第4章-----成本要素.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 成本要素,直接材料,直接人工,间接费用,成本要素：,一,.,材料成本,企业存货,原材料,在产品,（即没有完工的产品）,闲置的零部件或消耗材料,完工产品,存货控制系统,预定存货、,购买存货、,收取存货、,储存存货、,将存货发给销货商并保持合适的存货水平,（即对持有量进行控制）,1.,存货控制系统的内容：,持有大量存货，成本昂贵且浪费,（占用资金的机会成本）；,如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；,长时间持有存货，可能会变质、报废，从而导致大量浪费。,（另外，控制购入存货的质量同样重要：因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）,2.,对存货持有量进行控制的原因：,确保有足够的存货满足完工产品的意外需求；,在各个生产步骤之间提供一个缓冲；,能够获得可能的批量采购折扣；,能够应对材料供应方面的季节性波动；,能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异；,有利于保证生产过程的平稳；,作为生产过程的一个重要部分,（如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵）；,通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。,3.,持有存货的主要原因,（动机）：,4.,与购买和持有存货相关的成本,1.,）持有成本：,储存成本、监测（存货水平）的成本、,资金利息费用（机会成本）、,保险费用、,报废成本、,变质损毁成本（包括浪费成本、处置成本,）,2.,）订货（获得）成本：,与订货或接受订单有关的管理与办公费用、,运输货物发生的运输费、,企业自己生产存货的成本，而不是从外部采购。,3.),缺货成本,（,存货耗尽而发生的相关成本）：,企业销售量受到损失而发生的成本、,不得不紧急订货以补充存货的成本、,生产停工损失,（如：机器额外维护）、,工人停工带来的成本、,企业声誉和形象受到损失带来的成本,（如：潜在的未来销售损失）,计算方法：,5.,存货数量控制的内容：,1.,）,再订货点,:,再订货点,，是指决定再次订货时现有存货的持有水平。,收到存货的最大间隔时间：,发出订单收到订货的最大时间间隔,再订货点,=,存货的最高耗用量,收到存货的最大间隔时间,例：,P56,最低（缓冲）持有量,=,再订货点,-,（平均耗用量,平均间隔时间）,2.,）最低（缓冲）持有量：,最低（缓冲）持有量，,是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。,计算方法：,最高持有量，,是指存货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平。,它与企业储备能力的增加有关，会导致额外成本的增加。,3.,）最高持有量：,最高持有量,=,再订货点,+,再订货量,-,（最低耗用量,最低间隔时间）,再订货量,=,最高持有量,-,最低持有量,4.,）再订货量：,再订货量，,是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。,在简单存货控制系统中：,再订货量，,是按经济订货量理论确认的存货采购量。,在更复杂的存货控制系统中：,平均存货量,=,缓冲持有量,+1/2,再订货量,5.,）平均存货量：,平均存货量，,是指企业在多数时间内持有的存货量。,假设存货水平在最高持有量与最低持有量之间平稳地波动，再订货量是两者之差。,订货与运输成本,存货持有成本,6.,）经济订货量：,经济订货量，,是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。,存货的,相关总成本：,相关成本与经济订货量的关系，见,P58,图,4-2,其中：,C,单次订货成本；,D,一定时间内的存货需求量；,H,一定时间内单位存货的持有成本。,例,P58,经济订货量,EOQ,计算公式：,A,类存货：,严格管理,B,、,C,类存货：,简化管理,当存货量降到,60,单位时，将订购,30,单位的存货，使存货水平恢复到,90,单位的最高水平。,7.,）其他存货控制系统：,90-60-30,技术：,这是一种对低成本存货控制的一种简化方法：,将采购的存货放人两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时开始订货。,两箱系统：,ABC,分类法：,统计发现：,80%,的存货价值，其数量只占,20%,。,因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。,帕累托（,80/20,）分类法：,先进先出法,后进先出法,加权平均法,历史成本计价,（二）存货计价方法：,1.,存货的期末计价：,1.,）通常条件下，账面存货计价方法：,（即，基本原则）,成本与可变现价值熟低法,2.,）特殊的期末估价,（,谨慎原则）,2.,发出存货的计价：,先发出旧存货符合逻辑，可以避免其变质和报废；,容易理解；,剩余存货的计价将更接近于可能的重置成本。,假设,：,所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出,。,例 P59,先进先出法,的优点：,应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时；,管理人员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来；,如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远,先进先出法的缺点：,1.,）先进先出法,发出存货将按照更接近于当前市场价值的价格进行计价；,管理者对当前价格更了解，因为发出存货的成本更接近于当前价格。这可能更有利于进行有效决策。,假设,：,所有发出的存货都是按照最,后收到,的最先发出,。,例 P60,后进先出法,的优点：,对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求；,决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。,后进先出法的缺点：,2.,）后进先出法,材料价格的任何波动都会被平滑掉，从而简化决策；,比先进先出法、后进先出法更简单，因为不需要确认存货的不同批次。,要求,：,每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本,。,存货,的平均成本,=,收到存货的总成本,/,收到存货的总数量,例,P60,加权平均法的优点：,计算的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂；,如果存在通胀，平均成本的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。,加权平均法的缺点：,3.,）加权平均法,（移动加权）,发出存货按企业将购买的下一批存货的价格计价。,4.,）其他存货计价方法：,按重置成本对发出存货计价。,从而保证了发出存货的价值,与市场价格更加一致。,发出存货按现有存货的最高价格计价。,高进先出法：,次进先出法：,优点：,使存货价值更新更快；,缺点：,管理起来非常复杂。,重置成本法：,缺点：,对管理层来说更加困难；,不符合国内税务局的有关规定。,存货计价方法的选择,关键,各个公司的实际情况。,完全取决于,方法保持前后一致,（遵循,“,一致性,”,原则）,然而，不同方法,对企业盈利能力,有不同意义,先进先出法：,发出存货成本低,利润高,期末存货价值高,资产价值高,后进先出法：,相反,通胀情况下,三个指标之间的关系：,生产量比率,=,生产率,生产能力比率,二,.,人工成本：,生产率，,是对生产预期产量水平的劳动效率的一种衡量。,生产能力比率,=,实际工时,/,预算工时,生产量比率,（即，实际产量与计划产量的比率）,=,生产实际产量的预计工时,/,预算工时,其他衡量劳动效率的指标：,预算工时,=,计划产量,标准工时,例,P63,（一）生产率与效率：,生产率（或效率）,=,生产实际产量的预计工时,/,生产实际产量的实际工时,应付工资,=,完成标准工时,标准工资率,+,超标准工时,超时工资率,例,P64,周薪制,月薪制,计时工资,计件工资,（二,.,）员工报酬：,薪酬计划,（即，薪酬制度）：,主要有,用于支付按工作时间计算的员工工资,（超时工作可获超时报酬）。,1.,计时工资：,具体形式：,使用简便、,员工也更愿意接受,（工资稳定）、,雇主也愿意使用,（员工不会匆忙完成工作，保证工作质量）。,计时工资制的优点：,计时工资制的,工资计算：,折中方式,优点：,2.,计件工资：,员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。,应付工资,=,生产数量,每件工资,是一种简单的激励计划。,（这种工资制度对员工个人、企业都有利）。,例,P66,可能不受员工欢迎,（机器故障无法工作，得不到工资）；,可能导致质量降低,（员工可能加快工作速度）；,可能会引发嫉妒,两种方法结合运用,:,例,P65,缺点：,工资或薪金之外的福利，,包括：,个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具,3.,其他薪酬：,通常用来支付销售人员的工资。,例,66,3.,）额外福利,这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。,典型：,建筑设计师、律师的报酬,1.,）佣金：,2.,）费用,4.),激励计划：,个人激励计划、,集体激励计划、,全厂激励计划。,一些典型的,激励计划,(,制度,),：,计件工资计划、,高工资率计划、,日工作量法、,利润共享、,业绩相关支付计划,三种类型：,为达到所设置的个人目标的员工提供奖励。,为达到目标的团体提供奖励。,为达到目标的整个工厂提供奖励。,当产量超过标准时提供奖励。,（,另一种：,低于标准的时间内完成工作的，提供奖励）。,以一个工作班次所能达到的标准水平为基准，达到了这一基准就能赚取约定的固定工资。,计件工资计划:,日工作量法：,优点：,员工：,收人稳定；,管理层：,更好地做薪酬预算、稳定的产出令协调工作更容易。,按高工资率为高生产率的员工支付工资。,例,P68,问题：,会诱使员工仓促完成而生产出低质量产品。,高工资率计划：,直接将员工的年薪与他们的业绩联系起来。,存在的问题：,奖金在不同年度之间会产生波动，会使员工变得消极,（企业利润波动，和员工努力无关）；,奖金需要纳税。,业绩相关支付计划,：,将企业赚取的一部分利润以奖金形式付给员工。,解决问题的方法：,递延股票信托计划,利润共享,：,方法：,评价员工业绩，并将员工归入不同等级的业绩类别，按类别对应奖励。,存在的,问题：,工作衡量有困难、业绩类别也会产生争论。,4.,）激励计划可能降低员工的整体生活质量；,激励计划存在的,一般性问题：,1.,）激励计划的成功，取决于平稳运转的生产经营活动。对生产过程的任何干扰，都会导致激励计划的失败。,2,.,）激励计划导致薪酬经常波动，员工不欢迎；,3.,）激励计划太复杂或经常变更，员工不喜欢；,5.,）激励计划可能导致员工内部不和。,将激励计划引入企业，会产生下列一般性问题：,与人工劳动相关的两个指标：,闲暇时间比率,闲暇时间比率、劳动力周转率,=,闲暇时间数,/,总生产小时数,100%,劳动力周转率,=,员工更换的数量,/,这段时期的平均员工数量,100%,劳动力周转的成本：,更换成本、,预防成本,例,P70,包括：,招聘成本、,培训成本,确保人员不离开的成本，包括：,高福利服务成本,如，幼儿园设施,将企业全部间接成本恰当地分配给某一产品、服务或部门，,这样：,能够将成本中心对企业盈利能力的贡献描绘得更加精确；,从而正确计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相配比。,例,P71,三,.,间接费用与完全成本法,目的,销售收入,减：销售成本,毛利,减：管理费用、,销售及配送费用,净利润,完全成本法损益计算：,全部生产成本,/,件,=,主要成本,/,件,+,分摊的制造费用,/,件,完全成本法,销售成本,=,销售量,全部生产成本,/,件,制造费用的分配方法：,实际分摊率法：,实际分摊率法、预计分摊率法,某产品分摊制造费用,=,该产品分摊标准,实际分摊率,实际分摊率,=,总的实际制造费用,/,各产品分摊标准之和,其中：,分摊标准,占地面积、员工人数、,机器工时、,直接人工工时、,直接材料、直接人工,例,P72,预计分摊率法：,某产品分摊制造费用,=,该产品分摊标准,预计分摊率,预计分摊率,=,总的制造费用预算,/,各产品预计分摊标准之和,其中：,分摊标准,例,P73,占地面积、员工人数、,机器工时、,直接人工工时、,直接材料、直接人工,例,P75,四,.,边际成本法,特点,销售收入,减：变动成本,边际贡献,减：固定成本,损益（净利润）,边际成本法的损益计算：,边际贡献,=,销售收入,-,变动成本,单位边际贡献,=,单价,-,单位变动成本,边际成本法：,账面存货价值,=,存货变动生产成本,边际成本法,计算产品成本时，,只计算变动成本。,变动成本,=存货期初余额,+,变动生产成本,-,按边际成本计算的存货期末余额,存货期末数,期初数：,完全法的利润,边际法的利润,存货期末数,期初数：,完全法的利润,边际法的利润,完全成本法与边际成本法的比较：,1.,）利润差异,2.),偏好完全法的理由,（完全法的优点）：,固定成本是生产过程的一个必要因素，因此，将其作为成本分配给完工产品更加公允；,用这种方法得到的存货价值与财务会计报表中的相关数据更接近；,如果生产多种产品，个别边际贡献率不能清楚地说明是否全部弥补了固定成本。,比完全成本法更易操作；,不存在按主观标准分摊固定成本的问题；,变动生产成本对存货的计价更加真实；,更有用的决策工具：,可以更加精确的估计未来一定销售量的损益水平；,变动更关注销售及生产的增加所带来的利润。,3.),偏好边际法的理由,（边际法的优点）：,