工程成本的岗位操作与实务核算资料.ppt

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第十章,工程成本的岗位操作与实务核算,辽宁建筑职业技术学院,主 讲：黄 亚 萍,制 作：黄亚萍 王 蕊,TEL：[phone],1,教学目的及要求,1.理解成本与费用的关系掌握成本核算的程序,2.学会待摊费用和预提费用的核算,3.重点掌握工程实际成本的核算,4.掌握辅助生产费用的归集与分配方法,5.掌握自有机械使用费用的核算,6.学会完工成本的计算方法,2,3,第一节工程成本核算的意义和任务,一.工程成本核算概述,1.费用:,有广义和狭义之分，广 义费用包括：,成本性费用应该计入资产成本的各种耗费。损益性费用应该直接计入当期损益的各种费用。,费用最终会导致企业资源的流出。,费用最终会引起企业所有者权益的减少。,有两类支出是不应归入费用,企业偿债性支出 /企业向所有者分配利润,2.施工生产费用：,指从事建筑安装工程施工生产过程中所发生的各项耗费的货币表现。,3.工程成本：,将施工生产费用按一定的成本核算对象及其成本项目进行归集，即构成该对象的成本。,4,4.两者的联系与区别,联系：一项工程的成本可能包括几个时期的费用；,一个时期的费用也可能分配给几个时期的工程负担。,区别：费用是指在一定期间发生的；,成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。,5.工程成本核算意义：,1)工程成本的计算、考核和分析，可以反映建筑企业的施工和管理水,2)工程成本核算，可以确定施工耗费的补偿尺度。,3)可以对各项施工耗费进行审核，有利于认真贯彻国家的财务管理制度。,4)企业的施工生产经营决策提供重要依据。,6.工程成本核算的任务：,1)审核和控制工程施工费用的支出。,2)正确、及时地归集和分配施工费用，计算工程的实际施工成本。,3)正确计算工程预算成本，如实反映成本超节情况。,4)正确编制工程竣工决算，及时总结工程施工管理的经验教训。,5,二、工程成本核算的基本要求,（一）正确划清各种成本的界限,1.划清应计入工程成本和不应计入工程成本的界限,2.划清各个时期的成本界限,3.划清各项工程的成本界限,4.划清已完工程与未完工程的成本界限,（二）正确进行财产物资的计价和价值的结转,（三）做好成本核算的各项基础工作,1.加强定额管理,2.建立和健全原始记录,3.做好财产物资的计量、收发和盘点工作,4.健全企业内部结算制度,6,三、工程成本核算的基本程序,设置成本核算账户,确定工程成本计算对象,确定工程成本项目,确定成本计算期,归集和分配施工费用,设置成本核算账户,7,(一)成本计算对象,1.概念：,是施工费用的承担者，即归集和分配施工耗费的具体对象。,2.成本计算对象的确认：,1)以单项建造合同为工程成本计算对象,一般情况下，建筑企业应以所签订的单项建造合同为工程成本计算对象，分别计算和确认各单项合同的成本。,2)以合同分立后的单项资产为工程成本计算对象,3)以合同合并后的一组合同为工程成本计算对象,8,(二)确定成本项目,材料费,二、成本项目,人工费,间接费用,机械使用费,其他直接费,9,(三)确定成本计算期,(四)设置成本核算的账户,设置工程成本核算的会计账户,工程施工,机械作业,辅助生产,待摊费用,预提费用,10,(五)归集和分配施工费用,1）为工程施工直接发生的施工费用，直接作为工程成本的构成内容，直接计入该成本核算对象中去，即记入“工程施工”总分类帐和明细分类帐。,2）为工程施工服务所发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，即记入“工程施工”、“机械作业”工程施工间接费用”等帐户。,3）“辅助生产”帐户归集的辅助生产成本，按其用途分配计入各受益对象，即记入“工程施工”“辅助生产”“工程施工间接费用”等帐户。,4）将“机械作业”帐户归集的机械作业成本，按其用途分配计入各受益对象，即记入“工程施工”“工程施工间接费用”帐户。,5）将“工程施工间接费用”帐户归集的工程间接成本，按一定的方法分配计入各合同项目工程成本，即计入“工程施工”帐户。,11,工程成本核算的程序图,12,第二节 待摊和预提费用的核算,(一)待摊费用,1、概念:,指企业已经支付或已经发生，但应由本期和以后几期成本共同负担、需按期摊销的各项耗费。,2、包括：,1)、一次发生的数额较大，受益期较长的大型施工机械（如塔吊）的安装、拆卸及辅助设施费；,2).一次发生数额较大，受益期较长的施工机械进出场费；,3).一次发生数额较大的砂石开采剥土费；,4).一次大量领用低值易耗品的摊销费；,5).在施工生产经营活动中支付数额较大的契约、合同公证费和鉴证费，科学技术和经营管理咨询费；,6).一次支付的财产保险费；,7).一次支付数额较大的劳动办招募费、职工探亲路费和探亲假期间的工资；8)、预付报刊订阅费；9)、其他费用。,13,3、待摊费用的处理原则,发生额较小，对成本水平影响不大，发生时可不作为待摊费用处理，直接计入当期成本费用。企业在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的其他费用，作为递延资产，也不作待摊费用处理。,4、设置的账户待摊费用,5、待摊费用摊销受益期的确定,根据待摊费用的实际情况，以及费用项目的受益期限合理确定其摊销期限和数额，按期摊销。不得多摊、少摊或不摊。分摊期限不般不超过12个月。跨年度受益的待摊费用，如支付给职工的冬煤补贴等，摊销期可以跨年度计算。对在些发生数额很大，受益期远远超过12个月的待摊费用，如施工机械进出场费、安装、拆卸费等，作为递延资产核算。,14,实,例,【例1】,某施工单位本月发生施工机械安装、拆卸及辅助设施费15000元，其中材料12000元，人工费3000元，分6期进行摊销。费用发生时，根据领料单及分配表作如下会计分录：,借：待摊费用施工机械安拆及辅助设施费 15000,贷：库存材料 12000,应付工资 3000,本期摊销此项费用时，根据摊销计算表作会计分录如下：,借：工程施工 2500,贷：待摊费用施工机械安拆及辅助设施费 2500,15,【例2】,某施工单位本月一次领用低值易耗品60000元，采,用五五摊销法进行摊销，摊销额分两期计入成本。,1、领用低值易耗品时，根据领料单用如下分录：,借：低值易耗品在用 60000,贷：低值易耗品在库 60000,2、计提低值易耗品摊销时，根据摊销表作会计分录：,借：待摊费用低值易耗品摊销费 30000,贷：低值易耗品摊销 30000,3、分摊计入成本时，可作会计分录：,借：工程施工 15000,贷：待摊费用低值易耗品摊销费 15000,16,(二)预提费用,1.概念:,预提费用是指预先计入工程成本或费用，而在以后某期支付或发生的费用。包括：,2.包括：,1)预提收尾工程费用。,2)预提固定资产大修理费用。,3.预提时，必须同时具备以下,条件：,1）经业主同意并已办理竣工结算；,2）由企业提出收尾工程清单，列明项目名称，并附费用计算依据；,3）预提的数额不得超过收尾工程的预算成本；,4）经主管部门审查和财政部门批准。,17,3、预提时设置的账户：预提费用,【例3】,假设某施工单位承建的某办公楼工程已基本完工，具备了投入使用的条件，但暖气设备未到，影响收尾工程的进行。经业主同意、有关部门批准，按60000元预提收尾工程费用；2个月后，设备到货进行安装，发生人工费20000元、材料费30000元，以银行存款支付其他费用10000元。,可作如下会计分录：,1)预提收尾工程费用时,借：工程施工 60000,贷：预提费用预提收尾工程费 60000,2)实际发生费用时，根据实际发生的原始凭证作如下分录,：,借：预提费用预提收尾工程费 60000,贷：应付工资 20000,库存材料 30000,银行存款 10000,18,【例4】,假设某施工单位从1月份开始每月预提固定资产大修理费用10000元，7月份发生修理费用72000元，其中：材料费41000元，人工费15000元，以银行存款支付其他费用16000元。,可作如下会计分录：,每月预提固定资产大修理费用时：,借：机械作业 10000,贷：预提费用预提固定资产修理费用 10000,7月实际发生大修费时，根据实际发生凭证作如下分录,：,借：专项工程支出固定资产修理 72000,贷：库存材料 41000,应付工资 15000,银行存款 16000,修理完毕，结转修理费用时,借：预提费用预提固定资产修理费 60000,机械作业 12000,贷：专项工程支出固定资产修理 72000,19,第三节 辅助生产的核算,(一)辅助生产成本的归集,1、辅助生产:,服务于本企业的工程施工、机械作业及施工管理工作，叫辅助生产。,2、费用归集设置的账户：,辅助生产,3、辅助生产成本项目：,1),人工费,2)材料费,3)其他直接费(含机械费),4)间接成本,20,3、辅助生产成本明细账的登记：,21,(二)辅助生产成本的分配,1、分配原则：,1)谁受益谁负担的原则。(直接或间接分配),2)分配方法力求合理、简便。,2、分配方法：,1)直接分配法：,指各辅助生产部门发生的成本直接分配给辅助生产部门以外的受益对象。,2)一次交互分配法：,将辅助生产成本分两步进行分配：第一步只在各辅助生产部门之间进行交互分配成本；第二步将各辅助生产部门分配前成本，加上分配进来的费用，减去分配出去费用，再在辅助生产部门以外的受益对象之间进行分配。,22,计算公式：,某项劳务的分配率,某受益对象的分配额该受益对象耗用的劳务分配率,该辅助生产部门直接发生的成本总额,不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量,1)直接分配法：,2)一次交互分配法：,第一步交互分配的计算公式,某项劳务的分配率=,该辅助生产部门直接发生的成本总额,该辅助生产部门直接提供的劳务总量,第二步对外分配的计算公式,某项劳务的分配率,该,部门直接发生的成本分配转入费用分配转出费用,该部门为辅助生产以外提供的劳务数量,某受益对象分配额该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量分配率,23,【例】,假设某施工单位设有供水、供电两个辅助生产车间本月各车间直接发生的成本为：供水车间3200元，供电车间1750元。根据劳务供应统计表，各受益对象耗用的劳务数量如下表,：,24,根据上述分配表，可作如下会计分录：,借：工程施工 3324,机械作业 1029,工程施工间接费用 597,贷：辅助生产供电车间 1750,供水车间 3200,25,【例】,仍以前举例为例编制的“辅助生产成本分配表(交互分 配法)”如下页表所示：,26,根据上述辅助生产费用分配表，可作如下会计分录：,1、交互分配时,借：辅助生产供电车间 426,供水车间 184,贷：辅助生产供电车间 184,供水车间 426,2、对外分配时,借：工程施工 3210,机械作业 1170,工程施工间接费用 570,贷：辅助生产供电车间 1992,供水车间 2958,27,第四节机械作业成本的归集,(一)机械作业及其特点：,1.概念:,建筑企业的施工单位使用自有的施工机械和运输设备，进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为机械作业。,2.特点:,为本单位服务。,(二)机械作业费用的归集：,1.账户:,机械作业承包工程和机械出租。,2.成本项目:,人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费,28,3、机械作业成本明细账的登记,【例】,某施工单位有承包工程用机械设备如下：混凝土搅拌机及卷扬机各10台，按类别核算；其他机械为一类核算。出租机械如下：履带式超重机与轮胎式超重机各1台，按单机核算；焊接机械归为一类核算。本月发生的机械作业成本如下表所示,：,29,(三)机械作业成本的分配：,1、机械作业成本分配的依据:,机械使用月报及运转记录,30,2、机械作业成本分配的方法:,1),机械台班分配法,机械台班实际成本,某受益对象分配额该受益对象实际使用机械台班数机械台班实际成本,2)完成产量分配法,单位产量作业成本分配率,某受益对象分配额该受益对象使用 单位产量作业成本分配率,该种机械实际发生的作业成本,该种机械实际完成的工作台班,该种机械实际发生的作业成本,该种机械实际完成的产量,31,3)计划成本分配法,4)预算成本分配法,32,【例】,设某施工单位混凝土搅拌机本月实际发生的作业,成本为2300元，实际工作200台班，其中，101#,项目使用25个台班。则可作如下分配：,混凝土搅拌机实际台班成本,2300元/200台班11.50元/台班,101#项目应分配的机械作业成本2511.5287.5,【例】,假设混凝土，搅拌机实际完成混凝土工程量为,2300 M3，其中101#项目完成的混凝土工程量为,300 M3。则可作如下分配：,单位混凝土搅拌量作业成本分配率,2300元/2300 M31.00元/M3,101#项目分配额300 M31.00元/M3300元,33,1)编制“自有机械作业成本分配表”可作机械作业成本分配的会计分录：,借：工程施工贷：机械作业承包工程（某核算对象）,2)施工单位出租机械设备，应按规定的结算价格和结算方法，向租用机械设备的单位收取租赁费，用于补偿出租机械设备所发生的机械作业成本。因而其出租机械的成本不得分配计入工程成本中去，而应直接列入当期的支出。会计分录为：,借：其他业务支出,贷：机械作业机械出租（某核算对象）,34,(一)人工费的核算：,人工费的概念:,按照国家规定支付给直接从事建筑安装工程施工的工人，在现场制作和支拆模板的工人，用人力将器材自工地仓库运至工地和在工地范围内转移的辅助工人，在现场直接为工程制作构件的工人，以及为施工机械送料、配料和搬运施工机械所产产品（如流态混凝土、砂浆等）辅助工人的工资、计提的福利费和发放的劳动保护费。,第五节工程实际成本的核算,35,(1)人工费计入成本的核算方法1：,1.计件标准工资直接计入受益成本核算对象的“人工费”项目。,2.计时工资：明确受益对象的，直接计入受益成本核算不能明确受益对象的，分别计入各受益对象计时工资分配的计算公式为：,某成本核算对象应分配的计时工资,该成本核算对象实际用工数日平均计时工资,日平均计时工资（计时标准工资加班工资）/出勤工日数,3.工资性津贴：按比例分配计入各受益对象的“人工费”项目。工资性津贴分配率工资性津贴/（计时工日数计件工日数）,某成本核算对象应分配的工资性津贴,该成本核算对象实际（或定额）用工数工资性津贴分配率,36,(1)人工费计入成本的核算方法2：,4、各种资金及其他工资：其计算和分配方法同于工资性津贴。,5、职工福利费：按计入各成本核算对象的工资额和规定的计提标准进行计算，计入各成本核算对象的“人工费”项目。,6、劳动保护费：其计算与分配方法同于工资性津贴。,(2)人工费分配表的编制：,-人工费分配表(同前章),-作人工费分配的账务处理,(同前章),37,(二)材料费的核算：,1.凡领料时能点,清数量和分清用料对象,的，直接汇总计入各成本核算对象。,2.凡用料时,不易点清数量，也难分清用料对象,的大堆材料，可先由材料员编制“大堆材料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。,3.凡系,集中配料或统一下料,的，月末由材料管理人员或领料班组根据用料情况，编制“集中配料耗用计算单”，分配计入各成本核算对象。,4.建筑安装工程用的,预制结构件，视同外购,38,5、周转材料,。工程施工使用自有周转材料，应按规定的摊销方法计提摊销额；作为固定资产管理的钢模板等周转材料，应按规定的折旧率计提折旧费；租用的周转材料，应按规定的价格支付租赁费。通过编制“周转材料使用费汇总分配表”分别计入各成本核算对象。,工程竣工和年终时，还应对在用的周转材料进行清查盘点，对于短缺、退回降低成色的周转材料，应补提摊销额；对于报废短缺的周转材料，应分配负担的材料成本差异。,6、工程竣工后的剩余材料,，应当办理退料手续，填制退料单（或红字填制“领料单”）；施工中发生的残次材料和包装品等，应尽量回收利用，填制“残料交库单”，估价入帐并冲转工程成本的“材料费,”,39,(二)材料费分配表的编制：,40,根据材料分配表作发下分录：,借：工程施工-工地,贷：库存材料A材料,库存材料-B材料,材料成本差异-A材料,材料成本差异-B材料,41,1.租用外单位机械-按台班单价支付租赁费。,租赁费直接计入工程成本。,2.自有机械使用费-先归集，后按一定方法分配。,3.按照规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费。应先通过“待摊费用”帐户归集，然后根据实际情况，摊销计入或一次计入受益成本核算对象的机械使用费项目。,4.编制各种机械使用费分配表。,5.会计分录：借：工程施工,贷：机械作业(待摊费用),(三)机械使用费的核算：,42,(四)其他直接费的核算：,（1）冬雨季施工增加费。,（2）夜间施工增加费。,（3）材料、成品、半成品的二次或多次搬运费。,（4）检验试验费。,（5）生产工具用具使用费。,（6）特殊工种培训费。,（7）工程定位复测、工程点交和场地清理费。指工程定,位复测、交工验收以及建筑物2M以内的垃圾、以及,2M以外因施工造成障碍物的清理等发生的开支。,（8）工程预算包干费。,（9）技术援助费。,43,其他直接费计入成本的方法,1）发生时能确定各个具体成本核算对象的，直接记入受益对象的成本中去。,2）发生时不能确定直接确定具体成本核算对象的，应先通过“工程施工其他直接费”明细帐户核算，期末时根据具体情况，采用以下方法进行分配：,第一、生产工日分配法。,第二、工料成本分配法。,第三、其他直接费预算成本分配法。,44,(五)施工间接成本的核算：,1、施工间接成本的组成,施工间接成本是指施工单位（如工程处、分公司、施工队、项目组等）为施工准备、组织和管理工程施工所发生的各项现场管理费。,（1）管理人员工资：（2）固定资产使用费：,（3）物料消耗：（4）低值易耗品使用费：,（5）办公费：（6）水电费：,（7）差旅交通费：（8）保险费：,（9）劳动保护费：（10）工程保修费：,（11）其他费用：,452、施工现场管理费的归集,1）设置的账户,工程施工间接费用（现场管理费）。,2）归集方法：,A：一般费用于发生时，直接根据开支凭证或据以编制的其他费用分配表，记入“工程施工间接费用（现场管理费）”帐户及其明细帐中去，如办公费、差旅交通费、保险费等。,B：工资、材料、折旧等费用，应在月终时根据汇总编制的各种费用分配表，记入“工程施工间接费用（现场管理费）”帐户及其明细帐中去。,3）实例：,46,实例训练及解答,【例1】,以现金300元支付办公用品购置费。根据发票作分录如下：,借：工程施工间接费用（办公费）300,贷：现金 300,【例2】,报销职工上下班交通补贴费200元，以现金支付。根据差旅费报销单作分录：,借：工程施工间接费用（差旅交通费）200,贷：现金 200,【例3】,根据“工资分配表”，应付工作人员工资3000元，工程保修人员工资50元。,借：工程施工间接费用（管理人员工资）3000,工程施工间接费用（工程保修费）50,贷：应付工资 3050,【例4】,根据“职工福利费计提分配表”计提管理人员福利费420元，工程保修人员福利费7元。,借：工程施工间接费用（管理人员工资）420,工程施工间接费用（工程保修费）7,贷：应付福利费 427,47,【例5】,根据“固定资产折旧计提分配表”，提取施工单位管理用固定资产折旧费1600元。会计分录如下：,借：工程施工间接费用（固定资产使用费）1600,贷：累计折旧 1600,【例6】,报销职工出差路费500元，结转原借款。会计分录为：,借：工程施工间接费用（差旅交通费）500,贷：其他应收款 500,【例7】,摊销应由本月负担的财产保险费1000元。会计分录为：,借：工程施工间接费用（保险费）1000,贷：待摊费用保险费 1000,【例8】,以银行存款支付办公用水电费600元，会计分录为：,借：工程施工间接费用（水电费）600,贷：银行存款 600,48,4）登记现场管理费明细账,49,3、施工间接成本的分配,1)分配原则：,相关性、易操作性、相对稳定性。,2)分配方法：,(1)按工程,直接费,比例分配(,建筑工程,),(2)按工程,人工费,成本的比例分配(,安装工程,),3)同一时间即有土建又有安装则按下列步骤：,(1)以,人工费,为标准，在各类工程之间进行分配；,(2)在同一类的各个工程之间进行分配(,标准同前,),4)编制间接成本分配表,(同前各种分配表),5)编制会计分录：,借：工程施工-建筑工程,贷：工程施工-间接费用,6)登记工程施工明细账、成本卡(,同时登记,),50,(六)已完工程实际成本的计算,1未完工程成本的计算,(1)、按预算单价计算,1）估量法（约当产量法）,未完工程成本,未完工程数量估计完成程度分部分项工程预算单价,2）估价法,工序单价,分部分项工程预算单价某工序占分部分项工程的比重,未完工程成本（未完工序工程量工序单价）,3）直接法,未完工程成本投入人工数量人工预算单价投入材料数量材料预算单价投入机械台班机械台班预算单价,51,(2)按实际成本的计算,本期实际发生施工成本期初未完工程成,本期已完工程数量期末未完工程折合量,2、已完工程实际成本的计算,本期已完工程实际成本期初未完工程成本期初已领未用材料本期发生工程成本期末未完工程成本期末已领未用材料,3、已完工程实际成本的结转,借：工程结算成本,贷：工程施工101项目,-102项目,期末未完工程约当产量,未完工程成本,52,第六节 期间费用的核算,1、定义：不能直接计入成本而应计入当期损益的各项费用,2、内容,营业费用 /管理费用 /财务费用,专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用的核算范围。,53,概念,1、管理费用：,指建筑企业为组织和管理企业施工 生产和经营活动所发生的各项支出。,设置“,管理费用,”帐户进行总分类核算。,2、财务费用：,指建筑企业为筹集施工生产经营所需资金而发生的各项开支。包括企业经营期间发生的短期借款利息支出（减利息收入）、汇况损失（减汇兑收益）、金融机械手续费，以及企业为筹集资金所发生的其他财务费用。,设置“,财务费用,”帐户进行总分类核算。,3、案例,54,【例1】,财务部门购买办公用品250元，以现金支付。会计分录为：,借：管理费用办公费250,贷：现金250,【例2】,人事部门李宏扬报销差旅费1500元，剩余现金500元交回。,借：管理费用差旅交通费1500,现金500,贷：其他应收款李宏扬2000,【例3】,管理部门报销业务招待费1000元，以现金支付。,借：管理费用其他1000,贷：现金1000,【例4】,以银行存款支付车辆养路费800元。,借：管理费用差旅交通费800,贷：银行存款800,【例5】,行政部门领用低值易耗品500元。,借：管理费用工具用具使用费500,贷：低值易耗品500,55,【例6】,分配管理人员工资50000元，并按工资总额的14计提职工福利费7000元。,借：管理费用管理人员工资57000,贷：应付工资50000,应付福利费7000,【例7】,按规定标准计提工会经费5000元，职工教育经费2500元。,借：管理费用工会经费5000,职工教育经费2500,贷：其他应付款工会经费5000,教育部门经费2500,【例8】,计算本月应交纳的房产税1500元，车船使用税800元，土地使用税700元。,借：管理费用税金3000,贷：应付税金房产税1500,车船使用税800,土地使用税700,56,【例9】,计提本月离退休统筹金5000元。,借：管理费用劳动保险费5000,贷：其他应付款离退休统筹金5000,【例10】,将本月发生的管理费用记入当月损益。转入“本年利润”帐户。,借：本年利润82050,贷：管理费用82050,【例11】,收到银行存款利息收入通知单，通知存款利息收入1200元。,借：银行存款1200,贷：财务费用利息支出1200,【例12】,接银行通知，支付借款利息2650元。,借：财务费用利息支出2650,贷：银行存款2650,【例13】,委托银行办理银行汇票一份，支付手续费15元。,借：财务费用银行手续费15,贷：现金15,57,