第六章内部控制.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第六章 内部控制与财产清查,主讲人：李颖,第一节 内部控制制度,一、内部控制的概念,（一）概念：一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。,企业内部管理,内部控制 其他管理,会计核算 会计控制 信息控制 质量控制 环境控制,.,（二）、内部控制的目标,1、有助于管理层实现其经营方针和目标,2、保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失,3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性,(,三,),内部控制的局限性的表现,二、内部控制的基本方式,（一）组织结构控制,（二）授权批准控制,（三）会计记录控制,建立岗位责任制,对会计凭证进行编号,复式记账和科学的凭证传递程序,总账及编制财务会计报告,定额备用金制度,第二节 内部控制方法的应用,一、货币资金管理的内部控制,（一）货币资金的管理和控制应遵循的原则,1,、严格职责分工,2,、实行交易分开,3,、实施内部稽核,4,、实施定期轮岗制度,（二）现金管理的内部控制制度,1,、实施实物安全控制,限制接近,2,、现金的使用规定,3,、一切企业必须都在银行开户、收支款项,4,、由开户银行核定库存现金限额,5,、现金收支的规定,6,、库存现金应日清、日结、日对，保证账实相符,二、存货管理的内部控制,（一）存货内部控制的目标,1,、保护存货,2,、合理购入和制造存货,3,、存货的计价方法合理,（二）存货的内部控制制度,1,、存货业务中的职务分离制度,2,、存货的储存保管制度,3,、存货盘存控制制度,4,、存货计价方法的控制制度,第三节 财产清查,学习目的和要求,：,学习本章，要求理解财产清查的意义、种类，掌握财产清查的方法及财产清查结果的处理,一、财 产 清 查 概述,一、财产清查的,概念,财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其,账面结存数额,和,实际结存数额,是否相符的一种会计核算的专门方法。,二、财产清查的程序,三、财产清查的,种类,与盘存制度,四、财产清查结果的账务处理,财产清查的意义,1,、保证账实相符和会计核算资料的真实准确。,2,、建立健全财产物资管理制度。,3,、促进资金的有效管理和安全完整,二、财产清查的程序,（一）准备阶段,（二）实施阶段,（三）终结阶段,全面清查,概念：,对全部的财产进行的盘点和核对。,清查对象：,全部的财产、物资。,特点：,清查范围广，参加的部门、人员多。,适用情形：,年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。,局部清查,概念：,是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。,清查对象：,主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。,特点：,清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。,要求：,库存现金应日清月结；存款与借款应每月与银行核对一次；原材料、库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。,按财产清查时间分类,1,、定期清查,概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。,时间：一般在年末、季末、月末进行。,目的：保证会计核算资料的真实正确。,2,、不定期清查,概念：根据需要所进行的临时清查。,对象：属局部清查。如更换出纳员时对库存现金、银行存款的清查。,目的：分清责任，查明情况。,存货的盘存制度,一、永续盘存制,1,、概念,是指平时对各项财产的,增加数和减少数,，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上,结出各种财产的账面结存数量和结存金额,的一种方法。,2,、,具体做法,3,、永续盘存制的优缺点,缺点：,工作量比较大，需要,逐日逐笔登记账簿,。,具体做法是：,收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证,及时将收入数和发出数,（包括收入数量和金额及发出数量和金额）,登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏,，并,将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。,各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来：,期末余额,=,期初余额,+,本期增加金额,-,本期减少金额,永续盘存制的程序,期末,存货,实地,盘点,本期减,少存货,本期增,加存货,期末,存货,期初,存货,账面,记录,核对,调整差额,调整后相等,二、实地盘存制,1,、实地盘存制的概念,也称定期盘存制,是指通过,定期对实物的清点,，来确定各项财产的期末结存数量，从而,计算出发出数量,和金额以及结存金额的一种方法。,2,、实地盘存制的,具体做法,3,、,实地盘存制的优缺点,优点,大大,减少了,会计核算的,工作量,。,缺点,手续不够严密,，不利于加强管理和保护财产的安全、完整,实地盘存制的具体做法,（,1,）对于某项财产的增减变动，,平时,只依据会计凭证,将增加数量和金额登记,在相应账簿的收入栏内；,（,2,）至于该项财产的,减少数,，则,不,在账簿中逐笔,登记,；,（,3,）到结账时（一般为月末）,根据实地盘点的数量作为账存数量,，计算结余金额，作为账存金额。,（,4,）本期减少数按下面公式倒轧：,本期减少数,=,期初结存,+,本期增加数,-,期末实存数,（,5,）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。,永续盘存制和实地盘存制的比较与选择,实地盘存制工作,简单，工作量小，,但各项财产的减少数没有严密的手续,，,倒轧出,的各项财产的,减少数,中除了正常耗用外，,可能存在许多非正常因素，,不便于实施,监督,。,在永续盘存制中，各种财产的明细账可以,随时反映,其,收入、减少和结存,情况，并能进行数量和金额的,双重控制。,能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，,有利于实施会计监督,。,适用性：,实地盘存制,适用于,商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商品。,其他企业一般情况下采用永续盘存制。,库存现金的清查,（,1,）清查方法,实地盘点法,（,2,）清查程序,注意问题：出纳人员必须在场,步骤：,有两人以上在场，进行清查；,填写“库存现金盘点报告表”,(,原始凭证,),对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。,实物的清查,（,1,）清查方法,：,实地盘点法,，即通过总数、过磅和度量，以确定全部物资的数量。,抽查盘点法,，即按规定的比例抽样进行实地盘点，以确定全部物资的数量。,是技术测量推算法,，即对于物体笨重、数量多，价值低而难以逐一清点的物资所采取的方法。,（,2,）清查程序,选择适宜的盘点方法，进行盘点。,登记“盘存单”。,据账面记录与“盘存单”数据不符者，编制“实存账存对比表”。,据实存数进行账项调整。,银行存款的清查,（,1,）银行存款清查的技术方法：核对账单法。,（,2,）银行存款清查的程序,第一检查、核对账簿记录,第二、确认未达账项,（,3,）,关于未达账项,（,4,）,银行存款余额调节表的编制,未达账项,“未达账项”,是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。,未达账项主要有以下四种情况：,存款单位已经收款，银行未收账项。,存款单位已经付账，银行未付账项。,银行已收账，存款单位未收的账项。,银行已付账，存款单位未付的账项。,银行存款余额调节表,企业银存日记账余额,银行对账单余额,加：银行已收企业未收,加：企业已收银行未收,1,、,1,、,2,、,2,、,3,、,3,、,4,、,4,、,5,、（下略）,5下略）,减：银行已付企业未付,减：企业已付银行未付,1,、,1,、,2,、,2,、,3,、（下略）,3,、（下略）,调节后余额,A,调节后余额,A,企业实际可以支用的存款数额,银 行 存 款 余 额 调 节 表,2006,年,9,月,30,日,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款,日记账余额,32200,银行对账单余额,31800,加：银行已收企业,未收,3000,加：企业已收银行,未收,2500,减：银行已付企业,未付,2200,减：企业已付银行,未付,1300,调节后的余额,33000,调节后的余额,33000,注意：,A.“,银行存款余额调节表”只是用来核对企业,与银行双方账面记录有无差错，,不能作为,调节“银行存款”账面记录的依据，,因而“银,行存款余额调节表”不属于原始凭证。,B.“,银行存款余额调节表”调节后的余额表明,企业,当时实际可以动用的,款项。,C.,调节后仍未相符，必须查明原因。,往来款项的清查,（,1,）方法：询证核对,（,2,）凭证手续：填制“往来款项对账单”,财产清查结果核算应设置的账户,“待处理财产损溢”账户,该账户是一个双重性的账户。,其结构为：资产类账户,借方 “待处理财产损溢”贷方,（,1,）盘亏数和毁损数 （,1,）确定的盘盈数,（,2,）批准后结转的盘盈数 （,2,）批准后结转的,盘亏数和毁损数,余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理,盘亏数和毁损数 盘盈数,三、财产清查结果的账务处理,（一）财产物资盘盈,1,、审批前：,借：原材料,(,固定资产,),贷：待处理财产损溢,2,、审批后，根据审批意见：,借：待处理财产损溢,贷：管理费用,(,营业外收入,),（二）库存现金盘盈,1,、审批前：,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,2,、审批后，根据审批意见：,借：待处理财产损溢,贷：管理费用,（三）存货盘亏和毁损的账务处理,1,、审批前,借：待处理财产损溢,贷：原材料,2,、审批后，根据审批意见处理,（,1,）定额内的存货损耗,借：管理费用,贷：待处理财产损溢,（,2,）有关责任人赔偿,借：其他应收款,贷：待处理财产损溢,（3,）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,（四）固定资产盘亏和毁损的账务处理,1,、审批前,借：待处理财产损溢,累计折旧,贷：固定资产,2,、审批后，根据审批意见处理,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,（五）库存现金盘亏,1,、审批前,借：待处理财产损溢,贷：库存现金,2,、审批后，根据审批意见处理,借：管理费用,其他应收款,贷：待处理财产损溢,习题一题解,银 行 存 款 余 额 调 节 表,2000,年,7,月,31,日,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款,日记账余额,535000,银行对账单余额,508000,加：银行已收企业,未收,50000,加：企业已收银行,未收,64000,减：银行已付企业,未付,1000,减：企业已付银行,未付,1600,调节后的余额,584000,调节后的余额,570400,例,1,某企业在进行库存现金清查中发现长款,100,元,。,借：库存现金,100,贷：待,处理财产损溢,100,审批前：,举 例,借：待,处理财产损溢,100,贷：营业外收入,100,经核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：,例,2,某企业在进行库存现金清查中发现短款,300,元。,借：待,处理财产损溢,300,贷：库存现金,300,审批前：,举 例,借：其他应收款张某,300,贷：待,处理财产损溢,300,经核查，该短款属于出纳人员张某的责任，由其赔偿,。,例,3,某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值,8 000,元，已提折旧,2 000,元。,借：固定资产,6000,贷：待,处理财产损溢,6 000,审批前：,举 例,借：待,处理财产损溢,6 000,贷：,营业外收入,6 000,审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。,例,4,某企业在财产清查中，盘盈账外钢材,6,吨，价值,18 000,元。,借：原材料,18 000,贷：待,处理财产损溢,18 000,审批前：,举 例,贷：管理,费用,18 000,借：待处理,财产损溢,18 000,经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，,例,5,在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本为,5000,元。,借：待,处理财产损溢,5 850,贷：,原材料,5 000,审批前：,应交税费应交增值税（进项税额转出）,850,举例,例,6,在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本为,5000,元。,借,：其他应收款,XX,人,1 000,贷,：待处理财产损溢,1 000,（,2,）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。,举例,借,：其他应收款,保险公司,3 000,贷,：待处理财产损溢,3 000,应由保险公司赔偿部分,3 000,元。,银 行 存 款 余 额 调 节 表,2000,年,8,月,31,日,项 目,金 额,项 目,金 额,企业银行存款,日记账余额,42594,银行对账单余额,24158,加：银行已收企业,未收,12308,加：企业已收银行,未收,28000,减：银行已付企业,未付,3120,减：企业已付银行,未付,376,调节后的余额,51782,调节后的余额,51782,