用广义现金支付的,买价：购买商品、劳务、材料,增值税进项税额,企业负担的运杂费,不包括：支付的在建工程材料的价税费,(,属于投资活动,),购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,【案例】,购买材料价款为,20 000元，进项税额为,3 400,元，以银行存款支付；,购买材料价款为,30 000,元，进项税额为,5 100,元，货款与增值税尚未支付；,用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款,34 000,元，材料价款,100 000,元，其相应的增值税为,17 000,元,以银行存款预付购材料货款,30 000,元；,【案例】,以银行存款支付到期的应付票据，到期值为,68 500,元；,购买工程用工程物资,150 000,元（含增值税），款项已用银行存款支付。,一、经营活动现金流量的填列,购买商品、接受劳务支付的现金,=,（,20 000+3 400,）,+,（,100 000+17 000,）,+30 000+68 500,=238 900,（元）,任务,3.1,编制现金流量表,支付给职工以及为职工支付的现金,本期已计入生产成本、制造费用、在建工程、管理费用中职工薪酬,（应付职工薪酬期初余额,应付职工薪酬期末余额）,活动,3.1.2,编制现金流量表,一、经营活动产生的现金流量填列方法,一、经营活动现金流量的填列,（五）,支付给职工,以及,为职工支付的现金,注意：不包括在本项目内职工：,退休人员：,“,支付的其他与经营活动有关的现金”,在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,工资、奖金、,困难补助等,保险、住房公积金等,【案例】,企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共,1 000 000,元，其中，在建工程人员工资,200 000,元；,支付离退休人员工资,400 000,元；,支付在岗职工困难补助,100 000,元；,支付职工养老保险,400 000,元。,支付给职工以及为职工支付的现金,=,（,1 000 000-200 000,）,+100 000+400 000=1 300 000,（元）,任务,3.1,编制现金流量表,支付的各项税费,当期所得税费用,+,营业税金及附加,+,应交税费（增值税,已交税金）,-,（应交所得税期末余额,-,应交所得税期初余额）,活动,3.1.2,编制现金流量表,一、经营活动产生的现金流量填列方法,一、经营活动现金流量的填列,（六）支付的各项税费,1.,内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。,2.,不包括项目：,计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,支付的增值税进项税额：,“购买商品、接受劳务支付的现金”,本期退回的税金：列入“收到的税费返还”,任务,3.1,编制现金流量表,支付其他与经营活动有关的现金,罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营性租赁支付的租金等,根据,“,库存现金,”、“,银行存款,”“,销售费用,”“,管理费用,”,和,“,营业外支出,”,等账户的发生额填列,活动,31.2,编制现金流量表,一、经营活动产生的现金流量填列方法,任务,3.1,编制现金流量表,经营活动产生的现金净流量,=,经营活动现金流入,-,营业活动现金流出,活动,3.1.2,编制现金流量表,一、经营活动产生的现金流量填列方法,现金流量表（部分）,编制单位：年 月 单位：元,二、投资活动产生的现金流量,本期金额,上期金额,收回投资收到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流入小计,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,投资支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,支付的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流出小计,投资活动产生的现金流量净额,任务,3.1,编制现金流量表,收回短期投资、长期债券和长期股权投资收到的现金,（短期投资期初数,-,短期投资期末数）,+（,长期股权投资期初数,-,长期股权投资期末数,）+（,长期债权投资期初数,-,长期债权投资期末数,）,注意：该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算,活动,3.1.2,编制现金流量表,二、投资活动产生的现金流量,（一）收回投资收到的现金,含义：反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。,理解：转让权益工具（如股票）：实际收到的所有现金（包括本金及收益）,转让、收回债务工具（如债券）：只反映收回本金（,不包括收回的利息,）,二、投资活动现金流量的填列,【,案例,】,企业出售股票，该股票的投资成本,25 000,元，出售收入,30000,元存入银行；,企业出售一项长期股权投资，该投资本金为,500 000,元，转让收入为,480 000,元，已存入银行；,企业出售某项债权投资，本金为,300000,元，收回全部投资金额,350 000,元，其中，,50 000,元是债券利息,收回投资收到的现金,=30000+480 000+300 000,=810 000,（元）,二、投资活动现金流量的填列,任务,3.1,编制现金流量表,取得投资收益收到的现金,投资收益,-（,应收股利期末数,-,应收股利期初数,）-（,应收利息期末数,-,应收利息期初数,）,活动,3.1.2,编制现金流量表,二、投资活动产生的现金流量,（二）取得投资收益收到的现金,含义：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息。,理解：,持有股权投资：持有期间分得的现金股利（不含出售时收到的收益）,持有的债权投资：出售、到期收回时收回的利息,二、投资活动现金流量的填列,【,案例,】,企业出售某项债权投资，本金为,300000,元，收回全部投资金额,350 000,元其中，,50 000,元是债券利息；,企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利,30 000,元存入银行；,取得投资收益所收到的现金,=50 000+30 000=80 000,（元）,二、投资活动现金流量的填列,任务,3.1,编制现金流量表,处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额,根据,“,库存现金,”“,银行存款,”“,固定资产清理,”“,无形资产,”“,生产性生物资产,”,等账户的本期发生额,活动,3.1.2,编制现金流量表,二、投资活动产生的现金流量,二、投资活动现金流量的填列,（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,=,处置所得现金,-,处置时以现金支付的费用,出售价款、残值收入,保险赔偿收入,清理费、装卸费、,运输费,0,，本项目反映,0,，列入“支付的其他与投资活动有关的现金”,二、投资活动现金流量,【,案例,】,公司出售一台不需用设备，收到价款,30,万元，设备原价,40,万元，已提折旧,15,万元。支付拆卸费用,0.2,万元，运输费用,0.08,万元。,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,=300000-2800=297200,元,任务,3.1,编制现金流量表,短期投资、长期债券和长期股权投资支付的现金,（短期投资期末数,-,短期投资期初数）,+（,长期股权投资期末数,-,长期股权期初数,）+（,长期债权投资期末数,-,长期债权期初数）,活动,3.1.2,编制现金流量表,二、投资活动产生的现金流量,投资支付的现金,含义：反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金。,理解：,购入短期或长期股票、债券等实际支付的：,实际支付的买价,支付税金、手续费、佣金等交易费用。,二、投资活动现金流量的填列,2.,“投资支付的现金”不包括内容：,主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息”,实际支付时：计入“支付的其他与投资活动有关的现金”；,实际收回时：计入“收到的其他与投资活动有关的现金”。,二、投资活动现金流量的填列,【,案例,】,购入短期股票投资,100 000,元，以银行存款支付；,企业购入准备长期持有债券，票面金额为,200 000,元，票面利率为,8%,，企业实际支付的金额为,240 000,元；,购入股票投资，实际支付的买价,254 000,元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利,4 000,元，另支付手续费,3 000,元，上述款项均以银行存款支付。,投资所支付的现金,=100 000+240 000+,（,254 000-4 000+3 000,）,=593 000,（元）,支付的其他与投资活动有关的现金,=4 000=4 000,（元）,任务,3.1,编制现金流量表,购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金,根据,“,库存现金,”“,银行存款,”“,固定资产,”“,在建工程,”“,无形资产,”“,研发支出,”“,应付职工薪酬,”,等账户的本期发生额分析填列,活动,3.1.2,编制现金流量表,二、投资活动产生的现金流量,（四）购建固定资产、无形资产和其他长期投资支付的现金,1.,内容,购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出,建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料费、人员工资等支出,2.,不包括内容,融资租赁固定资产的租金：筹资活动,支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹资活动,二、投资活动现金流量的填列,【,案例,】,某企业发生如下与固定资产有关的业务：,购入不需安装设备，价款,80000,元，增值税税额为,13600,元，包装费及运费为,1 000,元，价税及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用；,购入在建工程用材料一批，价款,100 000,元，增值税发票列明的增值税额为,17000,元，已用支票支付；,在建工程领用工程物资共,117 000,元；,支付在建工程人员工资,23000,元；,计算工程应负担的的长期借款利息,150000,元，该项借款利息已用银行存款支付；,工程完工并交付使用，固定资产价值总额,290000,元；,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,=,（,80 000+13 600+1 000,）,+,（,100 000+17 000,）,+23 000=234 600,（元）,二、投资活动现金流量的填列,任务,3.1,编制现金流量表,投资活动产生的现金流量,投资活动现金流入,-,投资活动现金流出,活动,3.1.2,编制现金流量表,二、投资活动产生的现金流量,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,三、筹资活动现金流量的填列,导致企业资本规模和构成发生变化的活动,导致债务规模和构成发生变化的活动。,三、筹资活动产生的现金流量,本期金额,上期金额,吸收投资,收,到的现金,取得借款收到的现金,收到其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流入小计,偿还债务支付的现金,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,支付的其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流出小计,筹资活动产生的现金流量净额,现金流量表（部分）,编制单位：年 月 单位：元,任务,3.1,编制现金流量表,取得借款收到的现金,根据,“,库存现金,”、“,银行存款,”、“,短期借款,”“,长期借款,”,等账户的本期发生额分析填列,活动,3.1.2,编制现金流量表,三、筹资活动产生的现金流量,借款收到的现金,含义：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。,三、筹资活动现金流量的填列,三、筹资活动现金流量的填列,吸收投资收到的现金,1.,含义：发行股票、债券收到的现金净额,=,发行总收入,-,金融企业直接扣除的费用,2.,不包括：,企业直接支付的发行费用，如审计费等,“,支付的其他与筹资活动有关的现金”,任务,3.1,编制现金流量表,吸收投资收到的现金,根据,“,库存现金,”、“,银行存款,”、“,实收资本,”、“,资本公积,”,等账户本期发生额填列,活动,3.1.2,编制现金流量表,三、筹资活动产生的现金流量,【,案例,】,企业发行股票,10000,万股，每股面值,1,元，发行价格每股,1.2,元，发行手续费按发行收入的,2%,支付，发行费共计,240000,元，企业已取得发行净收入存入银行,企业发行长期债券，债券面值为,200,万元，实际发行价格,220,万元，证券公司按发行收入的,3%,计手续费,66000,元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计,8000,元，从发行收入中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费,3000,元。企业已收到发行债券的款项净额；,从银行取得短期借款,150 000,元，已划入企业账户；,吸收投资收到的现金,=,（,10 000 0001.2-240 000,）,+,（,2 200 000-66 000-8 000,）,=13 886 000,（元）,企业直接支付的费用,3 000,元，不从本项目扣除，列入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。,借款收到的现金,=150 000,（元）,三、筹资活动现金流量的填列,任务,3.1,编制现金流量表,偿还借款本金支付的现金,根据,库存现金,”“,银行存款,”“,短期借款,”“,长期借款,”,等账户的本期发生额分析填列,活动,3.1.2,编制现金流量表,三、筹资活动产生的现金流量,(,四）偿还债务所支付的现金,含义：归还短期、长期借款本金、债券本金,三、筹资活动现金流量的填列,任务,3.1,编制现金流量表,偿还借款利息支付的现金,根据,“,库存现金,”“,银行存款,”“,应付利息,”,等账户的本期发生额分析填列,活动,3.1.2,编制现金流量表,三、筹资活动产生的现金流量,任务,3.1,编制现金流量表,分配利润支付的现金,根据,“,库存现金,”“,银行存款,”“,应付利润,”,等账户的发生额分析填列,活动,3.1.2编制现金流量表,三、筹资活动产生的现金流量,（五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,含义,:,1、企业当期实际支付的现金股利,2、分配给投资者的利润,3、,企业用现金支付的所有借款利息、债券利息,（包括资本化利息、费用化利息）。,三、筹资活动现金流量的填列,【,案例,】,以银行存款支付在建工程负担的资本化利息,150000,元,归还短期借款本金,250 000,元，利息,12 000,元；,宣告分配并支付现金股利,70 000,元；,公司发放股票股利,100 000,股，每股面值,1,元，市场价格,2,元；,偿还债务所支付的现金,=250 000=250 000(,元,),分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,=150 000+12 000+70 000=232 000,（元）,三、筹资活动现金流量的填列,任务,3.1,编制现金流量表,筹资活动产生的现金净流量净额,筹资活动现金流入,-,筹资活动现金流出,活动,3.1.2,编制现金流量表,三、筹资活动产生的现金流量,任务,3.1,编制现金流量表,经营活动产生的现金流量净额,+,投资活动产生的现金流量净额,+,筹资活动产生的现金流量净额,=,资产负债表上货币资金的期末余额,-,货币资金期初余额,活动,3.1.2,编制现金流量表,四、现金净增加额填列方法,任务,3.1,编制现金流量表,现金净增加额,+,期初现金余额,活动,3.1.2,编制现金流量表,五、期末现金余额,任务,3.2,分析现金流量表,活动,3.2.1,分析现金流动性,1.,计算现金流量与当期债务比,任务,3.2,分析现金流量表,现金流量与当期债务比是指年度经营活动产生的现金流量与当期债务相比值，,表明现金流量对当期债务偿还满足程度的指标。,活动,3.2.1,分析现金流动性,2.,认识现金流量与当期债务比,任务,3.2,分析现金流量表,该指标数值越高，现金流入对当期债务清偿的保障越强，表明企业的流动性越好；反之，则表明企业的流动性较差。,活动,3.2.1,分析现金流动性,3.,分析现金流量与当期债务比,任务,3.2,分析现金流量表,活动,3.2.1,分析现金流动性,4.,计算债务保障率,任务,3.2,分析现金流量表,债务保障比率是以年度经营活动所产生的现金净流量与全部债务总额相比较，表明企业现金流量对其,全部债务偿还的满足程度。,活动,3.2.1,分析现金流动性,5.,认识债务保障率,任务,3.2,分析现金流量表,现金流量与负债总额的比值也是越高越好。该比率越高，企业承担债务的能力越强，它同样也是债权人所关心的一种现金流量分析指标。,债务保障比率与经营活动净现金比率的差别在于，后者可能为短期债权人所重视，而前者则会更为长期债权人所关注。,活动,3.2.1,分析现金流动性,6.,分析债务保障率,任务,3.2,分析现金流量表,流动比率存在的缺陷可以用现金流动性作为补充。,活动,3.2.1,分析现金流动性,7.,编制现金流动性分析表,任务,3.2,分析现金流量表,资产负债表中的哪个指标可以反映企业的偿债能力？与利用现金流量表计算出来的指标相比存在什么缺陷？,活动,3.2.1,分析现金流动性,7.,编制现金流动性分析表,任务,3.2,分析现金流量表,活动,3.2.2,分析获取现金能力,1.,计算全部资产现金回收率,任务,3.2,分析现金流量表,全部资产现金回收率是经营现金净流量与全部资产的比率。该指标旨在考评企业全部资产产生现金的能力，该比值越大越好。,活动,3.2.2,分析获取现金能力,2.,认识全部资产现金回收率,任务,3.1,编制现金流