CPA审计复习题市公开课一等奖省赛课微课金奖课件.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/10/3,#,CPA Auditing,1/86,Case-1销售和收款循环内部控制,12月1日至7日，注册会计师A 和B 对甲企业销售和收款循环内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中统计了了解和测试事项，摘录以下：,（1）甲企业发出产成品时，由销售部填制一式四联出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三，四联交会计部会计人员乙登记产成品总帐和明细账。,2/86,Case-1 销售和收款循环内部控制,(2)会计人员丙负责开具销售发票。在开具销售发票之前先取得仓库发货统计和销售商品价目表，然后填写销售发票数量，单价和金额。,要求：依据上述摘录，请代注册会计师A和B指出甲公式在销售与收款循环内部控制方面缺点，并提出改进提议。,3/86,Case-1-Key,销售和收款循环内部控制,甲企业销售与收款内部控制缺点以及改进意见以下：,（1）会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。提议甲企业由不一样会计人员登记产成品总账和明细账,（2）会计人员丙开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售数量和结算价格可能会与发货单上数量以及价目表上价格不一致。应提议丙应先查对装运凭证和对应经同意销售单，并依据已授权同意商品价格填写销售发票价格，依据装运凭证上数量填写销售发票数量，再依据数量和价格计算出金额。,4/86,Case-2 营业收入审计,注册会计师接收委托审计W企业当年财务报表，盘点存货时发觉乙产品账面数量大于库存数量200吨，经问询相关人员得知，该产品发票已开具，且发票账单和提货单均已交给购货单位，双方约定一个月后存款，W企业既没有保留继续管理权，也未对其实施控制。W企业以未收到货款为由，没有做出任何会计处理，该产品销售单价为1600元，单位成本为800元。,要求：指出上述账务处理中存在问题，并作出审计调整分录。,5/86,Case-2 营业收入审计 KEY,依据企业会计准则要求，采取交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款权利，并已将发票和提货单交给购货单位时确认收入实现。所以，该交易符合收入确认条件，应确认为当期销售。CPA应提请W企业调整报表，审计调整分录为：,DR:应收账款 374400,CR:营业收入（主营业务收入）30,应交税金-应交增值税（销）54400,6/86,Case-2 营业收入审计 KEY,DR:营业成本（主营业务成本）160000,CR:库存商品 160000,7/86,Case-3 营业收入审计 KEY,CPA审查M企业当年财务报表时发觉有一笔预收C企业,468,000货款，产品已发出，成本为,3,00000元。但M企业没有做任何账务处理。,要求：指出上述账务处理中存在问题并作出审计调整分录。,8/86,Case-3 营业收入审计 KEY,依据企业会计准则要求，采取预收账款销售方式，应于商品发出时确认收入实现。因为该笔交易，货物已经发出，相关风险和酬劳已经转移，符合收入确实认条件，应该确认销售收入实现。CPA提请M调整报表：,调整分录以下：,9/86,Case-3 营业收入审计 KEY,DR:预收账款,468,000,CR:主营业务收入,40,0000,应交税费-应交增值税（销）,68,000,DR:主营业务成本,3,00000,CR:库存商品,3,00000,10/86,Case4-收入截止测试,CPA 对兰石企业财务报表进行审计。兰石企业为增值税普通纳税人增值税率17%。为了确定兰石企业销售业务是否统计在恰当会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试简化审计工作底稿见表,11/86,Case4-收入截止测试,发票号,金额,（万元）,计入销售明细账日期,发运日,发票日,销售成本,(万元）,7835,15,.12.30,12.27,12.27,7,6726,20,.12.30,01.02,01.03,12,9812,23,.01.02,12.30,12.30,14,5832,6,.01.08,01.07,01.08,2,12/86,Case4-收入截止测试,要求：,（1）指出CPA所执行截止测试详细方法以及目标,（2）兰石企业是否存在提前入账问题假如有，请调整分录,（3）兰石企业是否存在拖后入账问题，并说明理由,13/86,Case4-收入截止测试-KEY,(1)CPA截止测试详细方法是：从资产负债表日前后若干天主营业务收入明细账统计追查至记账凭证，检验发票存根和发运凭证，其目标是证实已经入账收入是否在同一期间开具发票并发货，有没有多计收入情况。,（2）兰石企业主营业务收入明细账中12月30日发票号6726属于提前入账销售业务。审计调整分录为：,14/86,Case4-收入截止测试-KEY,DR:主营业务收入 00,应交税费-应交增值税（销）34000,CR:应收账款 234000,DR:库存商品 10,CR:主营业务成本 10,15/86,Case4-收入截止测试-KEY,（3）兰石企业不一定存在拖后入账问题。尽管经过测试发觉1月2日入账销售业务，其发票存根和发运凭证均是12月30日。但这并不能完全表明该项销售业务已经符合确认收入条件。,在审计时候，对于此种情况CPA还应结合详细情况确定在12月30日能否确认为收入。假如在末能确认为收入，则兰石企业存在拖后入账问题；不然，就不存在拖后入账问题。,16/86,Case5-特殊销售行为,12月6日,M企业与C企业签署了一项产品销售协议。产品安装调试由M企业负责；协议签署日，C预付货款40%，余款待安装完成并验收合格后结清，假如验收不合格，C企业有权退货。12月26日，M企业开具增值税发票注明价款500000元，增值税85000元；12月28日产品运抵C企业，并收到税款。该批产品成本为380000元。至12月31日，相关安装调试还未开始。对于上述交易,M企业在12月确认了销售收入500000元，增值税销项税额85000元并转结销售成本380000元；对相关应收账款未计提坏账准备。,要求：指出上述账务处理中存在问题，并作出审计调整分录,17/86,Case5-特殊销售行为-KEY,本例中显然产品安装是协议主要组成部分，所售商品只有在安装调试完成并验收合格后，才表明商品全部权上主要风险和酬劳转移，所以，该项交易在发货时不符合收入确认条件，M企业不应该确认为销售收入。CPA应申请M 企业调整报表。审计调整分录为：,18/86,Case5-特殊销售行为-KEY,DR:主营业务收入 500000,CR:预收账款 00,应收账款 300000,DR:发出商品 380000,CR:主营业务成本 380000,19/86,Case6-应收账款审计,假设某被审计单位财务报表应收账款项目为1480万元，应收账款各明细情况以下：,应收账款-A 200 万元,B 700 万元,C 1000 万元,D-,8,00 万元,E 80 万元,要求：指出上述帐务处理中存在问题，并作出对应会计调整,20/86,Case6-应收账款审计-KEY,应该注意D-,8,00万元，其经济意义 已经不是应收帐款，而是预收帐款，所以被审计单位在编制财务报表时候做重分类调整：,DR：应收账款-D,8,000000,CR:预收账款-D,8,000000,21/86,Case7-应收账款审计-2,M企业12月31日资产负债表“应收账款”数额为165元，与应收账款总额余款减去坏账准备对应明细账余额后差额相符，应收账款Z企业明细账有贷方余额180000元，经查系Z企业预付货款，还未推行供货协议。M企业按应收账款余额1%计提坏账准备。,要求：指出上述 账务处理中存在问题，并做审计调整分录。,22/86,Case7-应收账款审计-2-KEY,应账款明细账贷方余额反应企业预收账款，属于负债。CPA应提请M进行重分类调整。,DR:应收账款-Z企业 180000,预收账款-Z企业 180000,DR:资产减值损失 1800,CR:坏账准备 1800,23/86,Case8-坏账准备实质性测试,CPA在审计A企业坏账准备项目，在审查坏账损失时发觉：,（1）原W企业欠款1000万元，W企业因财务情况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经相关部门审核同意。W企业经营情况好转后，偿还原欠款中500万元。A企业会计处理为：DR:银行存款 CR:坏账准备,24/86,Case8-坏账准备实质性测试,（2）该企业采取”账龄分析法“计提坏账准备，当年全额提取坏账准备账户有8笔，共计5000万元其中，未到期应收账款2笔，计万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母企业发生交易1笔，计1000万元；其它虽已逾期但无充分证据证实不能收回4笔，计500万元。,25/86,Case8-坏账准备实质性测试,（3）已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改进财务情况，或对方单位已经停产，近期无法偿还所欠债务万元。A企业在确定计提坏账百分比时，仅按30%计提坏账准备。,要求：逐一分析上述事项，判断A企业做法是否正确，如不正确，请你提出对应处理意见。,26/86,Case8-坏账准备实质性测试-KEY,(1)DR:应收账款 CR:坏账准备,同时 DR:银行存款 CR:应收账款,也能够按照实际收回金额,DR:银行存款,CR:坏账准备,所以，A企业会计处理，符合新会计准则要求，所以应给予认可。,27/86,Case8-坏账准备实质性测试-KEY,（2）依据新要求，以下情况不能全额提取坏账准备1.当年发生应收账款，以及未到期应收款项 2.计划对应收款项进行债务重组3.与关联方发生应收款项 4.其它已经逾期，但无确凿证据证实不能收回应收款项。,所以，A企业对计提坏账准备账务处理不符合上述要求，应给予纠正。,28/86,Case8-坏账准备实质性测试-KEY,（3）依据应收账款账龄长短提取不一样坏账准备是属于被审计单位会计预计责任。注册会计师在审计中应该关注会计预计合理性：1.评价会计预计所依据数据，考虑会计预计所依据假设；2.检验会计预计所包括计算过程；3.如有可能，将前期会计预计与这些期间实际结果进行比较；4.检验被审计单位管理当局对会计预计同意情况。,29/86,Case8-坏账准备实质性测试-KEY,依据以上程序，注册会计师认为，A企业对上述应收款项所采取计提百分比应考虑提升。所以，CPA 应提出提议，要求被审计单位提升计提坏账准备百分比；并对应对相关项目数额进行调整。假如被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑出具保留心见审计汇报。,30/86,CASE-9,甲企业12月31日应收账款总账余额为0万元，其所属明细账中借方余额累计数为21000万元，贷方余额累计数为1000万元；其它应收款总账余额为3000万元，该企业采取余额百分比法计提坏账准备，计提百分比为1%，计提金额为230万元。,31/86,CASE-9,坏账准备账户统计详见表 坏账准备明细账（简式）,日期 摘要 借方 贷方 余额,1/1 上年结转 100(贷方),5/6 核销坏账 50 50（贷方）,8/11 核销坏账 60 -10（借方）,31/12,计提本年坏账准备,230 220（贷）,要求：依据上述资料，指出坏账准备计提中存在问题并进行纠正。,32/86,CASE-9,【解答】是该企业没有将应收账款区分为单项金额重大应收账款和单项金额不重大应收账款，并据以确定应计提坏账准备。二是该企业坏账准备计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中有贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应该对其重新分类，归入负债方。,年末计提坏账准备基数：21000+3000=24000(万元),当期应提取坏账准备=当期按应收款项总计应提取坏账准备金额坏账准备科目标贷方余额=24000*1%（10）=250（万元）该企业少提20万元（250230），提议作出调整。调整分录为：借：管理费用计提坏账准备 00 贷：坏账准备 00,33/86,CASE-10-应收票据审计,注册会计师B 年1 月审查伟康股份有限企业应收票据时，发觉12月31日贴现一张票面面额为00元，利率为8%，90天到期带息应收票据，该企业已持有60天，按10%天线率进行贴现，该企业账户资料记载所得贴现款为198300元，无银行出具相关凭证，账务处理为：借：银行存款 198300,财务费用 1700,贷：应收票据 00,要求：依据上述资料，审查该笔贴现业务公允性，指出存在问题，并作出调整分录。,34/86,CASE-10-应收票据审计,【解答】依据资料，该企业这笔业务应收票据贴现应得贴下呢计算以下：,本金=00元,利息=（00*8%*90/360）=4000元,到期价值=204000元,减：贴现息（204000*10%*30/360）=1700元,贴现额=202300元,所以，该企业应收票据贴现款198300元是不正确，实际为202300元。,该企业将贴现票据收入202300元极为198300元，而且无银行相关原始凭证，这少计4000元（202300-198300）很可能是经手人贪污利息，应深入搜集审计证据，确定问题性质，追究经手人责任,。,35/86,CASE-10-应收票据审计,给企业上年度应作正确分录为：,借：银行存款 202300,贷：应收票据 00,财务费用 23000 所以，该企业上年度财务费用多记4000元（1700+2300），要求在01月份进行调整。因上年度财务费用作为期间费用已在上年利润总额中扣除，所以不能调整“财务费用”账户，只能调整“利润分配未分配利润”账户，即增加本年度可分配利润4000元，同时这4000元应向经手人追回。分录为：借：其它应收款 4000 贷：利润分配未分配利润 4000 同时应补交增加利润所缴所得税，假定该企业所得税税率为25%，则应补交所得税为1000元（4000*25%），分录为：借：利润分配未分配利润 1000 贷：应交税费应交所得税 1000,36/86,CASE-11-营业税金及附加审计,注册会计师在审查甲企业年报时发觉，甲企业3月10日将转让无形资产使用权应缴纳营业税36000元及对应城市维护建设税2520（36000*7%）元和教育费附加1080（36000*3%）元计入其它业务成本。,要求：指出该项业务存在问题，并作出审计调整分录。,37/86,CASE-11-营业税金及附加审计,对于上述事项甲企业会计处理不恰当，因为不论是销售商品等为完成其经营活动而从事经常性活动还是与经常性活动相关其它活动，所形成应交税费等应记入“营业税金及附加”科目。审计调整分录为：,DR:营业税金及附加 39600,CR:营业成本 39600,38/86,CASE-12 应交税费审计,甲企业增值税销项税额为1300500元，经审计发觉在建工程（厂房）领用自产A产品，产品成本共计93750元，计税价格为125000元。甲企业按产品成本转账且未计算增值税销项税额。,要求：指出存在问题，并做对应调整。,39/86,CASE-12 应交税费审计,在建工程（厂房）领用企业生产产品应视同销售计缴增值税且不得抵扣。,增值税销项税额为21250（125000*7%）元。调整分录以下：,DR:在建工程 21250,CR:应交税费-应交增值税（销项）21250,40/86,CASE-13应交税费审计,ABC企业7月购入一台不需要安装即可投入使用生产设备，取得增值税票上注明设备价款为30000元，VAT5100元，另支付包装费400元，专业人员服务费300元，款项以银行存款支付。该企业做了以下会计处理：,DR:固定资产 35800,CR:银行存款 35800,要求:指出该项业务存在问题，并做调整。,41/86,CASE-13应交税费审计,自1月1日起，在全国范围内，购进固定资产（生产设备）进项税额能够抵扣。,调整分录以下：,DR:应交税费-应交增值税（进项）5100,CR:固定资产 5100,42/86,CASE-14,X企业会计政策要求，对应收账款采取账龄分析法计提，应收账款余额及计提百分比以下,：,43/86,CASE-14,12月31日未经审计应收账款余额为51,929,000元，对应坏账准备余额6,364,900,要求：该企业坏账准备计提是否正确，如不正确做出对应调整。,44/86,CASE-14,2、注册会计师应提请X企业做一下报表重分类调整分录：,借：应收账款-d企业 12,000,000,贷：预收账款-d企业 12,000,000,X企业应按帐龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=47,250,00010%+(3,600,000+12,000,000)30%+1,011,00050%+68,00080%-6,364,900=3,600,000,注册会计师应提请该企业做一下审计调整分录：,借：资产减值损失-计提坏账准备 3,600,000,贷：应收账款-坏账准备 3,600,00,45/86,CASE-15,注册会计师对被审计单位已发生销售业务是否均已登记入账进行审计时，进行了以下控制测试程序：,A、检验发运凭证连续编号完整性,B、检验赊销业务是否经过授权同意,C、检验销售发票连续编号完整性,D、观察已经寄出对账单完整性,要求：上述哪些是注册会计师在审查销售业务完整性时，惯用控制测试程序，说明理由,46/86,CAE-15,注册会计师在审查销售业务完整性时，A、C是惯用控制测试程序,47/86,CASE-16,注册会计师审查C企业固定资产帐本时候发觉，该企业仅有一项固定资产增加，即12月15日购入一台12月15日购入一台生产用甲机器设备。抽查相关凭证得知，甲机器设备价值1 500 000元，增值税额为255 000元，发生运杂费8 000元，安装费,3,2 000元，运杂费以银行存款付讫，设备款和安装款均未付，该设备月内安装完工并交付生产使用，该企业月内账务处理以下：,借：固定资产甲设备 1 755 000,管理费用,4,0 000,贷：应付账款 1 7,8,7 000,银行存款 8 000,48/86,CASE-16,分析：外购固定资产运杂费和安装费累计,4,0000元应计入固定资产成本，而不应计入管理费用；生产用机器设备购进时发生增值税进项税额能够抵扣。审计调整分录以下：,借：固定资产甲设备,4,0 000,贷：管理费用,4,0 000,借：应交税费应交增值税（进项税额）255 000,贷：固定资产甲设备 255 000,49/86,CASE-17,【,例,】注册会计师王辉在审查华润股份有限企业固定资产折旧时,发觉本年度1月初新增已投入生产使用机床一台,原价为1 000 000元,预计净残值为100 000元,预计使用年限为5年,使用年数总和法对该项固定资产进行折旧,其余各类固定资产均用直线法折旧,且该企业对这一事项在财务报表附注中未作揭示。,要求:依据上述情况,注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表影响,并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。,50/86,CASE-17,解答】注册会计师王辉认为该企业固定资产折旧方法本期出现不一致,且未充分揭示,这是违反现行企业会计准则。由此计算该事项对资产负债表和损益表影响以下:,该机床用年数总和法计算年折旧额=(1 000 000-100 000)5/15=300 000(元),该机床用直线法计算年折旧额=（1000000100000/5=180 000(元),所以,因为折旧方法改变,使得本年度多提折旧额120 000元(300 000-180 000),致使资产负债表中“累计折旧”项目增加120 000元,损益表中“利润总额”项目降低120 000元。,对此,注册会计师王辉应要求被审计单位在财务报表附注中作这么提醒:“本企业因为对原值为1 000 000元,预计净残值为100 000元,预计使用年限为5年机床采取年数总和法进行折旧,与采取直线法相比,使本年度折旧额增加120 000元,利润总额降低120 000元,特给予披露。”,51/86,CASE-18,1月，注册会计师B对三丰电器企业预付账款进行审计时，发觉该企业明细账1月1日借方余额是500000元，借、贷方均无发生额，1月仍为借方余额500000元。据查，此预付款无购销协议，但有口头协议，实际未推行协议，客户单位为南山电机厂，业务为购销电机。要求：分析此项预付账款可能存在问题。,52/86,CASE-18,解答】这笔预付账款可能存在问题：（1）购销业务有纠葛。如购销双方在电机价格、质量等方面存在分歧，故虽预付了不分款项，但实际业务并未发生。（2）此预付账款纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而到达挪用此款目标。（3）此款被诈骗。可能不存在南山电机厂，或虽有南山电机厂，但无供货能力。（4）可能是记账错误，或可能是该项预付账款已收回，但未销账。针对上述情况，注册会计师认为无购货协议而预付货款，这是不合规，应派人或去函到南山电机厂了解真实情况。若是双方因价格、质量方面问题出现争吵，应希望双方共同协商处理，如难以成交，应退回预付款；若是记账有错误，则应要求马上更正，未销账应马上销账；若是虚构预付款，则要严厉处理，追究舞弊人员责任，并及时调整相关账目；若是被诈骗，应依法追究经办人员责任，并追回预付账款，调整相关账目。,53/86,CASE-19,华兴企业在建工程中有房屋建筑物万元，本年6月已完工交付使用，但华兴企业未结转固定资产。（该企业房屋建筑物残值率3%，使用年限30年）,作调整分录,54/86,CASE-19,注册会计师应提请华兴企业作以下调整分录：,借：固定资产,贷：在建工程,借：管理费用累计折旧 32.3*(1-3%)/30/12*6,贷：固定资产32.3,55/86,CASE-20,固定资产降低业务审计,独立审计师在审计C企业时发觉企业一项固定资产降低，分录以下：,借：营业外支出非常损失 240000,累计折旧 60000,贷：固定资产 300000,依据企业会计制度要求，固定资产报废时应该经过“固定资产清理”账户核实，会计人员没有按要求进行核实。另外审计师还注意到，报废时，固定资产净值占原值80，调阅卡片发觉固定资产仅仅使用了15个月。最终问询被审计单位发觉是固定资产闲置后出售，获取价款260000元。于是提请被审计单位进行调整固定资产清理账户，对报废净损益进行适当处理。,56/86,CASE-20,借：固定资产清理 240000,贷：营业外支出非常损失 240000,同时依据出售取得资金调整增加固定资产清理账户：,借：银行存款 260000,贷：固定资产清理 260000,假设支付固定资产清理费用10000元,借：固定资产清理 10000,贷：银行存款 10000,经同意转入营业外收入：,借：固定资产清理 10000,贷：营业外收入 10000,57/86,CASE-21,注册会计师 A 在审查乙企业 年度材料发出业务时发觉，12 月份该企业生产领用 A 材料计划成本 8 000 000 元，车间领用 4 000 000 元，本月份材料成本差异率为-2%。相关帐务处理以下：,结转发出材料计划成本时,借：生产成本 8 000 000,制造费用 4 000 000,贷：原材料 12 000 000,结转发出材料成本差异时,借：生产成本 240 000,贷：材料成本差异 240 000,要求(1)指出上述统计存在问题；(2)作出当期帐项调整提议。,58/86,CASE-21,答案：1),材料成本差异应是节约差异,该企业按超支差异结转使成本提升了 240000 元;另外 成本差异结转末按材料领用去向结转(2),注册会计师应提议被审计单位作以下账务调整:,借:材料成本差异480000,贷:制造费用 80000,生产成本400000,59/86,CASE-22,注册会计师审查某企业 年度利润表时，抽查 12 月份成本资料，发觉甲产品已 完工 600 件，月末在产品 300 件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之 间费用，按约当产量百分比进行分配，在产品完工程度按平均 50%计算。甲产品成本计 算资料以下：,。,60/86,61/86,CASE-22,【要求】（1）指出资料中所计算成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成 本、月末在产品总成本，列出计算过程。针对上述情况指出存在问题以及处理方法,62/86,CASE-22,答案：依据习题所提供资料，该企业甲产品直接材料费用应按完工产品和在产品数量比 例分配，则 完工产品负担比率600（600300）23 在产品负担比率300（600300）13 所以完工甲产品成本中直接材料费用为：（16000119000）2390000（元）在产品负担直接材料费用为：（16000119000）1345000（元）直接工资费用和制造费用应按约当产量百分比分配，即 完工产品分配率600（600150）0.8 在产品负担比率0.2 经复核原计算结果正确。所以 完工甲产品总成本900004320015000148200（元）单位成本148200600247（元）月末在产品总成本4500010800375059550（元）（2）依据上述情况，注册会计师能够初步判断该企业制造成本会计控制不健全，完工产 品和在产品成本分配存在人为调整，本月完工产品成本多计了 18000 元，在产品成本少计了 18000 元。应深入扩大审查范围，平价制造成本会计合理性，并在此基础上审查对销售 成本影响程度。所以，该企业存在主要问题是人为调整制造成本，由此可能造成虚减当 年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规 定补交所得税及滞纳金，并依据调整情况，确定审计汇报意见类型,63/86,CASE23,资料：T企业设置于7月，从事海产品捕捞及销售业务。ABC会计师事务所于11月30日接收委托，承接了T企业会计报表审计业务。A注册会计师受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。12月中旬，A注册会计师对T企业进行预审过程中，获知以下情况：（1）T企业拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。因为远洋捕捞业务季节性和特殊性，至12月31日，3艘远洋渔轮仍将在海外作业，并将于6月30日全部返港。（2）T企业1艘远洋渔轮捕捞海产品全部委托F国一家仓储企业代为储存，由T企业在F国设置经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在4月30日到F国最终一次卸货，并于6月30日空载返回值国内休整。,64/86,CASE23,（3）T企业将于12月31日分别对不一样地点存货数量采取不一样方法给予核实：对于国内冷库库存存货由企业组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门查对确认；对于9艘近海渔轮，要求与12月31日返港，由企业组织相关人员在卸货时采取磅秤测量方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门依据盘点表查对确认；对于外海作业3艘远洋渔轮，要求按照企业统一布署实施盘点，填写盘点表并传真回企业，经企业生产部门核实后，由财务部门查对确认；对于储存于F国海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回企业，由财务部门查对确认,65/86,CASE23,(4)A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港9艘渔轮存货实施监盘，并对储存于F国海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。,(5)T企业向相关部门提交年度会计报表截止时间为4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮存货实施监盘程序。T企业希望A注册会计师了解企业存货存放位置特殊性，要求经过检验企业生产计划与生产日志，存货收发存统计以及经财务部门查对确认期末存货盘点表等，对远洋渔轮12月31日存货数量给予审计确认。,66/86,CASE23,1、针对资料一（3），对于T企业使用磅秤测量方法进行存货盘点，简明说明A注册会计师在监盘过程中应该考虑实施哪些审计程序。,2、针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T企业要求，并简明说明理由。,3、针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于初接收委托审计T企业会计报表，而T企业已与12月31日对存货进行了盘点，请回答，为确认12月31日T企业国内冷库库存存货以及返港9艘近海渔轮存货数量，A注册会计师应该实施哪些必要审计程序？,67/86,CASE23,1、在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤准确性，并留心磅秤位置移动与重新调校程序，将检验与重新称量程序相结合，并检验重量单位换算是否准确；,2、不应同意。因为资产负债表日中大比重在途存货无法监盘，且不存在其它可替换审计程序。,3、首先，要评定该企业存货相关内部控制健全、有效性，以确定抽盘规模；然后，提请客户择日对抽查到存货重新盘点，并进行监盘；最终，在测试报表日志盘点日之间收发业务真实、正确性基础上，调整报表日存货实存数，并与账存数进行查对，以查明期末存货公允真实性。,68/86,CASE24,在审计过程中，注册会计师准备对企业下属某子企业盘点进行监盘。该子企业装配制冷设备，期末完工产品、零部件和其它原材料都存放在该子企业仓库中。生产车间挨着仓库，在12月28日，在企业盘点过程中，生产车间将继续生产产品，直到下午5点。在12月27日，仓管人员预先预计第二日生产所需零部件和其它原材料，并送往生产车间。即使该子企业尽可能做到盘点当日存货停顿流动，但在必要时，仓库仍将继续接收购入零部件和其它原材料，并发出产成品。而12月28日完工产成品将留在车间，直到盘点结束。在盘点当日，注册会计师观察到以下活动：,69/86,CASE24,1、盘点人员使用了预先连续编号盘点标签，该标签列出了每种存货明细账中数量，方便实物盘点检验。,2、为提升盘点效率，企业从仓管部门抽出熟悉存货情况员工，每两人组成一个盘点小组。一个人盘点，一个人做统计。,3、盘点信息用铅笔统计在盘点标签上，方便在必要时方便修改错误。,4、任何没有列在预先连续编号盘点标签中存货，将被统计在其它单独存货盘点标签上。当工作人员使用它们时再进行编号。,5、在盘点结束时，盘点人员将搜集全部盘点标签，并清点标签序号是否连续。会计人员C将盘点标签与账簿统计进行查对，然后依据会计准则要求，并将盘盈盘亏计入对应账户。,70/86,CASE24,要求：（共6.5分）,1、识别存货盘点中缺点及可能后果，并提出改进提议。（4.5分）,2、因为在盘点过程中依然存在存货流动，为了确保留货不会出现漏盘和重复盘点，注册会计师能够提议该子企业采取哪些程序或办法。（2分）,71/86,CASE25,1.长久借款审计,独立审计师在审计某上市企业财务报表时，长久借款项目披露以下：长久借款 末余额15500万元,贷款单位,金额,借款期限,年利率,借款条件,工行营业部,1000,7月7月,8.7,担保借款,农行营业部,14000,3月3月,7.5,厂房抵押借款,交行营业部,500,2月2月,7.2,信用借款,累计,15500,72/86,独立审计师在审计时实施主要审计程序和审计处理为：,（1）索取全部借款协议复印件，对协议所载明借款单位、借款金额、借款利率、借款期限、借入日期以及借款条件，分别进行审阅后计入审计工作底稿。,（2）对长久借款项目所计入利息按照协议要求利率和实际借入日期、天数，计算确认其正确性。,（3）检验一年内到期长久借款是否已转列为流动负债，确认企业向农行营业部借款14000万元已经转列为“一年内到期长久负债”。,（4）审查长久借款抵押资产全部权是否属于本企业，其价值和现实情况是否与抵押借款协议中要求一致。农行营业部抵押厂房借款金额巨大，超出了厂房40，企业应该推行公开披露义务。,73/86,case-26,应付债券审计,独立审计人员在审计某上市企业时发觉：企业1月1日为企业筹建生产线（基建期3年）而发行4年期面值1000万元债券，票面利息率10，企业按照1080万元价格出售。年底会计分录为：,借：财务费用 800000,应付债券利息调整 00,贷：应付债券应计利息 1000000,74/86,case-26,应付债券审计,依据企业会计制度要求，为筹建固定资产期间发生利息费用计入固定资产成本，故此提请调整分录以下：,借：在建工程 800000,贷：财务费用 800000,75/86,CASE-27,无形资产审计,独立审计人员在审计某上市企业会计报表时，了解到该企业3月1日购置某项专有技术，支付价款240万元，依据相关法律要求，该项无形资产有效使用年限为。12月31日，企业与转让该技术单位发生协议纠纷，专有技术使用范围也因受到一定限制而可能造成减值。审计中未发觉企业进行账务处理。,76/86,CASE-27,无形资产审计,依据相关会计准则和会计制度要求，无形资产成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。同时，期末应对减值测试，无形资产应该按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值差额，应该计提无形资产减值准备。,77/86,CASE-27,无形资产审计,独立审计人员提议以下调整提议：,（1）提请企业在要求使用年限内平均摊销该项无形资产：,当年应摊销额=（24010）1210=20（万元）,会计处理为：借：管理费用 00 贷：无形资产 00,（2）提请企业对该技术进行减值测试，经相关专业技术人员预计，发生减值50万元，应进行以下会计处理：,借：资产减值损失 500000,贷：无形资产减值准备 500000,（3）应将审验情况及被审计单位调整情况详细统计于审计工作底稿中。,（4）如被审计单位拒绝调整，独立审计人员应考虑出具保留心见或否定意见审计汇报。,78/86,CASE-28 库存现金监盘,CPA A 于3月15日早晨8时审查A企业库存现金日志账和盘点库存现金，结果以下：,1）库存现金日志账余额为2921.60元,2）清点库存现金计100元8张，50元11张，10元14张，5元68张，1元68张，5角硬币46枚，1角硬币6枚。,3）3月14日已收入库存现金而还未入账收款凭证1张，计100元,4）3月14日已付出库存现金而还未入账付款凭证3张，计640元,79/86,CASE-28 库存现金监盘,5）未经授权人签字借条一张，计400元,6）邮票20元，系财务部门纳入做寄出邮件用，已经计入管理费用。,该企业库存现金限额为1600元，审计工作底稿复核人王静，复核日期为-3-25.,要求：1）依据审查和清点结果，填制库存现金监盘表。,2）针对该企业库存现金中存在问题，提起出改进意见。,80/86,CASE-28 库存现金监盘,1.超出限额781.60元，应及时将超限额库存现金送存银行。,2.短缺60元，应查明原因。,3.3月14日凭证未及时入账，应做到日清月结。,4.不能以白条冲抵库存现金，应及时补办手续或尽快收回不符合要求借出款项。,81/86,CASE-2,9,注册会计师对ABC企业管理费用账户进行审计时，发觉12月份生产车间为了维护固定资产正常运转，发生设备大修理费用45000元，行政管理部门发生设备日常维修费用1000元。12月份生产产品全部完工但未售出。该企业会计分录以下：,DR：制造费用45000,管理费用1000,CR：银行存款 46000 要求：指出该项业务存在问题，并做审计调整分录,82/86,CASE-2,9,答案：企业生产车间和行政管理部门发生固定资产修理费一样均不符合固定资产确认条件，都应列入管理费用。调整以下：,DR：管理费用 45000,CR：存货（制造费用）45000,83/86,case30 银行存款余额调整表,CPA对C企业12月31日银行存款进行审查。银行存款余额为262200元，银行对账单余额为146250，并发觉以下情况：,1）银行从C企业银行存款账户中扣除借款利息1800元，企业未入账。,2）银行12月29日收到A企业汇来货款52500元，企业为入账。,3）C企业12月29日存入转账支票1张，金额为96000元，12月30日存入转账支票1张，金额为7500元，银行未入账。,4）检验银行对账单时发觉，12月21日和23日收入和付出支票各1张，金额均