1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,西 安 张 辉,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,西 安 张 辉,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,西 安 张 辉,#,汇算清缴方略,主讲：张辉,sw029,申报表结构,一、利润总额的计算,注：一般按照利润表照抄，但涉及资产减值损失的除外,（营业外支出、管理费用科目）,二、应纳税所得额的计算,注：将会计利润调整为应纳税所得，包括亏损的弥补，考虑了,间接税收优惠,三、应纳税额的计算,注：考虑了,直接税收优惠
2、和预缴税额,西 安 张 辉,2,申报表结构（续）,四、附列资料,1,、以前年度多缴的所得税额在本年抵减额,往年汇算清缴抵税，或者发现三年内计算错误多缴税款,2,、以前年度应缴未缴在本年入库所得税额,（,1,）本年元月实际缴纳上年四季度税款,（,2,）本年查补入库以前年度少缴税款,西 安 张 辉,3,汇算清缴与税务稽查,2009,国税发,79,号企业所得税汇算清缴管理办法,第十条 纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。,注：在汇算清缴结束前，对于报告年度来说，不论是自查还是税务稽查，只有税款没有对应的滞纳金和罚款,西 安 张 辉,4,
3、中华人民共和国行政处罚法,第二十七条当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：,（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；,（二）受他人胁迫有违法行为的；,（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；,（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的,西 安 张 辉,5,汇算清缴后自查,发现少缴税款的并且主动缴纳的，没有罚款，一般情况下也没有滞纳金,注：需要内部文书流转,发现虚报亏损，不论是多申报亏损，还是少申报亏损，只需要调整前期申报数据,注：均需要内部文书流转，少申报亏损的应当在三年内及时发现,西 安 张 辉,6,汇算清缴与季度预缴,2008,国税函,635,号关于填报企业所得税月（季）度
4、预缴纳税申报表有关问题的通知,中华人民共和国企业所得税月,(,季,),度预缴纳税申报表,(A,类,),第,4,行“利润总额”修改为“实际利润额”。填报说明第五条第,3,项相应修改为：“第,4,行实际利润额：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。,西 安 张 辉,9,季度申报,如果没有特殊事项，应当按照会计利润预缴企业所得税，不考虑纳税调整,思考：会计差错,不合理的减值准备,如果没有正确执行企业会计准则，造成季度少预缴所得税的，有权征收滞纳金，不考虑汇算清缴是否足额调整,西 安 张 辉,10,盈利企业的预缴控制,2009,国税函,34,号关于加强企业
5、所得税预缴工作的通知,各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数,+,汇算清缴数）应不少于,70%,。,货币时间价值与税务风险控制不可兼得,西 安 张 辉,11,年度亏损的弥补,2008,国税函,635,号关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知,中华人民共和国企业所得税月,(,季,),度预缴纳税申报表,(A,类,),第,4,行“利润总额”修改为“实际利润额”。填报说明第五条第,3,项相应修改为：“第,4,行实际利润额：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的
6、余额。,西 安 张 辉,12,年度亏损的弥补,季度申报时，可以弥补以前年度符合条件的亏损,思考：,2011,年度亏损但实际办理年度申报时间是,2012,年,5,月,12,日，如果在,2012,年,4,月,4,日办理当年度一季度申报（盈利），能否弥补,2011,年度亏损,注：一季度申报时间与上年度汇算清缴的时间顺序,西 安 张 辉,13,年度亏损的弥补（续）,一、,2012,年一季度亏损,注：两者的时间先后顺序不产生影响,二、,2012,年一季度盈利但全部用于,2010,及以前年度亏损的弥补,注：两者的时间先后顺序不产生影响,三、,2012,年一季度盈利但部分用于,2011,及以前年度亏损的弥补,注：先年度申报，然后季度申报,西 安 张 辉,14,季度亏损,如果不考虑上年度亏损，一季度亏损，二季度盈利，申报二季度时能否弥补一季度亏损,2008,季度预缴申报表,本期金额：仅供参考,累计金额：开票依据,有可能本期,0,，但累计,0,西 安 张 辉,15,累计金额,上年亏损,500,万元，一季度盈利,200,万元，二季度亏损,250,万元,一季度申报时：,本期,200,，累计,0,300,二季度申报时：,本期,250,，累计,50,450,如果累计 金额,0,，一定不包括上年亏损,西 安 张 辉,16,
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