增值税转型(董华).ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,山东服务业十大强势品牌,*,单击此处编辑母版标题样式,增值税转型,主讲：董华,主讲人简介,会计硕士,工商管理硕士,注册会计师 注册税务师,山东百丞税务咨询有限公司 副总经理,济南百丞税务师事务所 副所长,中国注册税务师协会、山东注册税务师协会、山东注册会计师协会特聘讲师,山东省国家税务局税务稽查骨干培训讲师,山东齐星铁塔科技股份有限公司独立董事,山东服务业十大强势品牌,目录,增值税,转型的主要内容,一,二,三,增值税转型的相关配套政策,转型后企业需控制的关键点,山东服务业十大强势品牌,一、增值税转型的主要内容,1,、增值税转型历程,2,增值税转型背景,3,、增值税转型的目的,4,、增值税转型的改革内容,山东服务业十大强势品牌,1,、转型历程,山东服务业十大强势品牌,2,、转型背景,经济环境提供转型契机,经济危机,税制改革的必由之路,1994,年税制改革的主要目标之一是提高“两个比重”，即提高财政收入占国民经济的比重、提高中央财政收入占财政收入的比重。二是抑制投资膨胀。,与现今的经济形式不符，随着税制改革视角从“重财政收入提高”转至“重公平效率”。,试点地区成功运行,山东服务业十大强势品牌,4,-1,可抵扣进税的固定资产含义,固定资产主要是机器、机械、,运输工具以及其他与生产、,经营有关的设备、工具、器具。,房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。,Text,关于政策执行范围,具体抵扣办法,可抵扣进项税的,固定资产的范围,与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。,山东服务业十大强势品牌,4,-2,全量抵扣税金的固定资产包含的内容,（,1,）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；,（,2,）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；,（,3,）通过融资租赁方式取得缴纳增值税的固定资产；,（,4,）为固定资产所支付的运输费用。,山东服务业十大强势品牌,4,-3,不能抵扣的进项税额,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；,（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；,（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；,（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,增值税暂行条例,第十条,非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的,固定资产,。,固定资产，是指使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（,2000,元标准,）,山东服务业十大强势品牌,4,3,不能抵扣的进项税额,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：,（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者,个人消费,的购进货物或者应税劳务；,（二）,非正常损失,的购进货物及相关的应税劳务；,（三）,非正常损失,的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,（四）国务院财政、税务主管部门规定的,纳税人自用消费品,；,（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,增值税暂行条例,个人消费包括纳税人的交际应酬消费,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括,:,(,一,),自然灾害损失；,(,二,),因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；,(,三,),其他非正常损失。,增值税暂行条例实施细则,财法字,【1993】,第,038,号,因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。,山东服务业十大强势品牌,4,-3,不能抵扣的进项税额,进项税额转出的处理,纳税人购进固定资产已抵扣进项税额的，发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，其进项税额需转出。,进项税额转出计算公式为：,应转出的固定资产进项税额,=,固定资产净值,适用税率,山东服务业十大强势品牌,4,-4,销售使用过的固定资产规定,C,增值税转型后采购的固,定资产如已抵扣了进项,税，按适用税率征收增,值税。,企业在以后销售固定资产时，应注意该固定资产购入的时点及是否抵扣了进项税。,增值税转型前采购的固定资产未抵扣进项税，则在销售时，,按简易办法征税,，,4%,征收率减半征收。,山东服务业十大强势品牌,4,-4,销售使用过的固定资产规定,纳税人发生细则第四条视同销售的固定资产行为而未作销售的，以其净值为销售额。,视同销售固定资产行为：,1,、代销货物,2,、机构之间移送货物,3,、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费,4,、将自产、委托加工或者购进的货物投资给他人、分配给股东、无偿赠送他人。,山东服务业十大强势品牌,目录,增值税,转型的主要内容,一,二,三,增值税转型的相关配套政策,转型后企业需控制的关键点,山东服务业十大强势品牌,二、增值税转型的相关配套政策,将小规模纳税人征收率降为,3,取消进口设备免征增值税的政策,取消外商投资企业采购国产设备退税政策,取消销售自己使用过固定资产免税政策,提高矿产品增值税税率,山东服务业十大强势品牌,1小规模纳税人征收率调整,原因：,小规模纳税人是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。,现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用,6,和,4,的征收率。,山东服务业十大强势品牌,2,、取消进口设备增值税免税政策,原因：,（,1,）原政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。,（,2,）在执行中也反映出一些问题，主要有：一是进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。,（,3,）转型改革后，企业购买设备不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣。,山东服务业十大强势品牌,3,、取消外资企业采购国产设备退税政策,原因：,在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。,由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣。,山东服务业十大强势品牌,4,、取消销售自己使用过固定资产免税政策,生产型增值税税制下，分下列情况处理：,1,、免税政策；,2,、按简易办法征税。,消费型增值税税制下，分下列情况处理：,1,、按适用税率征税；,2,、按简易办法征税。,山东服务业十大强势品牌,5,、提高矿产品增值税税率,将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从,13,恢复到,17,金属矿采选产品：,铁、锰、铬、铜,非金属矿采选产品：,脱硫有关的：石膏、石灰石,燃料：煤,未经加工的建筑用天然材料：石子,山东服务业十大强势品牌,目录,增值税,转型的主要内容,一,二,三,增值税转型的相关配套政策,转型后企业需控制的关键点,山东服务业十大强势品牌,三、转型后企业需控制的关键点,关键点,纳税,风险,管理,进项税额管理,注意：应抵扣的进项税全额抵扣，保证企业税收收益最大化,销项税额管理,注意：各种情况如何纳税,山东服务业十大强势品牌,1,、增值税具体分析,增值税,销项税额,进项转出,进项税额,价外费用,兼营业务,混合经营,视同销售,进项转出的 几种情况,可抵扣,不可抵扣,山东服务业十大强势品牌,1,1,销项税额,价外费用,价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,【,例,1】,销售货物的同时提供运输或仓储保管劳务；,【,例,2】,某公司向客户收取销售货款时，收到对方的银行承兑汇票，根据合同规定，银行汇票贴现利息由双方各自负担,50%,。,山东服务业十大强势品牌,1,2,销项税额,价外费用,财税,2005165,号规定：纳税人代有关行政管理部门收取的,费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收,增值税。,（,1,）经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；,（,2,）开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；,（,3,）所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门,监管，专款专用。,【,例,3】,电价中的价格调节基金,山东服务业十大强势品牌,1,3,销项税额,兼营业务,兼营,1,、税种相同、税率不同,适用,17%,税率的货物，同时又兼营,13%,等低税率货物。,【,例,4】,某化工企业既生产销售甲醇，又生产销售二甲醚。,处理：分别核算，未分别核算的，从高适用税率。,2,、不同税种、不同税率,既涉及增值税项目又涉及营业税项目。,【,例,5】,前店后厂。,处理：分别准确核算，不分别核算或者不能准确核算的，,由主管税务机关核定其销售额。,3,、兼营应税和免税项目,【,例,6】,电厂既销售电力，又直接向居民供热。,处理：单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算按公式计算。,山东服务业十大强势品牌,1,4,销项税额,混合销售,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。,纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,【,例,7】,电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信,劳务服务的，属于混合销售，征收营业税。对单纯销售无线寻呼机、,移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,处理,：,以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企,业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值,税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非,应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的,合计数中，年货物销售额超过,50%,，非增值税应税劳务营业额不到,50%,。,以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合,销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。,山东服务业十大强势品牌,1,5,销项税额,区分兼营和混合销售,指纳税人以某项经营业务为主，同时又经营另外的某项或多项业务的经营行为，即所谓“一业为主，多种经营”。,兼营,混合销售,指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务销售。这里所税的“一项销售行为”是指将货物或非应税劳务销售给同一购买方，指一次或一笔交易。,具体掌握上可按以下原则区分：凡纳税人所从事的非应税劳务是属营业执照“兼营”栏内的，并且这部分非应税劳务收入在账簿上单独核算的，可按“兼营非应税劳务”处理，否则，应按“混合销售行为”处理。,山东服务业十大强势品牌,1,-6,销项税额,价外费用、兼营及混合销售的区分,【,例,7】,A,公司,是济南市区一电梯销售公司。聊城的,B,公司,来买电梯，,A,公司负责安装和送货，价款外另收安装费,1000,元。在给,B,公司送货的过程中，同时将邻居,C,公司,在聊城另一公司采购的一批电脑捎回济南，并收取运费,2000,元。后,B公司付款延迟，,A,公司加收利息,3000,元。,分析：,（,1,）延期付款利息,3000,元就是价外费用。,（,2,）而销售电梯并同时安装就是混合销售行为，收取的,1000,元安装费也应交增值税。,（,3,）向,C,公司收取的,2000,元运费就是兼营，如果账务分别核算清楚的话，应征营业税。,价外费用,丫鬟跟着小姐走,混合销售,看人不看账,兼营行为,看账不看人,山东服务业十大强势品牌,1,7,销项税额,视同销售,将自产或委托加工的货物用于非应税项目；,将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单,位或个体经营者；,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,山东服务业十大强势品牌,2,1,进项税额,可抵扣的进项税额,以票抵税,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,计算抵税,购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和,13,的扣除率计算的进项税额。,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和,7,的扣除率计算的进项税额。,山东服务业十大强势品牌,2,2,进项税额,不可抵扣的进项税额,不可抵扣进项税额（进项税转出）：,（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消,费的购进货物或者应税劳务；,（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；,（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；,（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税,货物的运输费用。,山东服务业十大强势品牌,2,3,进项税额,进项税额转出的计算,财税,2005165,号,纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：,无法划分的不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项税额,当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计,/,当月全部销售额、营业额合计。,山东服务业十大强势品牌,纳税风险管理控制点,1,、及时关注最新的政策；,2,、规范合同签订；,（,1,）“交钥匙”工程合同的提前分拆；,承包方将所有设备价款包含在工程总额中，最终取得由承包方,开具项目为“工程款”的营业税发票；,承包方负责设备采购并安装调整，因无法开具增值税发票，要,求厂家直接将发票开给电厂，电厂虽取得了设备厂家开具的增值税,发票，但发票开具单位和签订合同的承包方不一致。,（,2,）合同付款条件,（,3,）货物销售方式,山东服务业十大强势品牌,纳税风险管理控制点,3,、控制付款流程；,避免出现采购三方问题,付款后及时取得正规发票,4,、规范发票管理；,5,、重视固定资产的管理，合理处理销售和损失；,6,、新建项目要做好规划。,山东服务业十大强势品牌,Thank 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