第二部分负债.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二章 负债,1,、负债的概念：是指过去的交易或事项形成的、预,期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2,、负债的分类 流动负债 短期借款,应付票据,应付账款,应付利息,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,其他应付款,非流动负债 长期借款,应付债券,长期应付款,第二章 负债,第一节 短期借款,1,、概念：是指企业向银行或其他金融机构等借入的,期限在一年以下（含一年）的各种借款。,2,、科目设置：“短期借款”、“银行存款”,“财务费用”、“应付利息”,季末付息，按月计提，到期还本。,3,、核算例,21,：,A,于,2007,年,1,月,1,日向银行借入一笔生产经营,用短期借款,120000,，期限,9,个月，年利率,4%,。本金到期,后一次归还，利息分月预提，按季支付。,分录见下页。,短期借款 银行存款 应付利息 财务费用,120000 120000,400 400,400 400,1200 800 400,400 400,400 400,1200 800 400,120000 120000,如果借款期限,8,个月，,9,月,1,日到期，,8,月末之前的会计处理与前述相同。,9,月,1,日偿还本金并支付,7,、,8,月已提未付利息：,120000 800,120800,第一节文字小结：,1,、短期借款的利息确认：每季付息，月末确认,第二章 负债,第二节 应付及预收款项,一、应付账款,1,、概念：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等,经营活动应支付的款项。,2,、确认时间：所购货物与所有权相关的主要风险和,报酬已经转移、或劳务已经接受。,发票账单同时到达时，验收入库后确认；,货物已到，发票没到时，期末暂估入账，下月初冲回,3,、科目设置：“应付账款”,4,、核算：见下页,例,24,：丙企业本月应付电费,48000,，其中生产车间,32000,，企业行政管理部门,16000,，未付。,银行存款 应付账款,电力公司 制造费用,管理费用,48000 32000,16000,第二节 应付及预收款项 一、应付账款,4,、核算：,（,2,）偿还,前述例,22,：,2009,年,3,月,31,日，甲用银行存款支付上,述应付账款,118000,。,借：应付账款,118000,贷：银行存款,118000,前述例,23,：乙商场,4,月,10,日，扣除现金折扣后，偿,还所欠货款。（见前边）,第二节 应付及预收款项 一、应付账款,4,、核算：,（,3,）转销：计入营业外收入,例,27,：,2008,年,12,月,31,日，丁企业确定一笔确实无,法支付的应付账款,4000,，应予转销。,营业外收入 应付账款,4000,4000 4000,第二节 应付及预收款项,二、应付票据,（一概述,1,、概念：应付票据是指企业购买材料、商品、接受,劳务等而开出、承兑的商业汇票。,包括 商业承兑汇票,银行承兑汇票,或者分为 带息票据,不带息票据,2,、科目设置：“应付票据”,第二节 应付及预收款项 二、应付票据,（二）不带息应付票据的账务处理,1,、发生应付票据：面值入账,支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用。,例,28,：甲为一般纳税人，于,2009,年,2,月,6,日，开出并,承兑一张面值,58500,、期限,5,个月的不带息商业承兑汇,票，用以采购一批材料。材料已收到，计划价格核算。专,用发票价款,50000,，税款,8500,。,应付票据 材料采购,应交税费,增,(,进,),58500 50000,8500,如果这是银行承兑汇票，交手续费,29.25.,则：,银行存款 财务费用,29.25 29.25,第二节 应付及预收款项 二、应付票据,（二）不带息应付票据的账务处理,2,、偿还：借：应付票据,贷：银行存款,3,、转销：商业承兑汇票到期，无力支付，转为应付账款。：,借：应付票据,贷：应付账款,银行承兑汇票到期，无力支付，银行垫付，企业形成,短期借款：,借：应付票据,贷：短期借款,第二节 应付及预收款项 二、应付票据,（三）带息应付票据的账务处理,期末计算利息，计入当期财务费用，贷方增加“应付票,据”。,例,212,：,2009,年,3,月,1,日，乙开出带息商业汇票一,张，面值,320000,，用于抵付前欠,H,公司的货款。利率,6%,，期限,3,个月。,应付票据 应付账款,320000,320000 320000,3,月,31,日，计提利息：,财务费用,1600X3 1600X3,银行存款,324800 324800,第二节 应付及预收款项 二、应付票据,（三）带息应付票据的账务处理,例,214,：在例,212,中产生的,3,个月的带息商业汇票,与,6,月,1,日到期，企业全额支付票款和,3,个月利息。,借：应付票据,324800,贷：银行存款,324800,（前边看账）,例,215,：前例中如果到期无力偿还：,借：应付票据,324800,贷：应付账款,324800,第二节 应付及预收款项,三、应付利息,核算内容 短期借款,分期付息的 长期借款 的应付利息,企业债券,科目设置：“应付利息”,例,216,：某企业借入,5,年期每年付息的长期借款,5000000,，合同年利率,3.5%,。,应付利息 财务费用 长期借款 银行存款,500 500,17.5 17.5,17.5 17.5,第二节 应付及预收款项,四、预收账款,1,、概念：货没销售而先收到款。,2,、科目设置：“预收账款”,预收账款与应收账款通用，借方登记结清预收，产生,应收；贷方登记产生预收，结清应收。借方余额代表应,收；贷方余额代表预收。,例,217,：一般纳税人甲，,2009,年,6,月,3,日，与乙签供,货合同，销售给乙产品，价款,100000,，税款,17000,，约定,乙在合同签订后一周预付款,60000,，其余交货后付清。,2009,年,6,月,9,日，接收到预付款存银行。,6,月,19,日，甲发货,并开出专用发票。乙验收付清货款。,主营业务收入 预收账款 银行存款,应交税费,增,(,销,),60000 60000,100000 117000,17000,57000 57000,本例中，如果不设预收账款，而设应收帐款，相同。,第二节文字小结：,1,、应付账款：,（,1,）如果月末物资已到，发票未到，估价入账下月,初相反分录冲回（,75,页红字冲回，,28,页相反分录冲回）,（,2,）付款及时取得现金折扣，冲减财务费用,（,3,）应付账款无法付出，转入营业外收入,2,、应付票据：,（,1,）银行承兑手续费记财务费用,（,2,）带息应付票据利息按月预提，记财务费用，到,期支付,3,、应付利息,（,1,）短期借款应付利息,分期付息的长期借款利息 记应付利息,分期付息的应付债券利息,4,、预收账款与应收账款通用,第三章 负债,第三节 应付职工薪酬,一、核算内容 职工工资、奖金、津贴、补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育保险,住房公积金,工会经费、职工教育经费,非货币性福利,其他职工薪酬：如辞退福利,二、账务处理：,（,一）确认,1,、货币性职工薪酬：见下页,第三章 负债,第三节 应付职工薪酬,二、账务处理：,1,、确认应付职工薪酬：,（,1,）货币性职工薪酬：,生产人员：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”,管理人员：借记“管理费用”,销售人员：借记“销售费用”,在建工程、研发人员：“在建工程”、“研发支出”,例,219,：乙企业本月应付工资总额,462000,，工资费,用分配表列示：生产人员工资,320000,，生产管理人员工,资,70000,，企业行政管理人员工资,60400,，销售人员工资,11600,。,应付职工薪酬,工资 生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,462000,320000,462000,70000,60400,11600,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：,1,、确认应付职工薪酬：,（,1,）货币性职工薪酬：,按国家规定计提的有 医疗保险,养老保险,失业保险,工伤保险,生育保险,住房公积金,工会经费,企业自行预计的有 职工福利费,职工教育经费等,例,220,：丙企业下设职工食堂，按经验数据对食堂,补贴。,2009,年,11,月，在岗职工共,100,人，其中管理部门,20,人，生产车间生产人员,80,人，每人每月需补贴,120,元。,应付职工薪酬,职工福利 生产成本,管理费用,12000,9600,2400,例,221,：按规定，甲企业本月应向社保机构缴纳企,业基本养老保险,64680,元，其中应计入基本生产车间成本,的有,44800,，应计入制造费用的有,9800,，应计入管理费用,的有,10080,元。,应付职工薪酬,社保（基本养老）生产成本,制造费用,管理费用,64680 44800,9800,10080,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：,1,、确认应付职工薪酬：,（,2,）非货币性福利,以自产产品发放给职工，按公允价值，分别承担；,将拥有的房屋无偿提供，将折旧分别承担；,租赁住房无偿提供，将租金分别承担；,难以确定受益对象，直接计当期损益和应付职工薪酬,例,222,：某小家电企业，,200,人，其中,170,人为直接,生产人员，,30,人为总部管理人员。,2009,年,2,月，公司以每,台成本,900,元的电暖气作为春节福利发给每名职工，市场,售价为,1000,元。税率,17%,。,借：生产成本,198900,管理费用,35100,贷：应付职工薪酬,非,234000,另作收入转成本,前例：,主营业务收入 应付职工薪酬,非 生产成本,应缴税费,增,(,销,),管理费用,库存商品 主营业务成本,234000 198900,35100,200000 234000,34000,180000 180000,例,223,：,C,公司为各部门经理以上的职工（,20,人）,提供汽车免费使用，为副总裁以上的高管（,5,人）每人租,赁一套住房。汽车每辆每月折旧,1000,，住房月租金每套,8000,。,累计折旧 应付职工薪酬,非 管理费用,银行存款,60000 60000,20000 20000,40000,40000,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：,2,、发放：,（,1,）发放工资、奖金、津贴、补贴,例,224,：企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职,工工资总额,462000,，其中代扣职工房租,40000,，代垫职工,家属医药费,2000,，实发工资,420000,。,银行存款 库存现金 应付职工薪酬,工资 生产成本,其他应收款,房,其他应收款,药,42 42,42 42,4.2,4,0.2,46.2,4,0.2,第三节 应付职工薪酬 二账务处理：,2,、发放：,（,2,）支付职工福利费,例,225,：支付职工张某困难补助,800,。,库存现金 应付职工薪酬,福利 生产成本等,（,3,）付工会经费、教育经费、交社保、住房公积金,借：应付职工薪酬,社保,贷：银行存款,800 800,第三节 应付职工薪酬 二、账务处理：,2,、发放：,（,4,）发放非货币性福利,前边已经做过，发放自产产品，确认主营业务收入。,支付租金贷银行存款。,此处略（,86,页）,第三节文字小结,1,、职工工资、奖金、津贴补贴、福利费、五险一,金、工会经费、教育经费、辞退福利都包括在应付职工薪,酬的内容之中,2,、非货币性福利,（,1,）决定发放时，贷方产生应付职工薪酬，借方谁,受益谁承担；发放时，如为自产产品或库存商品，要确认,主营业务收入，结转主营业务成本。如为提供租赁住房，,租金贷银行存款。,（,2,）发放应付职工薪酬的代扣款项，如果事先已经,支付，记“其他应收款”；如果事先没有支付，记“其他应付,款”,第三章 负债,第四节 应交税费：,一、概述,1,、应交税费种类：,87,页,2,、科目设置：“应交税费”,3,、交纳的印花税、耕地占用税不通过“应交税费”,印花税直接计管理费用；,新建企业的耕地占用税直接计管理费用；,持续经营企业新发生耕地占用税计“在建工程”。,第四节 应交税费：,二、应缴增值税,（一）应缴增值税概述,增值税是以流转中的增值额为依据缴纳的流转税。,1,、纳税人：在我国境内销售货物、进口货物，或提,供加工修理修配劳务的企业单位和个人。,2,、纳税人分类,（,1,）一般纳税人：,应交增值税,=,当期销项税额,-,当期进项税额,（,2,）小规模纳税人：,应缴增值税,=,当期不含税销售额,征收率,第四节 应交税费：二、应缴增值税 （一）应缴增值税概述,3,、增值税类型 生产型：固定资产不能抵扣,收入型：已提折旧的价值可以抵扣,消费型：,固定资产的进项税一次性扣除,4,、我国关于抵扣的规定,（,1,）专用发票注明的进项税,（,2,）海关完税凭证上注明的增值税额,第四节 应交税费：二、应缴增值税,（二）一般纳税企业的核算 科目设置：,应交税费,应交增值税（进项税额）,（已交税金）,（销项税额）,（出口退税）,（进项税转出）等,应交税费,未交增值税（三栏式）,应交税费,应缴增值税（多栏式）,借 方 贷 方,合进项 已交 出口抵减内销 转出未交 合 销项 出口 进项税 转出多交,计税额 税金 产品应纳税额 增 值 税 计 税额 退税 额转出 增 值 税,第四节 应交税费：二、应缴增值税,（二）一般纳税企业的核算,1,、采购商品和接受劳务,借：固定资产、原材料、生产成本、制造费用等,应交税费,增（进）,贷：银行存款等,退货相反分录。,例,230,：自己看,例,231,：自己看,购进免税农产品，可以用普通发票抵扣：,买价,扣除率。,例见下页。,例,232,：,C,购入免税农产品一批，价款,100000,，扣,除率,13%,，货物未到，款已付。,抵扣,13000,，另,87000,进成本。,见教材分录。,例,233,：购原料一批，专用发票价款,10000,，另付,运费,5000,，入库，计划成本核算，款已付。增值税率,17%,。运费扣除率,7%,。,进项税抵扣额,=1000017%+50007%=2050,借：材料采购,应交税费,增（进）,2050,贷：银行存款,16700,14650,第四节 应交税费：二、应缴增值税,（二）一般纳税企业的核算,2,、进项税转出：,购进货物发生非常损失、购进货物改变用途（用于非,应税项目、集体福利、个人消费等），应贷记“应交税,费,增（进项税转出）”，借方记入“待处理财产损溢”、,“在建工程”、“应付职工薪酬”等。,例,235,、,36,、,37,、（,8990,页）。,3,、销售货物或提供应税劳务：,收取价款和税款，产生借方“银行存款”、贷方“主营业,务收入”和“应交税费,增（销项税额）”,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，参照办,理，借方为“应付股利”或“应付利润”。例,238,、,39,例,235,：,E,企业库存商品印意外或火灾毁损一批，,专用发票确认成本,10000,元，增值税额,1700,元。,借：待处理财产损溢,流,11700,贷：应交税费,增（进转）,1700,原材料,10000,例,236,：,F,企业因火灾毁损库存商品一批，其实际,成本,80000,，经确认损失外购材料的增值税,13600.,借：待处理财产损溢,流,93600,贷：库存商品,80000,应交税费,增（进转）,13600,例,237,：,H,企业职工医院维修领用原材料,5000,，其,购入时支付的增值税,850,。,借：应付职工薪酬,职工福利,5850,贷：原材料,5000,应缴税费,增（进转）,850,加工的货物 购买的货物,用于建造设备 不产生销项税 进项税不转出,用于不动产工程,用于集体福利,用于个人福利,用于捐赠,用于分配,用于投资,火灾等责任毁损 商品中的进项税转出 进项税转出,销,项,税,销,项,税,进,项,税,转出,例,222,例：,1-79,例,235,例,236,例：,2-40,例,237,确认收入结转成本,确认收入结转成本,例,248,结转成本售价计税,东奥,116,页,3(4),结转成本,东奥,105,页,4,东奥,80,页,6(3),东奥,80,页,4,东奥,104,页,10(7),例,222,：某小家电企业，,200,人，其中,170,人为直接,生产人员，,30,人为总部管理人员。,2009,年,2,月，公司以每,台成本,900,元的电暖气作为春节福利发给每名职工，市场,售价为,1000,元。税率,17%,。,借：生产成本198900,管理费用,35100,贷：应付职工薪酬,非,234000,借：应付职工薪酬,234000,贷：主营业务收入,200000,应缴税费,增（销）,34000,借：主营业务成本,180000,贷：库存商品,180000,前例：,主营业务收入 应付职工薪酬,非 生产成本,应缴税费,增,(,销,),管理费用,库存商品 主营业务成本,234000 198900,35100,200000 234000,34000,180000 180000,例,179,：某企业自建厂房一栋，购入工程物资,50,万，税款,8.5,万，全部领用。领用本企业生产的水泥一,批。成本,8,万，计税价格,10,万，税率17%,。工程人员应计,工资,10,万，支付其他费用,3,万。工程达到预定可使用状态,银行存款 工程物资 在建工程 固定资产,库存商品,应交税费,增,(,销,),应付职工薪酬,58.5 58.5,58.5 58.5,8 9.7,1.7,10,10,3 3,81.2,81.2,例,235,：,E,企业库存商品印意外或火灾毁损一批，,专用发票确认成本,10000,元，增值税额,1700,元。,借：待处理财产损溢,流,11700,贷：应交税费,增（进转）,1700,原材料,10000,例,236,：,F,企业因火灾毁损库存商品一批，其实际,成本,80000,，经确认损失外购材料的增值税,13600借：待处理财产损溢,流,93600,贷：库存商品,80000,应交税费,增（进转）,13600,例,240,：将自产产品用于自建职工俱乐部，成本,20,万，计税价格,30,万，税率,17%,。,借：在建工程,贷：库存商品,200000,应交税费,增（销）,51000,例,237,：,H,企业职工医院维修领用原材料,5000,，其,购入时支付的增值税,850,。,借：应付职工薪酬,职工福利,5850,贷：原材料,5000,应缴税费,增（进转）,850,例,248,：某企业下设的职工食堂享受企业提供的补,贴。本月领用自产产品一批，该产品账面价值,40000,，市,场不含税价格,60000,，消费税率,10%,，增值税率,17%,。,借：应付职工薪酬,福利,76200,贷：主营业务收入,60000,应缴税费,增（销）,10200,借：主营业务成本,40000,贷：库存商品,40000,东奥,80,页,6,（,3,）：,安装生产线，领用本公司产品一批，该批产品实际成,本,53600,元。,借：在建工程,53600,贷：库存商品,53600,东奥,80,页,4,：,购进设备安装时领用原材料价值,180000,。,借：在建工程,180000,贷：原材料,180000,东奥,105,页,4,：,建造仓库领用本企业产品。,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费,增（销）,东奥,116,页,3,（4,）,建造厂房领用生产用料,20000,，购进时抵扣进项税,3400,。,借：在建工程,23400,贷：原材料,20000,应交税费,增（进转）,3400,东奥,104,页,10,（,7,）,下设职工食堂维修领用原材料,50000,，购入时抵扣进,项税,8500,元。,借：应付职工薪酬,58500,贷：原材料,50000,应缴税费,增（进转）,8500,第四节 应交税费 二、应缴增值税 （二）一般纳税企业核算,4,、视同销售：,将自产和委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、,个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股,东或投资者、无偿赠送他人等,这两种情况应视同销售，借方记入“在建工程”、“长期,股权投资”、“营业外支出”等，贷方冲减库存商品等成本，,形成“应交税费,增（销项税额）”,例,240,：将自产产品用于自建职工俱乐部，成本,20,万，计税价格,30,万，税率,17%,。,借：在建工程,贷：库存商品,200000,应交税费,增（销）,51000,251000,第四节 应交税费 二、应缴增值税 （二）一般纳税企业核算,5,、出口退税：,记入多栏式明细账贷方,借：其他应收款,贷：应交税费,增（出口退税）,6,、缴纳增值税,借：应交税费,增（已交税金）,贷：银行存款,例,241,：,91,页,例,242,：本月发生销项税额,84770,，进项税转出,24578进项税,20440,，已交增值税,60000,。,余额,=84770+24578-20440-60000=28908,（贷方）,表示尚未缴纳。,第四节 应交税费 二、应交增值税,（三）小规模纳税企业的核算：,（,1,）应交增值税,=,不含税销售额,征收率,（,2,）销售货物时只能使用普通发票。,（,3,）采购货物时不能抵扣进项税。,（,4,）如果取得含税收入，应调整为不含税收入：,（,5,）科目设置：“应交税费,应交增值税”,例,243,、,44,、,45,：,9192,页,另：一般纳税企业购入材料未取得专用发票的，比照,小规模纳税企业处理。,第四节 应交税费,三、应交消费税：,1,、概念是指我国境内生产、委托加工和进口应税,消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。,2,、计征方法 从价定率,从量定额,3,、税基：从价定率征收时：不含税销售额。,从量定额征收时：应税消费品数量,4,、取得含税收入时，应调整为不含税收入。,5,、与增值税交叉征收。,6,、计缴时间：销售出厂或自用转移时。,7,、科目设置：“应交税费,应交消费税”,“营业税金及附加”,8,、核算：例,246,、,47,、,48,：,9293,页,第四节 应交税费 三、应交消费税：,9,、委托加工应税消费品：,（,1,）在支付加工费时，由受托方代收代缴。,（,2,）受托加工或改制金银首饰，有受托方缴纳。,（,3,委托加工物资收回后直接销售的，计入成本。,（,4,）收回后连续生产应税消费品的，允许抵扣。,借：应交税费,应交消费税,贷：银行存款、应付账款等,（,5,）例：,249,：见下页,例,249,：甲委托乙代为加工一批应交消费税的材料,（非金银首饰）。甲材料成本,1000000,，加工费,200000.,乙代收代缴消费税,80000,（不含增值税）。材料加工完,成，甲收回验收入库，加工费尚未支付。甲实际成本核,算。假设甲收回后继续生产应税消费品。,原材料,a,委托加工物资 原材料,b,应付账款 应交税费,应缴消费税,假设甲收回后直接用于对外销售：,就没有“应交税费,应交消费税”了，都计入“委托加工物资”了。,1000000 1000000,200000,280000 80000,1200000 1200000,无论甲什么情况，乙对代收代缴的消费税：,借：银行存款或应收账款,80000,贷：应交税费,应交消费税,80000,10,、进口应税消费品,进口环节应交的消费税，计入成本。,例,250,：甲从国外进口一批应税消费品，商品价值,2000000,，进口环节需缴纳消费税,400000,（不考虑增值,税）。验收入库，货款未付，税款已付。,借：库存商品,2400000,贷：应付账款,2000000,银行存款,400000,第四节 应交税费,四、应交营业税：,1,、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转,让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。,2,、应税劳务范围：交通运输业、建筑业、金融保险,业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。,不包括：加工、修理修配劳务。,转让无形资产包括转让所有权和使用权。,3,、计税依据：营业额：包括全部价款和价外费用。,4,、税率：,3%20%,不等,5,、科目设置：“应交税费,应交营业税”,“营业税金及附加”,“固定资产清理”、“营业外支出”,“其他业务成本”,第四节 应交税费 四、应交营业税：,6,、核算：例,251,：,95,页，见教材,例,252,：某企业出售一栋办公楼，收入,320000,存银,行。原价,400000,，已提折旧,100000,。支付清理费,5000,。,营业税率,5%,。,固定资产 固定资产清理 营业外支出,银行存款,应交税费,营 累计折旧,40,10,40,10,30,32,32,0.5 0.5,1.6,1.6,0.1 0.1,第四节 应交税费,五、其他应交税费,1,、种类：应交资源税、应交城市维护建设税、应交,土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税,、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿,费、应交个人所得税等。,2,、科目设置：“应交税费,应交资源税”等。,3,、应交资源税：,（,1,）概念：资源税是对在我国境内开采矿产品或生,产盐的单位和个人征收的税。,（,2,）计算：应交资源税,=,课税数量,单位税额,课税数量为对外销售量或自用数量。,（,3,）科目设置：“营业税金及附加”、“生产成本”,“应交税费,应交资源税”,（,4,）核算：例,253,、,54,：,96,页,第四节 应交税费 五、其他应交税费,4,、应交城市维护建设税：,（,1,）计税依据：增值税、消费税、营业税等流转税。,（,2,）税率：,1%7%,（,3,）应纳税额,=(,应交增值税,+,消费税,+,营业税,),税率,（,4,）科目设置：“营业税金及附加”,“应交税费,应交城建税”,（,5,）核算：例,255,：,96,页,第四节 应交税费 五、其他应交税费,5,、应交教育费附加：,（,1计税依据：增值税、消费税、营业税等流转税。,（,2,）税率：一般为,3%,（,3,）应纳税额,=(,应交增值税,+,消费税,+,营业税,),税率,（,4,）科目设置：“营业税金及附加”,“应交税费,应交教育费附加”,（,5,）核算：例,256,：,97,页,第四节 应交税费 五、其他应交税费,6,、应交土地增值税：,（,1,）概念：是指在我国境内有偿转让土地使用权及,地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增,值额征收的一种税。,（,2,）土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金,额后的余额。,转让收入包括：货币、实物、其他收入。,扣除项目包括：取得土地使用权支付的金额、开发土,地的费用、新建及配套设施成本、旧房及建筑物的评估价,格。,（,3,）科目设置：“应交税费,应交土地增值税”,“固定资产清理”,“无形资产”、“营业外收支”,例,257,：,97,页,第四节 应交税费 五、其他应交税费,7,、应交房产税,（,1,）概念：是国家对在城市、县城、建制县和工矿,区征收的由产权所有人缴纳的一种税。,（,2,）应交房产税的计算：按房产原值一次减除,10%30%,的余额计算缴纳。,没有原值的，由税务机关核定。,房产出租的，以租金收入为依据。,8,、土地使用税：是国家为了合理利用城镇土地，调,节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开,征的一种税。,计税依据：纳税人实际占用的土地面积乘以规定税额。,第四节 应交税费：五、其他应交税费,9,、车船使用税：,（,1,）纳税人：拥有并使用车船的单位和个人。,（,2,）计缴：按适用税额计算缴纳。,10,、矿产资源补偿费：,（,1,）纳税人：在我国领域和管辖海域开采矿产资源,的采矿人。,（,2,）计缴：按矿产品销售收入的一定比例计征。,房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费,都是：借：管理费用,贷：应交税费,应交房产税,等,第四节 应交税费：五、其他应交税费,11,、应交个人所得税：由企业代扣代缴。,例,258,：本月应付职工工资总额,200000,，代扣职,工个人所得税,2000,元，实发,198000,。,银行存款 应交税费,应交个 应付职工薪酬,2000 2000,2000 2000,19800,现 金,198000,198000,198000,第四节文字总结,1,、印花税、耕地占应税不通过“应交税费”核算，直接,记“管理费用”“在建工程”，贷：“银行存款”,2,、增值税：分为一般纳税人和小规模纳税人。,（,1,）我国消费型增值税，购入固定资产可以抵扣,（购入不动产不允许抵扣）,（,2,）一般纳税人：采购时支付价款税款，取得专用,发票抵扣进项税；销售只收取价款和税款，产生销项税；,期末应交,=,销项,-,进项,购进免税货物不允许抵扣,购进免税农产品抵扣,13%,；购销运费抵扣,7%,购进货物发生非常损失,用于非应税项目 进项税转出,用于福利,（,3,）用于非应税项目、福利 投资分配捐赠,购进货物 进项税转出 销项税,加工的货物 销项税,（,4,）小规模纳税人：,购进货物不抵扣，销售货物征收率,3%,（,5,）无论一般纳税人还是小规模纳税人，如果是含税,收入，都要调整为不含税收入,3,、消费税：,（,1,）有从价定率和从量定额两种征收方式,（,2,）销售时产生，计入销售税金及附加,（,3,）自用时产生贷方应交消费税，借方计入在建工,程；如果用于职工福利，借方计入应付职工薪酬,（,4,）委托加工应税消费品，在支付加工费的同时支,付消费税。如果取回后直接销售，借方就计入加工物资成,本；如果取回后继续加工应税消费品，借方就计入“应缴,税费,应交消费税”,（,5,）进口应税消费品的消费税计入进口物资成本,4,、营业税：,（,1,）计税依据是营业额,（,2,）七大行业的营业税计入营业税金及附加,（,3,）转让无形资产、不动产所有权，营业税记营业,外支出,（,4,）转让无形资产、不动产所有权，营业税记营业,税金及附加,5,、资源税记营业税金及附加,6,、应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补,偿费，借方记管理费用,7,、代扣代缴个人所得税，借方冲减应付职工薪酬,第五节 应付股利及其他应付款,一、应付股利,1,、概念：应付股利是指企业根据股东大会或类似机,构审议批准的利润分配方案,确定分配,给,投资者的现金股,利或利润（不包括股票股利）。,2,、科目设置：“利润分配,应付现金股利或利润”,“应付股利”,3,、核算：例,259,：,98,页,注意：如果企业董事会或类似机构通过的利润分配方,案中,拟分配,的现金股利或利润，不作为应付股利核算，,但应在附注中披露。,二、其他应付款,1,、内容：应付租入包装物租金、存入保证金等。,2,、科目设置：“其他应付款”,3,、核算：例,260,：甲公司从,2007,年,1,月,1,日起，以,经营租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金,5000,元，按季支付。,3,月,31,日，甲以银行存款支付租金。,银行存款 其他应付款 管理费用,5000 5000,5000 5000,15000 10000 5000,第五节文字总结,1,、应付股利在股东大会等决议时确认,2,、拟分配的股利不确认应付股利,3,、其他应付款是非交易发生的债务：应付租金、存,出保证金等等,第二章 负债,第六节 长期借款,一、长期借款概述,1,、概念：长期借款是指企业向银行或其他金融机构,借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,2,、一般用途：固定资产购建、改扩建、大修、对外,投资以及为了保持长期经营能力等方面。,3,、会计处理要求 反映和监督借入、利息结算和,本金归还,促使企业遵守结算纪律、,提高信用等级,确保长期借款发挥效益,第六节 长期借款,二、账务处理,1,、科目设置：“长期借款,本金,利息调整”,2,、取得：例,261,：,100,页,3,、长期借款利息：,（,1,）计算要求：在资产负债表日，按实际利率法计,算利息。实际利率与合同利率差异较小的，也可以用合同,利率法。,（,2,）列支去向 筹建期间：计入管理费用,购建固定资产，应资本化的计在建工程,不应资本化的，计财务费用,（,3,）科目设置：“在建工程”、“制造费用”,“财务费用”、“研发支出”、“应付利息”,或长期借款,应计利息,例,662,：一般纳税人,A,于,2009,年,11,月,30,日从银行借,入资金,4000000,，期限,3,年，年利率,8.4%,，（到期一次还,本付息，不计复利），所借款项已经存入银行。,则：,A,企业,2009,年,12,月,31,日开始每月计息、到期归还,银行存款 长期借款,本金 财务费用,长期借款,应计利息,应付利息,4000000 4000000,2800035 980000,28000,4000000,980000,5008000,第六节 长期借款,二、账务处理：,4,、归还长期借款,例,263,：,101,页,注意教材对“到期付息的应付账款”的利息也用“应付利,息了。,第六节文字总结,1,、长期借款的利息，每月预提，根据用途计入在建,工程、制造费用、财务费用、研发支出等等,2,、长期借款预提利息的贷方：,分期每年付息的“应付利息”,到期还本付息的“长期借款,应计利息”,第七节 应付债券及其他长期应付款,一、应付债券 （一）概述,1,、概念：应付债券是企业为筹集（长期）资金而发,行的债券；,债券是企业为筹集长期使用的资金而发行的一种书面,凭证。,2,、发行价格,面值,溢价 取决于,折价,3,、科目设置：“应付债券,面值、利息调整、应付利,息“,票面金额,票面利率,市场利率,债券期限,第七节 应付债券及长期应付款,一、应付债券,（二）账务处理：,溢、折价的差额通过“利息调整”核算,（,1,）发行：例,264,：,102,页,（,2,）利息：每期计提，计入“财务费用”或“在建工,程”、研发费用“等。,分期付息的，应付未付利息记“应付利息”。,到期一次还本付息的，应付未付利息记“应付债券,应计利息”；,例,265,：,102,页,（,3,）债券还本付息：,“应付债券,面值、应计利息”、“应付利息”冲减。,例,266,：,103,页。,第七节 应付债券及长期应付款,二、长期应付款,1,、概念：是指企业除长期借款和应付债券以外的其,他各种长期应付款。,包括 融资租入固定资产的租赁费,分期付款购买固定资产的应付款项,2,、科目设置：“长期应付款”,（一）应付融资租赁款,1,、是租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁,付款额。,2,、借：在建工程或固定资产,贷：长期应付款（最低租赁付款额）,公允价值,最低租赁付款额现值,较低者,未确认融资费用,第七节 应付债券及长期应付款,二、长期应付款,（一）应付融资租赁款,3,、折算最低租赁付款额现值时的折现率：,（,1,）出租人租赁内含利率,（,2,）合同利率 顺序选择,（,3,）同期贷款利率,4,、未确认融资费用在租赁期内各个期间分摊，采用,实际利率法，记入当期财务费用。,第七节 应付债券及长期应付款,二、长期应付款,（二）具有融资性质的延期付款购买资产,1,、按应付款现值作资产入账成本（借方）；,2,、按应付款做负债（贷方）；,3,、差额是未确认融资费用（借方）。,4,、未确认融资费用在信用期内按实际利率法摊,销，记入“在建工程”或“财务费用”。,？,20 20 20,5%,第七节文字总结,1,、应付债券：,（,1,）明细科目：应付债券,面值,利息调整,应计利息,（,2,）发行时如有溢、折价，产生“利息调整”,（,3,）按期计提利息，根据是否符合资本化条件，借,方分别计入“在建工程、制造费用、财务费用、研发支出”,等；贷方：分期付息的，“应付利息”；到期付息的，“应付,债券,应计利息”,2,、应付融资租赁款：,（,1,）初始入账：,借：在建工程或固定资产,(,公允价值与最低租赁付款额的现值较低者,),未确认融资费用（,差额,）,贷：长期应付款,应付融资租赁款,(,最低租赁付款额,）,银行存款（,初始直接费用,）,折算最低租赁付款额现值的利率 出租人租