地产业、建筑业营改增操作实务和风险管理精讲讲义.ppt

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完成建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案,2014,年,9,月 开展建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案交底培训,2014,年,10,月 完成,建筑安装工程费用项目组成,的调整,2014,年,8,月,11,月各省，自治区、直辖市、国务院各有关部门（行业）完成本地区本行业的要素价格、费用定额等内容的调整,2014,年,12,月 对建筑业企业、建设单位、工程造价咨询企业等相关工程造价人员的进行全面宣贯、培训。,1.2,什么是营改增？,1.3,建筑业营改增怎么改？,某项目，合同总金额为,11.2,亿元,收入总额,11.2,亿元,11.2*3.3%,税金总额：,0.3696,亿元,营业税下,增值税下,收入总额：,10.1,亿元,11.2/(1+11%),收入下降：,1.1,亿元,下降幅度：,9.82%,应缴增值税：,（,1.1-,？,）亿元,1.4,什么是价税分离？,税 额,收入、成本费用、资产投资会计核算方法发生哪些变化？,1.5,营改增对收入的影响？,某项目，合同总金额为,11.2,亿元,收入总额,11.2,亿元,11.2*3.3%,税金总额：,0.3696,亿元,营业税下,增值税下,收入总额：,10.1,亿元,11.2/(1+11%),收入下降：,1.1,亿元,下降幅度：,9.82%,应缴增值税：,（,1.1-,？,）亿元,1.6,营改增对成本费用的影响？,A,公司承揽,100,万元工程，零利润分包工程给,B,公司，营改增后付款金额不变,专业分包,11%,劳务发票,3%,工资单,收入,90.09,成本,100,利润,-9.9,税金,9.91,现金净流入,-9.91,收入,90.09,成本,97.09,利润,-7,税金,7,现金净流入,-7,收入,90.09,成本,90.09,利润,0,税金,0,现金净流入,0,1.7,营改增对资产的影响？,购进设备价款,100,，取得增值税专用发票，税率,17%,固定资产计价,100,资产负债率,=65/100=,65%,营业税下,增值税下,固定资产计价,=100/,（,1+17%,）,=,85.5,现确认增值税进项税,=85.5*17%=14.5,资产负债率（负债不变）,=65/85.5=,76%,1.8,现行增值税政策的影响,2.1,建筑业营改增差异对比,对上计量,项目,改革前,改革后,交纳税种不同,营业税,增值税,纳税人身份,-,增值税一般纳税人,是否需要还原收入,否,是,税率不同,3%,销项,11%,、进项（多个）,税金归属科目不同,营业税金及附加,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,-,预征税额,缴税时点不同,发票开具时,验工计价、,收款、,开票孰先原则,暂估计价,时,不,确认,增值税,发票开具主体,税务机关代开,未确定,2.2,建筑业营改增差异对比,对下计量及采购,项目,改革前,改革后,购置经营用物料、固定资产价值,含增值税,不含增值税,经营用物料、固定资产的进项税,-,可抵扣,17%,、,13%,、,11%,、,6%,、,3%,财务处理价税分离,-,需要,税控收款机进项税,可抵免,可抵扣,增值税税控专用设备及服务,-,可抵扣,税金归属科目,-,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-,进项税额转出,合同签订价格考虑,价低者,需计算价格与税费临界点,增值税发票取得要求,-,增值税专用发票,2.4,增值税税率是多少？（,1,）,纳税人身份,税率,征税范围,一般纳税人,适用税率,17%,纳税人销售或者进口货物；,提供加工、修理修配劳务；,有形动产租赁（营改增）,13%,粮食、食用植物油；,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,图书、报纸、杂志；,饲料、化肥、农药、农机、农膜；,国务院规定的其他货物。,11%,交通运输业（营改增）,建筑业（营改增）,6%,除有形动产租赁外的部分现代服务业,0%,出口货物、劳务,小规模纳税人,征收率,3%,非增值税一般纳税人从事销售货物、提供增值税应税劳务,2.4,增值税税率是多少？（,2,）,纳税人身份,税率,征税范围,一般纳税人,简易征收率,3%,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为,5,万千瓦以下,(,含,5,万千瓦,),的小型水力发电单位。,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。,以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰,(不含粘土实心砖、瓦,),。,用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。,自来水。,商品混凝土,(,仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土,),。,5%,中外合作油气田开采原油、天然气,2.4,增值税税率是多少？（,3,）,钢材、水泥,砂、土、石料,零星材料,机械租赁,人工,监理,运输费,小规模,施工保险、融资费用,机械设备,个人,个体工商户,建筑工程招标营改增,要点梳理,2.5,营改增后调整的计价依据解析（北京市）,2.5.1,适用范围,1.,凡在北京市行政区域内且,建筑工程施工许可证,注明的合同开工日期或未取得,建筑工程施工许可证,的建筑工程承包合同注明的开工日期以下简称“开工日期”）在,2016,年,5,月,1,日（含）后的房屋建筑和市政基础设施工程（以下简称“建筑工程”），应按本实施意见执行。,2.,开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程，在符合,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,（财税,201636,号）等财税文件规定前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。,项目,内容,建筑安装工程费用,与预算定额一致,企业管理费,包括预算定额的原组成内容,城市维护建设税、教育费附加以及地方教育费附加,营改增增加的管理费用等,建筑安装工程费用的税金,应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额,2.5.2,费用组成内容,2.5.3,有关说明（摘录）,预算定额的调整内容是根据营改增调整依据的规定和要求等修订完成，不改变清单计价规范和预算定额的作用、适用范围及费用计价程序等。预算定额依据“价税分离”计价规则调整的相关内容详见附件。,预算定额的调整内容对应定额编制期的除税价格及费率。,建筑业营改增后，工程造价按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算。,建筑业营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”计价规则；选择适用简易计税方法计税的建筑工程参照原合同价或营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。,材料（设备）暂估价、确认价均应为除税单价,结算价格差额只计取税金。专业工程暂估价应为营改增后的工程造价。,总承包工程合同项下的专业分包工程、材料（设备）按照总承包工程合同的计价规则执行。专业承包工程合同项下材料（设备）按照专业承包工程合同的计价规则执行。,项目名称,单位,调整方法,840027,摊销材料费,元,以各定额子目的数量为基数,89.3%,840028,租赁材料费,元,以各定额子目的数量为基数,90.7%,840004,其他材料费,元,以各定额子目的数量为基数,96.6%,840016,机械费,元,以各定额子目的数量为基数,94.7%,840023,其他机具费,元,以各定额子目的数量为基数,94.7%,888810,中小型机械费,元,以各定额子目的数量为基数,94.7%,03,通用安装工程第一册第,573,页：金属桅杆及人字架等一般起重机具的摊销费,元,按所安装设备净重量,(,包括设备底座、辅机,),计算,按,11.36,元,/,吨计取,列入措施项目费用中。,2.5.4,以“元”为单位的要素价格,2.5.5,税金,序号,项目名称,计 费 基 数,税率,(%),1,税金,税前工程造价,11.00,要点梳理,36,号文政策要点分析,要点梳理,1.,税率,行业,一般征收,简易征收,建筑业,11%,3%,新的营改增试点实施办法明确了建筑业适用的税率，按一般征收方式和简易征收方式有如下两种税率：,在一般征收方式下，建筑企业若无法取得进项税抵扣，则税率直接从原营业税的,3%,上升至,11%,，会对企业造成极大的负担，因此营改增后建筑企业应积极筹划以取得足够的进项税抵扣。,要点梳理,2.,纳税时点,纳税时点,条款依据,收到预收款,纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,合同约定,收款日期,纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；,取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；,实施办法明确了增值税的纳税义务发生时间同时明确了在预收款方式下的纳税时点：,要点梳理,3.,老项目的划分标准,参照时间,条款依据,建筑工程施工许可证,建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目,。,建筑工程承包合同,未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程项目。,过渡期内新老项目适用的政策不同，可能会产生税务风险，附件二,营业税改征增值税试点有关事项的规定,明确了建筑业新老项目的划分标准：,要点梳理,4.,外地工程预交办法,条款依据,新项目,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照,2,的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,老项目,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照,3%,的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,建筑工程项目一般分布在各个地区，新办法出台后自,5,月,1,日起外地工程项目需在项目所在地预缴增值税，预缴办法对于新老项目也有着不同的规定：,建筑企业小规模人异地施工同样有预缴的规定：,条款依据,小规模纳税人,试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照,3%,的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,要点梳理,5.,适用简易计税方法的类型,类型,适用条款,小规模纳税人,老项目,一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,甲供工程劳务,一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,新项目中清包工,一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。,附件二,规定,给予了建筑企业在计税方法上一定的选择权，也带来了一定的筹划空间，企业需考虑多种因素进行合理的筹划以降低税负。,6.,差额纳税,要点梳理,1,、老项目继续保留营业税差额征税方法,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。,2,、新项目扣除分包后差额,2%,预交,纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照,2,的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,条文解读,1.,增值税纳税人定义,条文,要点,在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。,1,、境内,2,、去掉营业税暂行条例实施细则中的“有偿”,条文解读,2.,承包、承租、挂靠纳税人的界定,条文,要点,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,1,、以谁名义对外经营,2,、由谁承担法律责任,建筑业中常见的工程分包、资质挂靠等经营模式中的纳税人主体得到了明确，即以谁的名义对外经营、由谁承担法律责任，谁就要承担纳税义务：,条文解读3.,增值税纳税人的划分,增值税纳税人,增值税纳税人,划分依据,特别规定,一般纳税人,财政部和国家税务总局规定标准,小规模纳税人,年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。,除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,条文解读,4.,增值税的相关规定,规定,条文,备注,扣缴义务人,中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。,增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,合并纳税,两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。,条文解读,一,行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。,1.,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,2.,收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；,3.,所收款项全额上缴财政。,二,单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。,三,单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。,四,财政部和国家税务总局规定的其他情形。,5.,非经营活动不征税条件,条文解读,6.,建筑劳务的划分,条文解读,7.,增值税境内外劳务划分标准,境内,境外,（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；,（二）所销售或者租赁的不动产在境内；,（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；,（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。,（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。,（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。,（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,建筑企业在境内外提供建筑劳务适用不同的税收政策，新的实施办法对境内外劳务的划分标准进行了清晰的界定：,条文解读,8.,视同销售规定,01,02,03,单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,01,单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,02,财政部和国家税务总局规定的其他情形。,03,条文解读,9.,税率和征收率,应税行为,税率,提供交通运输、邮政、基础电信、,建筑,、不动产租赁服务，,销售不动产,，转让土地使用权,11%,提供有形动产租赁服务,17%,境内单位和个人发生的跨境应税行为,0,除以上行为之外的应税行为,6%,增值税征收率为,3%,，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,新办法明确了各行业适用的增值税税率：,条文解读,10.,简易征收规则,一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，,36,个月内不得变更。,条文解读,11.,不得抵扣进项税情况,建筑企业应进行合理的规划以使进项税得到充分抵扣。,以下情况下，增值税进项税不得抵扣：,（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。,纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。,（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。,（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,条文解读,12.,不得抵扣进项税情况,（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,条文解读,针对以上规定的条款，,实施办法,给出了相关的定义：,（,1,）,固定资产,指使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。,（,2,）,非正常损失,指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,条文解读,对于不能抵扣的进项税，应做进项税转出处理。,第二十九条,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额,（当期简易计税方法计税项目销售额,+,免征增值税项目销售额）,当期全部销售额,主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,第三十条,已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。,第三十一条,已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额,=,固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率,固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。,条文解读,条文解读,13.,混合销售行为,第四十条,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。,条文解读,14.,增值税纳税地点,纳税主体,纳税地点,固定业户,向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,非固定业户,向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,其他个人,提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。,扣缴义务人,向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,征收税务机关及代征情形,第五十一条,营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。,纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。,条文解读,15.,不得开具增值税专用发票的情形,（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。,（二）适用免征增值税规定的应税行为。,条文解读,16.,试点前发生的业务处理方法,情况,处理方法,不足抵扣,试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。,发生退款,试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。,补缴税款,试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,要点梳理,增值税发票的管理,发票取得、进项认证,企业取得的进项税发票需在,180,天内,完成认证,发票保管,增值税专用发票使用规定规定,专人保管,专用发票和,专用设备,、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备情况税务机关责令限期改正而仍未改正的,不得领购开具专用发票,发票开具,发票管理办法,第二十六条除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人,不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。,禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境,全国增值税专用发票计算机稽核网络系统,3.1,进项税抵扣情况分析,进项税抵扣情况分析,可抵扣项目,纳税人符合抵扣条件的进项税,合法有效的增值税抵扣凭证,在开具之日起,180,日内进行认证,可抵扣凭证,增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,货物运输增值税专用发票,农产品收购发票,税收缴款凭证,3.2,进项税额管理,判断是否为可抵扣项目；,增值税专用发票取得后,180,内进行认证；,增值税专用发票抵扣联单独装订成册备查；,审核相关会计科目录入准确性（账务处理参见操作手册）。,财务部,对外供应商、分包队要求,供应商选择、价格谈判；,增值税专用发票开票信息准确提供；,增值税专用发票应取得发票联、抵扣联两联；,发票提供需在付款之前，以保证及时、足额取得进项税发票,物资设备部,计划成本部,3.3,关注要点,发票抬头,联次是否齐全,是否进行认证,是否需要进行进项税额转出,三流一致,三流一致,销货单位、提供劳务的单位,货物流,纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务,所支付款项的单位,资金流,纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据,开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位,发票流,纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。,虚开增值税专用发票,任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：,（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；,（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；,（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。,实质挂靠不属于虚开增值税,挂靠方,被挂靠方,（开票方）,（纳税人）,受票方,（抵扣方）,销售货物、,提供劳务、服务,收取了款项；取得了,索取销售款项的凭据,实质挂靠,发票开具,善意取得增值税专用发票处理,重新取得,准许其抵扣进项税款,无法重新取得,不准其抵扣进项税款,追缴其已抵扣的进项税款,不加收滞纳金,善意取得,采购,-,供应商自行开具增值税专用发票,营改增后，个人无取得专用发票,目前供应商按,3%,缴税,模拟期间判断,如供应商开具的发票为增值税专用发票，,我们视为可按,17%,抵扣。,营改增后管理,供应商本为一般增值税纳税人，价格则保持不变。,营改增后，开具增值税专用发票需要提供给对方以下信息,采购,-,供应商自行开具增值税普通发票,营改增后，个人无取得专用发票,目前供应商按,3%,缴税,模拟期间取得票种,能开具此类发票的供应商为一般增值税纳税人，视为可按,17%,抵扣；抬头为增值税普通发票与增值税专用发票区别为：对方公司不是增值税一般纳税人的情况下，会开具增值税普通发票；对方公司是增值税一般纳税人的情况下，会开具增值税专用发票。,营改增后管理,需提供我公司信息，要求供应商开具增值税专用发票以便抵扣；供应商本为一般增值税纳税人，价格则保持不变。,营改增后，开具增值税专用发票需要提供给对方以下信息,采购,-,取得税务机关代开增值税专用发票,模拟期间取得票种,税务局代开的增值税专用发票，供应商视为小规模纳税人，税率则使用发票上的税率,3%,。,目前为小规模纳税人的开具增值税专用发票，须到税务局,代开,增值税专用发票。,营改增后管理,供应商为小规模纳税人，税率,3%,，需要求客户去税务局代开增值税专用发票，,价格则保持不变。,租赁,-,税务代开发票,模拟期间填表,如供应商可变更为个体工商户或公司，则视为可取得税务机关代开增值税专用发票，按,3%,抵扣；如供应商以个人名义税务局代开，则视为无法抵扣；供应商可自行开具，则视为可按,17%,抵扣；,营改增后管理,如现有个人可提供此类发票，要求签约主体变更为个体工商户或公司应不增加其税负，价格保持不变。,营改增后，个人无取得专用发票,装卸费,-,通用机打发票,模拟期间填表,供应商自行开具装卸费通用机打发票，视为,3%,小规模纳税人。,营改增后管理,注意开具的项目，增值税一般纳税人装卸费税率为,6%,，租赁费税率为,11%,。,营改增后，个人无取得专用发票,购买油料,-,通用机打发票,模拟期间填表,公司在中石化、中石油等大型规模企业加油，可视为营改增后可购买,IC,充值卡，取得增值税专用发票，,17%,的税率抵扣。在模拟运行中，其他零星的加油则不可抵扣。,营改增后管理,大型石油化工企业销售油料等，均可开具,17%,增值税专用发票，价格维持不变。,此发票为通用机打发票，可要求加油站开具增值税专用发票,水电,-,通用机打发票,模拟期间填表,水、电企业若提供国税通用机打发票，则需联系供应商，确认其纳税人身份是否为一般纳税人；,如果自来水公司为一般增值税纳税人，税率为,13%,，自来水公司为简易征收纳税人，则为,3%,的税率。,电企业一般增值税纳税人税率为,17%,，小规模为,3%,。,营改增后管理,取得增值税专用发票，价格维持不变。,保险,-,通用机打发票,模拟期间填表,金融业还未营改增，在模拟期间假设金融业已营改增，暂定,3%,的税率抵扣。,营改增后管理,关注金融业营改增动态。,广告业,-,代开通用机打发票,模拟期间填表,如供应商可变更为个体工商户或公司，则视为可取得税务机关代开增值税专用发票，按,3%,抵扣；如供应商以个人名义税务局代开，则视为无法抵扣；,营改增后管理,如现有个人可提供此类发票，要求签约主体变更为个体工商户或公司应不增加其税负，价格保持不变。如果为一般纳税人，开具的名目为制作费，抵扣税率为,17%,，名目为广告费，则只有,6%,。签订合同时，需注意开具的名目。,营改增后，个人无取得专用发票,采购,-,通用手工发票,模拟期间填表,视为可取得税务机关代开增值税专用发票，按,3%,抵扣；,营改增后管理,供应商为小规模纳税人，税率,3%,，需要求客户去税务局代开增值税专用发票，价格则保持不变；,快递,-,通用定额发票,模拟期间填表,联系快递供应商确定其纳税人身份，增值税一般纳税人可抵扣,6%,，小规模可抵扣,3%,。,营改增后管理,快递行业已经营改增，选择一般增值税纳税人供应商，可月底集中开具增值税专用发票。,办公用品,-,通用定额发票（个体）,模拟期间填表,个体工商户可在税务局代开出增值税专用发票。视为,3%,小规模纳税人。,营改增后管理,要求提供税务局代开增值税专用发票，以便抵扣，价格维持不变。,办公用品,-,通用定额发票（个体）,模拟期间填表,虽然取得的发票为地方税务局发票，电信行业已经营改增，税率可按,6%,或,11%,税率抵扣。,营改增后管理,要求提供税务局代开增值税专用发票，以便抵扣，价格维持不变。,要点梳理,增值税的会计核算,模拟运行准备工作（,2,）,增加会计科目,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,-11%,应交税费,-,应交增值税,-,结转销项税额,-11%,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-17%,应交税费,-,应交增值税,-,结转进项税额,-17%,应交税费,-,应交增值税,-,预征税额,其他应付款,-,增值税,-,项目部应交增值税,1.1,确认工程结算,项目一月份计价,3000,万，质保金,10%,贷：工程结算,借：应收账款,-,应收工程款,其他应收账款,-,质保金,2,702.70,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,-11%,税率,297.30,2,700.00,300,1.2,计提预征税,借：其他应付款,-,增值税,-,项目部应交增值税,27.02,贷：,应交税费,-,应交增值税,-,预征税额,27.02,2.3,计提附加税,借,：营业税金及附加,-,城建税,-,教育费附加,-,地方教育费附加,1.89,0.8,0.54,贷：,应交税费,-,城建税,-,教育费附加,-,地方教育费附加,1.89,0.8,0.54,1,3,4,5,对上计量,其他资产采购,月末结转,涉税会计分录,2,存货采购及结转成本,对下计量及费用,2.1,采购（,1,）,借,：原材料,-,钢材,材料成本差异,-,主要钢材,-,钢材,94,贷：,应付账款,-,应付购货款,117,项目一月份采购主材，取得增值税普通发票，价款,117,万，标准价为,110,万,6,17,应交税费,-应交增值税,-,进项税额,-17%,税率,2.1,采购（,2,）,借,：原材料,-,主要材料,-,其他材料,100,贷：,应付账款,-,应付购货款,117,项目一月份采购辅材，取得增值税普通发票，价款,117,万，供应商为增值税一般纳税人,17,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-17%,税率,2.1,采购（,3,）,借,：原材料,-,主要材料,-,其他材料,113.6,贷：,应付账款,-,应付购货款,117,项目一月份采购辅材，取得通用机打发票，价款,117,万，供应商为小规模纳税人,3.4,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-3%,税率,2.2,结转成本（,2),期初,采购,发料,期末,税率,3,000,2,000,500,4,500,17%,3,000,1,709,500,4,209,1,000,7,000,3,000,5,000,17%,1,000,5,983,2,709,4,274,1,000,6,000,4,000,3,000,20%,是,3%,，,50%,是,17%,1,000,5,529,3,765,2,764,1,000,4,000,5,000,-,3%,1,000,3,883,4,883,-,1,3,4,5,对上计量,其他资产采购,月末结转,涉税会计分录,对下计量及费用,2,存货采购及结转成本,3.4,购进安全设备,300,贷：,银行存款,351,供应商为增值税一般纳税人，支付,351,万元,借,：安全生产费用,-,安全防护设备、设施改造和维护的固定资产性支出,借,：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-17%,税率,51,1,4,3,5,对上计量,对下计量及费用,月末结转,涉税会计分录,其他资产采购,2,存货采购及结转成本,4.1,直接人工（,1,）,借,：工程施工,-,合同成本,-,直接人工,30,贷：,应付职工薪酬,-,工资,30,项目人员工资（现工资表），待支付,30,万元,4.1,直接人工（,2,）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-11%,税率,27.03,贷：,银行存款,30,专业分包（现建安发票），支付,30万元,借,：工程施工,-,合同成本,-,直接人工,2.97,4.1,直接人工（,3,）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-3%,税率,29.13,贷：,银行存款,30,劳务分包（现营业税劳务服务发票），支付,30,万元,借,：工程施工,-,合同成本,-,直接人工,0.87,4.2,机械租赁（,1,）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-17%,税率,25.64,贷：,应付租金,30,取得,17%,增值税专用发票，待支付,30,万元,借,：工程施工,-,合同成本,-,机械使用费,4.36,4.2,机械租赁（,2,）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-3%,税率,29.13贷：,应付租金,30,供应商为小规模纳税人，待支付,30,万元,借,：工程施工,-,合同成本,-,机械使用费,0.87,4.2,机械租赁（,3,）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,-3%,税率,29.13,贷：,应付租金,30,供应商为个体工商户，待支付,30,万元,借,：工程施工,-,合同成本,-,机械使用费,0.87,4.2,机械租赁（,3,）,30,贷：,应付租金,30,供应商为个人，待支付,30,万元,借,：工程施工,-,合同成本,-,机械使用费,4.3,间接费（,1,）,30,贷：,银行存款,70,会议费（餐费）,30,万、差旅费,20,万、福利,10,万、业务招待费,10