第4章-税筹基本步骤-税务筹划第四版盖地高等教育出版社.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,版权所有，不得转录,税务筹划教,学课件,南昌工程学院,第四章 税务筹划的基本步骤,第一节 收集信息,本章结构,第二节 目标分析,第三节 方案设计与选择,第四节 实施与反馈,第一节 收集信息,本节主要讲述,收集外部信息,收集内部信息,一、收集外部信息,企业是在一定的环境中生存和发展的，外界的条件制约着企业的经济活动，也影响着活动的效果。,企业相关税收政策与环境分析。全面了解与企业相关的行业、部门税收政策，理解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关的帮助与合作，这对于成功实施税收筹划尤为重要。有条件的，建立企业税收信息资源库，以备使用。同时，企业必须了解政府的相关涉税行为，就政府对税收筹划方案可能的行为反应做出合理的预期，以增强筹划成功的可能性。,（一）税收法规,税务筹划不能违反税务法规，而且税务筹划人要认真掌握和研究税收法规，找到其中可供税务筹划利用之处。税收法规常随经济情况的变动或为配合政策的需要而修正。企业进行税务筹划时，对于税法修正的内容或趋势，必须加以密切注意并适时对筹划方案作出调整，以使自己的行为符合法律规范。,某稽查局查补,2009,年,A,企业少交营业税,100,万，城建税,7,万，决定自,2010,年,1,月,16,日起加收营业税滞纳金,10,万，城建税滞纳金,0.7,万。,解析根据,城市维护建设税暂行条例,（国发,198519,号）第三条规定：“城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。”,（二）其他政策法规,税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要有效运用税务筹划策略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉,会计法、公司法、合同法、证券法等有关法律规定,，唯其如此，才能分辨什么是违法，什么是不违法，在总体上确保自己的税务筹划行为的不违法性。全面了解各项法律规定，尤其是熟悉并研究各种法律制度，可以为税务筹划活动构置一个安全的法律环境。,（三）主管税务机关的意见,任何纳税人在进行税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度认识的可能性，在反复研讨的基础上做出筹划。否则，一旦税务筹划被视为偷税，就会得不偿失。,例：美国人史密斯来华给中国,A,公司提供设计劳务，收取款项,100,万人民币后离开中国，地税稽查局认为,A,公司应负责代扣代缴美国人史密斯的营业税,5,万元，要求,A,公司补扣缴。,解析：,营业税暂行条例,（国务院令第,540,号）文件第十一条一款规定：“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。”,经营机构应理解为常设场所，则史密斯来华已构成经营机构，史密斯本人应主动申报缴纳税款，这种情况下,A,公司没有代扣代缴义务，税务局责成,A,公司扣缴不对，有本事你找史密斯要这笔税去。,二、收集内部信息,税务筹划也应做到：知己知彼，方能百战不殆。,不同企业的基本情况及纳税要求有所不同，在实施税收筹划活动时，首先要了解企业以下基本情况：企业组织形式、筹划主体的意图、经营状况、财务状况、投资意向、管理层对风险的态度、企业的需求和目标等等。其中，筹划主体的意图是税收筹划中最根本的部分，是税收筹划活动的出发点。,（一）纳税人的身份,对纳税人身份进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务,。,（二）组织形式,不同的组织形式在双重征税、亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，税务筹划要设计最佳的组织形式。,1.,股份有限公司和合伙企业的选择。公司的营业利润在企业环节征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业则不作为公司看待，营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得利益的个人所的税。,例：某纳税人甲经营一家商店，年利润,30,万元，该商店如按合伙人课征个人所得税，依现行税制计算甲应纳个人所得税额为,90250,元（,300000*35%-14750,），税后利润为,209750,元（,300000-90250,）；该商店如按公司课征所得税，税率为,25%,，应纳企业所得税75000,元，税后利润,225000,元全部作为股息分配，纳税人甲还应交个人所得税,45000,元（,225000*20%,）。这样，其税后净收益只有,180000,元。与前者相比，多负担所得税,29750,元（,120000-90250,）。,（三）注册地点,不同的注册地点，在地区性税收政策、财政返还、避免双重征税等方面的适用规定是不同的。税务筹划要更好地利用所在地区的税收政策。,（四）所从事的产业,我国税法在促进产业结构的调整或升级方面规定了许多税收优惠政策，充分利用这些税收优惠政策选择投资领域，可以取得更多的税收利益。,（五）财务情况,税务筹划是财务管理的一个方面，要服从于纳税人的整体财务计划。,（六）对风险的态度,税务筹划作为经济活动也存在风险。一般情况下，风险大的，报酬率也高，如何决策就要看经营管理者对于风险的认知。,（七）税务情况,了解企业以前和目前的有关税务情况，包括有关申报、纳税以及和税务机关关系等情况，有助于制定合理的企业的税务筹划方案。,第二节 目标分析,本节主要讲述,纳税人的要求,目标的限定,纳税人对税务筹划的共同要求都是获得税收利益，增加财务收益。,税收筹划其最终目标是企业价值最大化。而对上面已经收集的信息进行分析后，便可以确定税收筹划的各个具体目标，并以此为基准来设计税收筹划方案。税收筹划具体目标主要有：,实现税负最小化；实现税后利润最大化；获取资金时间价值最大化；实现纳税风险最小化。,一、纳税人的要求,（一）要求增加所得还是资本增值,纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一种是要求最大程度地增加每年的所得；第二种是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；第三种是既要求增加所得，也要求资本增值。对不同的要求，税务筹划也是不同的。,（二）投资要求,纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，可以根据纳税人的具体情况进行税务筹划，提出各种投资建议，比如投资地点、投资项目、投资期限等。,如果纳税人已经有投资意向，就必须根据纳税人的要求来进行税务筹划，提出建议，比如建议改子公司为分支机构等。,二、目标的限定,（一）纳税成本与经济效益的选择,必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于其支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。,1,税务筹划与企业发展战略的选择。,决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此，开展税务筹划应服从于企业的整体利益，不能为筹划而筹划，而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等多方面综合考虑、全面权衡，切莫顾此失彼，草率行事。,2,税务筹划目标与财务管理目标的选择。,从根本上讲，税务筹划属于企业财务管理范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。,任何一项筹划方案都有其,两面性,，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，相反时，该筹划方案就是不可取的。一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税务筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。,（二）税种的限定,只有在精心研究各个税种的性质、法律规定以及了解各税种在经济活动不同环节中的地位和影响的基础上，才能做到综合衡量、统筹考虑，选择最优的筹划方案，取得尽可能大的收益。,1,考虑整体税负的轻重。,税务筹划不能局限于个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负。在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，资本回收率能增加，还是可取的。理想的税务筹划应是总体收益最多，不一定纳税最少，例如上市公司可能倾向于选择可以增加税前利润的财务处理方式。,2,全面考察相关年度的课税情况。,比如所得税是按年征税，除少部分诸如亏损抵免的运用可以绝对地减少应纳税额外，更多的所得税税务筹划实施会影响其相关年度的所得数额。换言之，今年所得额减少，可能会引起明年或以后年度所得额的增加。在进行税务筹划方案设计时，必须立足于企业经营的连续过程，全面考虑。,（三）经济活动参与者的税负情况,在进行税务筹划时，除必须考虑本身直接应负担的税额外，也应该兼顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取相应对策。,（四）特定税种的影响,一是,经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是税务筹划的重点。,二是,税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税务筹划的潜力也越大。,第三节 方案设计与选择,本节主要讲述,择,案设计与选,风险筹划方,择,案设计与选,组合筹划方,一个纳税人或一项税务事件的筹划方案可能不只一个，税务筹划人为一个纳税人或一项税务事件制定出的筹划方案往往不止一个，在方案制定出来以后，下一步就是对税务筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。,一、风险筹划方案设计与选择,任何经济决策都是面向未来，并且会有或多或少的风险。前述绝对收益筹划和相对收益筹划，都是基于无风险的假设，即没有风险或不用考虑风险。但是税务筹划需要在企业经济行为发生前作出安排。由于环境及其他考虑变量错综复杂，且常常会发生一些非主观所能左右的事件，这就使得税务筹划带有很多不确定性因素。,企业进行税务筹划决策时，应充分考虑税务筹划风险，除了要考虑货币的时间价值外，大多数情况下还要考虑筹划的风险价值。,风险是事件本身的不确定性，具有客观性。严格说来，风险和不确定性有区别。,风险是指,事前可以知道所有可能的后果以及每种后果的概率。,不确定性是指,事前不知道可能的后果，或者知道可能的后果，但不知道它们出现的概率。,在实务中，两者难以区分，风险问题的概率往往不能准确知道，不确定性问题也可以估计一个概率；因此，对风险和不确定性不做区分，都视为“风险”，把风险理解为可测定概率的不确定性。,概率的测定有两种：,一种是客观概率，,是指根据大量历史实际数据推算出来的概率；,另一种是主观概率，,是在没有大量实际资料的情况下，人们根据有限资料和经验合理估计的。,风险筹划设计,是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计主要是考虑了筹划的风险价值，是在绝对筹划方案、相对筹划方案的基础上加入了对风险的考虑。,二、组合筹划方案设计与选择,税务筹划的目标是收益最大化，为此往往同时采用多种筹划技术，也就是采用组合筹划技术。在多种筹划技术中，有些筹划技术相互之间在节减税收和风险方面可能会相互影响。组合筹划方案设计是指一定时期和一定环境条件下，通过多种筹划技术组合使筹划总额最大化、筹划风险最小化。,（一）组合筹划方案设计要考虑各种筹划技术的相互影响,组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。各种筹划技术的相关性通常由相关系数,来表示，相关系数的上限是,1,，下限是,1,。相关系数必须符合：,11,。当,01,时，表示两种筹划技术正相关，比如当第一种筹划技术节减税收时，第二种筹划技术也节减税收；或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种筹划技术也不能节减税收。,当,1,时，表示两种筹划技术完全正相关，比如，第一种筹划技术可以节减税收，第二种筹划技术也可以节减税收。当,10,时，表示两种筹划技术负相关：比如，第一种筹划技术节减税收会导致第二种筹划技术无效，甚至增加税收；或第二种筹划技术节减税收会导致第一种筹划技术无效，甚至增加税收。当,1,时，表示两种筹划技术完全负相关。当,0,时，表示两种筹划技术不相关。相关系数,表示了两种筹划技术相关的性质（正或负）以及相关的强弱，两种筹划技术的相关系数计算公式如下：,式中：,n,情况个数,A,筹划技术第,i,种情况收益额,B,筹划技术第,i,种情况收益额,第,i,种情况,A,、,B,两种筹划技术共同概率,A,筹划技术收益期望值,B,筹划技术收益期望值,A,筹划技术标准离差,B,筹划技术标准离差,其次，组合筹划方案设计要计算多种筹划技术的组合收益期望值（率），这是组合筹划中各种筹划技术的个别收益期望值（率）的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如下：,式中：组合筹划收益期望值,m,采用筹划技术的数量,W,与各种筹划技术相对应的应纳税额之间的比例,E,单种筹划技术收益期望值,X,各种筹划技术（,X,A,B,C,）,再次，计算组合筹划标准离差。,（二）两种负相关筹划技术的组合筹划,【,例,4-2】,假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划技术：,A,筹划技术可节减税额,S,80,万元的概率,P,0.2,，可节减税额,S,100,万元的概率,P,0.6,，可能增加税额,S,30,万元的概率,P,0.2,；,B,筹划技术可能增加税额,S,40,万元的概率,P,0.2,，不节减税额也不增加税额的概率,S,0,的概率,P,0.6,，可节减税额,S,60,万元的概率,P,0.2,。,与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为,0.5,：,0.5,这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：,（,1,）计算组合筹划技术的相关系数。,A,筹划技术的收益期望值为：,0.280,0.61000.230,70(,万元,),B,筹划技术的收益期望值为：,0.240,0.60,0.260,4(,万元,),A,筹划技术的收益标准离差为：,50.60,（万元）,B,筹划技术的收益标准离差为：,32,（万元）,两种筹划技术的相关系数为：,0.2,0.6,0.2,0.79,计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反方向变动。,（,2,）计算组合筹划的收益期望值。,计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相互抵消效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收的收益,37,万元。,（,3,）计算组合筹划标准离差,计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高的负相关性，其风险也因此相互抵消，风险程度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加权平均值要低很多。,（三）两种正相关筹划技术的组合筹划,【,例,4-3】,假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划技术：,与这两种筹划相对应的应纳税额的比例为,0.5:0.5,这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：,（,1,）计算组合筹划技术的相关系数。计算结果说明这两种技术的正相关系数很高，接近,1,，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能得到增强。,计算结果说明，,A,、,C,两种筹划技术组合的收益标准离差,40.01,万元高于,C,筹划技术的收益标准离差,30.98,万元，低于,A,筹划技术的收益标准离差,50.60,万元，说明组合筹划相对减少了筹划风险。,（四）组合筹划方案的选择,【,例,4-4】,假定可供纳税人选择的组合筹划方案有两个：方案,1,为,A,、,B,技术组合筹划方案，方案,2,为,A,、,C,技术组合筹划方案，情况如上所述。那么，应该选择哪个筹划方案？,从上可以看出：筹划方案,2,的收益期望值与筹划方案,1,的收益期望值要大,13,万元（,5037,）；由于两个组合筹划方案的收益期望值不同，其风险程度要用标准离差率来比较，比较的结果是方案,2,的风险程度是筹划方案,1,的,1.85,倍（,80.02%43.30%,）。因此，尽管筹划方案,2,的收益期望值比筹划方案,1,的收益期望值要大，但作为一个明智的税务筹划人，一般会选择方案,1,。,第四节 实施与反馈,税务筹划方案制定后，还需经有关管理人员批准后，方可进入实施阶段。,企业应当按照税务筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变，并且要特别注意税务筹划方案中特殊的法律安排。,企业的财务部门应该对采取筹划方案后取得的财务收益进行记录。,税务筹划人应当通过一定的信息反馈渠道，了解企业实际经济活动情况以及税务筹划方案的实施情况。,将应达到的标准与实际结果进行比较，确定其差额；发现例外情况，对足够大的差异应该与有关人员沟通，分析产生差异的具体原因。,如果是纳税人没有认真执行税务筹划方案，应指出其可能产生的后果。,当反馈的信息表明，税务筹划人设计的税务方案有误时，应及时修订税务筹划方案。当企业所处的经济环境和自身情况发生变化时，应该评估这些变化对税务筹划方案运行的影响，如果有必要，应该根据新情况重新设计或修正税务筹划方案。,复 习 思 考 题,1,试述税务筹划的基本步骤。,2,税务筹划需要收集的外部信息有哪些？,内部信息有哪些？,3,税务筹划需要考虑的目标限定都包括什,么？,