注会《税法》--第十二章-国际税收(2).ppt

第二节非居民企业税收管理,知识点：外国企业常驻代表机构,具体内容：,代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起,30,日内,，向所在地主管税务机关申报办理税务登记,代表机构应按照实际履行的,功能和承担的风险相配比,的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在,季度终了之日起,15,日内,向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税,对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实中报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定：,1,、按经费支出换算,应纳企业所得税额本期经费支出额,（,1,核定利润率营业税税率）,核定利润率,企业所得税税率,2,、按收入总额核定,应纳企业所得税额收入总额,核定利润率,企业所得税税率,代表机构的核定利润率,不应低于,15%,上述公式中代表机构的经费支出额包括：,在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（,包括,汽车、办公设备等固定资产）、通讯费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。,（,1,）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时,一次性,作为经费支出额换算收入计税。,（,2,）利息收入,不得冲抵,经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额。,（,3,）以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用，,不应作为,代表机构的经费支出额；,（,4,）其他费用,包括,：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用,等等。,其他税种,代表机构发生增值税、营业税应税行为，应就其应税收入按照增值税和营业税的相关法规计算缴纳应纳税款。,代表机构在计算缴纳增值税、营业税的同时还需要计算应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。,依照法律、行政法规规定,负有税款扣缴义务,的,境内机构和个人,，应当,自扣缴义务发生之日起,30,日内,，向所在地主管税务机关,办理扣缴税款登记,手续,境内机构和个人,向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目,合同签订之日起,30,日内,，向主管税务机关报送,境内机构和个人发包工程作业或劳务项目,报告表,，并,附送,非 居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料,非居民企业,在中国境内承包工程作业或提供劳务的,应尚在,项目完工后,15,日内,，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据,税务登记管理办法,的有关规定申报,办理注销税务,登记,境内机构和个人,向非居民发包工程作业或劳务项目合同,发生变更,的，发包方或劳务受让方应自变更之日起,10,日内,向所在地主管税务机关报送,非居民项目合同,变更情况报告表,境内机构和个人,向非居民发包工程作业或劳务项目、从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证，应在,自取得之日起,30,日,内向所在地主管税务机关报送,非居民项目合同款项,支付情况报告表,及付款凭证复印件,境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，与非居民的,主管税务机关不一致的,，应当自非居民申报期限,届满之日起,15,日内向,境内机构和个人的主管税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件,（三）企业所得税,非居民企业应当按照其,实际履行的功能与承担的风险相匹配,的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税。,非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额：,1,、,按收入,总额核定应纳税所得额,应纳税所得额收入总额,经税务机关核定的利润率,2,、,按成本费用,核定应纳税所得额,应纳税所得额成本费用总额,（,1,经税务机关核定的利润率）,经税务机关核定的利润率,3,、,按经费支出,换算收入核定应纳税所得额,应纳税所得额经费支出总额,（,1,经税务机关核定的利润率营业税税率）,经税务机关核定的利润率,核定利润率：,从事承包工程作业、设计和咨询劳务：,15%-30从事管理服务：,30%-50%,从事其他劳务或劳务以外经营活动：不低于,15%,税务机关有根据认为非居民企业的,实际利润率,明显,高于上述标准,的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。,（四）其他税种,增值税、营业税、城建税及附加,有经营机构：自己计算申报,未设有经营机构的，则以其,境内代理人,为增值税,/,营业税扣缴义务人,在境内,没有代理人,的，则以,购买方,或者,接受方,为,增值税,扣缴义务人,/,受让方,或者,购买方,为,营业税,扣缴义务人,【,例题,多选题,】,下列关于非居民在中国境内承包工程作业说法正确的有（）,A,.,依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起,30,日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续,B,.,非居民企业应当按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税,C.,应纳税所得额成本费用总额,经税务机关核定的利润率,D,.,未设有经营机构的，则以其境内代理人为增值税扣缴义务人,【,正确答案,】ABD,【,答案解析,】,选项,C,，还需要“,（,1,经税务机关核定的利润率）”,知识点：股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得,具体内容：,按照,企业所得税法,及其实施条例的规定，非居民企业取得的上述所得，,减按,10%,的税率征收企业所得税,扣缴义务人与非居民企业,首次签订,与股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同,签订之日起,30,日内,，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记,扣缴义务人,每次,与非居民企业签订与股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得有关的业务合同时，应当,自签订合同,（包括修改、补充、延期合同）,之日起,30,日内,，向其主管税务机关报送,扣缴企业所得税,合同备案登记表,、合同复印件及相关资料,文本为,外文,的应,同时附送中文译本,应纳税所得额的确定,1,、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以,收入全额,为应纳税所得额，,不得扣除,税法规定之外的税费支出,非居民企业取得来源于中国境内的,担保费,，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税,2,、转让财产所得，以收入全额,减除,财产净值后的余额为应纳税所得额,财产净值，是指有关资产、财产的计税基础,减除,已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额,3,、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额,注意三点：,1,、支付外币的，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率,中间价,，折合成人民币计算应纳税所得额,2,、合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得,后计算征税,3,、以,不含增值税的收入全额,作为应纳税所得额,扣缴义务人在每次向非居民企业,支付,或者,到期应支付,股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。,到期应支付的款项，是指支付人,按照权责发生制,原则应当计人相关成本、费用的应付款项,扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送,扣缴企业所得税报告表,及相关资料，并自代扣之日起,7,日内,缴入国库,在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以,融资租赁,方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件,所有权归中国境内企业,（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费（,包括,租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款）,扣除,设备、物件价款后的,余额,，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴,非居民企业,出租,位于中国境内的房屋、建筑物等,不动产,，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入,全额计算,缴纳企业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴,如果非居民企业,委派人员在中国境内,或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进 行日常管理的，,应视为其在中国境内设立机构、场所,，非居民企业应在税法规定的期限内,自行申报,缴纳企业所得税,非居民企业在中国境内未设立机构、场所而,转让中国境内土地使用权,，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所,没有实际联系,的，应以其取得的土地使用权转让收入总额,减除,计税基础后的,余额,作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴,从,2014,年,11,月,17,日起，对合格境外机构投资者（简称,QF,）、人民币合格境外机构投资者（简称,RQF,）取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，,暂免征收,企业所得税。在,2014,年,11,月,17,日之前,QF,和,RQF,取得的上述所得应依法征收企业所得税,关于到期,应支付而未支付,的所得扣缴企业所得税问题,中国境内企业和非居民企业签订与利息，租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果,未按照,合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者,变更或修改,合同或协议延期支付，但,已计入,企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中,作税前扣除的,，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定,代扣代缴,企业所得税,如果中国境内企业上述到期未支付的所得款项，,不是一次性计入,当期成本、费用，而是,计入相应资产原价或企业筹办费,，在该类资产投人使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业,计入相关资产的年度,纳税申报时就上述所得,全额代扣代,缴企业所得税。,如果中国境内企业在合同或协议约定的,支付日期之前支付,上述所得款项的，应在,实际支付时,按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。,【,例题,多选题,】,下列关于非居民企业相关所得计征企业所得税说法正确的有（）,A,.,非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税,B,.,扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送,扣缴企业所得税报告表,及相关资料，并自代扣之日起,7,日内缴入国库,C.,从,2014,年,1,月,1,日,起，对合格境外机构投资者（,QF人民币合格境外机构投资者（,RQF,）取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税,D.,非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，应以其取得的土地使用权转让收入,总额,作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税,【,正确答案,】AB,【,答案解析,】,选项,C,为“从,2014,年,11,月,17,日起”，选项,D,，应该“减除计税基础后的余额”计税。,知识点：中国境内机构和个人对外付汇的税收管理,具体内容：,境内机构和个人向境外单笔支付等值,5,万美元以上,（,不含,等值,5,万美元，下同）下列 外汇资金，,除,无需进行税务备案的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关,仅为地税,机关的，,应向所在地同级国税机关备案,外国投资者,以境内直接投资合法所得,在,境内再投资单笔,5,万美元以上的,，也应按照规定进行税务备案,对外付汇无需进行税务备案的情形：,境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；,境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款；,境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；,进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；,保险项下保费、保险金等相关费用；,从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用；,境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；,亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入；,外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合,(,转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息,外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；,我国,省级,以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；,境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益；,境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；,境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇；,【,例题,多选题,】,下列关于对外付汇税务管理说法正确的有（）,A.,主管税务机关仅为地税机关的，,直接,向地税办理相关手续即可,B,.,外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔,5,万美元以上的，也应按照规定进行税务备案,C,.,境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款对外付汇无需进行税务备案,D.,我国,设区市,以上国家机关对外无偿捐赠援助资金对外付汇无需进行税务备案,【,正确答案,】BC,【,答案解析,】,选项,A,，应向所在地同级国税机关备案，选项,D,，应为省级以上。,第三节境外所得税收管理,知识点：抵免范围,具体内容：,居民企业,以及,非居民企业在中国境内设立的机构、场所,（以下统称企业），取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照,本法,规定计算的应纳税额；,超过,抵免限额的部分，可以在,以后,5,个年度内,，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的,余额,进行,抵补：,（,1,）居民企业来源于中国境外的应税所得；,（,2,）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所,有实际联系,的应税所得。,（一）境外所得范围,可以适用境外（包括港澳台地区，以下同）所得税收抵免的纳税人包括两类：,（,1,）居民企业（,包括,按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业）可以就其取得的境外所得,直接缴纳,和,间接负担,的境外企业所得税性质的税额进行抵免。,（,2,）非居民企业（外国企业）在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的,发生在境外,、但,与其有实际联系,的所得,直接缴纳的,境外企业所得税性质的税额进行抵免。,所谓实际联系是指，据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在中国境内的分支机构拥有、控制或实施；,例如：外国银行在中国境内分行以其可支配的资金向中国境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于发生在境外与该分行有实际联系的所得。,（二）抵免办法,境外税额抵免分为,直接抵免,和,间接抵免,。,1,、直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。,直接抵免主要适用于：,企业就来源于境外的,营业利润所得,在境外所缴纳的企业所得税,以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的,预提所得税,2,、间接抵免是指，境外企业就,分配股息,前,的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得,间接负担的部分,，在我国的应纳税额中抵免,例如我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中,按,母公司所得股息占全部税后利润,之比的部分,即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额,间接抵免的适用范围为居民企业从其符合教材第五、六条规定（,422-423,页）的境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得,【,例题,多选题,】,下列说法正确的有（）,A.,居民企业从境外取得的相关所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照,外国法律,规定计算的应纳税额,B,.,超过抵免限额的部分，可以在以后,5,个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补,C,.,汇丰银行上海分行以其可支配的资金向日本贷款，日本借款人就该笔贷款向其支付的利息，属于发生在境外与该分行有实际联系的所得,D,.,财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税适用于直接抵免,【,正确答案,】BCD,【,答案解析,】,选项,A,，是按中国企业所得税法相关规定计算的应纳税额。,知识点：境外所得税额抵免计算的基本项目,具体内容：,企业应按照税法有关规定，,准确计算,下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期,实际可抵免,分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：,（一）,境内,所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和,分国（地区）别的,境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；,（二）分国（地区）别的,可抵免,境外所得税税额,境外实缴,（三）分国（地区）别的境外所得税的,抵免限额,P429,企业取得境外所得，其在中国境外已经实际直接缴纳和间接负担的企业所得税性质的税额，进行境外税额抵免计算的,基本项目包括,：境内、境外所得分国别（地区）的,应纳税所得额,、,可抵免税额、抵免限额,和,实际抵免税额,不能,按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免的境外分国别（地区）的所得税税额的，,不应给予税收抵免,知识点：境外应纳税所得额的计算,具体内容：,1,、在计算适用境外税额,直接抵免的,应纳税所得额时，应为将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额,还原计算后的,境外,税前所得,；,2,、上述直接缴纳税额还原后的所得中,属于,股息、红利所得的，在计算适用境外税额,间接抵免,的境外所得时，应再将该项境外所得,间接负担的税额还原计算,，即该境外股息、红利所得应为境外股息、红利,税后净所得,与就该项所得,直接,缴纳和,间接,负担的税额,之和,可参阅,教材例,12-2,第一小问,3,、对上述税额还原后的境外税前所得，应再就计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中,与境外所得有关的部分,进行对应,调整,扣除后，计算为境外应纳税所得额,一般指应由各分支机构合理分摊的总部管理费等、可参阅例,12-2,中第（,2,）小问中的提示。,具体规定如下：,（一）居民企业在境外投资设立,不具有独立纳税地位的分支机构,，其来源于境外的所得，以境外收入总额,扣除,与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额各项收入、支出,按,企业所得税法及其实施条例的有关规定确定。,居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，,无论是否汇回,中国境内，,均应计入,该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。,企业已在计算应纳税所得总额时扣除的，但属于应由各分支机构合理分摊的总部管理费等有关成本费用应做出合理的,对应调整分摊,。,境外分支机构,合理支出范围通常包括,境外分支机构发生的人员工资、资产折旧、利息、相关税费和应分摊的总机构用于管理分支机构的管理费用等,（二）居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入,有关的,各项合理支出后的余额为应纳税所得额。,来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按,被投资方作出利润分配决定的日期,确认收入实现；,来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关,合同约定,应付交易对价款的日期确认收入实现,在就境外所得计算应对应调整扣除的有关成本费用时，应对如下成本费用（但不限于）予以特别注意：,（,1,）股息、红利，应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用；,（,2,）利息，应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用；,（,3,）租金，属于融资租赁业务的，应对应调整扣除其融资成本；属于经营租赁业务的，应对应调整扣除租赁物相应的折旧或折耗；,（,4,）特许权使用费，应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发、摊销等费用；,（,5,）财产转让，应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。,由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在,实际税负明显低于,12.5%,的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。,（三）非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所,有实际联系,的各项应税所得，比照上述第（二）项的规定计算相应的应纳税所得额。,（四）在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的,共同支出,，与取得境外应税所得,有关的、合理的,部分，应在境内、境外（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除,共同支出，是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，,通常包括,未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出,企业应对在计算总所得额时已统一归集并扣除的共同费用，按境外每一国（地区）别数额占企业全部数额的,下列一种比例或几种比例,的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每一国别的应纳税所得额,（,1,）资产比例；,（,2,）收入比例；,（,3,）员工工资支出比例；,（,4,）其他合理比例。,上述分摊比例确定后应报送主管税务机关备案；无合理原因不得改变。,（五）在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的,亏损,，,不得抵减,其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补,避免出现同一笔亏损重复弥补或须进行繁复的还原弥补、还原抵免的现象,（,1,）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额,加总后,和为,零或正,数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额,可无限期,向后结转弥补；,（,2,）如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加,总后和,为,负数,，则以境外分支机构的亏损额,超过,企业盈利额部分的,实际亏损额,，按企业所得税法第十八条规定的期限（,5,年内,）进行亏损弥补，,未超过,企业盈利额部分的,非实际亏损额,仍可,无限期,向后结转弥补。,【,例题,】,中国居民,A,企业,2014,年度境内、外净所得为,100,万元。其中，境内所得的应纳税所得额为,120,万元；设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额为,50,万元；设在乙国的分支机构当年度应纳税所得额为,-100,万元；,A,企业当年从乙国取得利息所得的应纳税所得额为,30,万元。,调整该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额如下：,（,1,）依据境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的规定，其发生在乙国分支机构的当年度亏损额,100,万元，仅可以用从该国取得的利息,30,万元弥补，未能弥补的非实际亏损额,70,万元，不得从当年度企业其它盈利中弥补。,因此,A,企业当年境内、外应纳税所得额为：,境内应纳税所得额,=120,万元；,甲国应纳税所得额,=50,万元；,乙国应纳税所得额,=-70,万元；,A,企业当年度应纳税所得总额,=170,万元。,（,2,）,A,企业当年境外乙国未弥补的非实际亏损共,70,万元，允许,A,企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。,【,例题,】,中国居民,A,企业,2014,年度境内、外净所得为,-40,万元。其中，境内所得的应纳税所得额为,120,万元；设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额为,50,万元；设在乙国的分支机构当年度应纳税所得额为,-240,万元；,A,企业当年从乙国取得利息所得的应纳税所得额为,30,万元。,调整该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额如下：,（,1,）,A,企业当年境内、外应纳税所得额为：,境内应纳税所得额,=120,万元；,甲国应纳税所得额,=50,万元；,乙国应纳税所得额,=-210,万元；,A,企业当年度应纳税所得总额,=170,万元。,（,2,）,A,企业当年境外乙国未弥补的非实际亏损共,170,万元，允许,A,企业以其来自乙国以后年度的所得,无限期,结转弥补,（,3,）,A,企业当年境外乙国未弥补的实际亏损共,40,万元，要按企业所得税法规定的期限（,5,年内,）进行亏损弥补,知识点：关于可予抵免境外所得税额的确认,具体内容：,可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定,应当,缴纳,并已实际缴纳,的企业所得税性质的税款。,但,不包括,：,（一）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；,（二）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；,（三）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；,（四）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；,（五）按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；,（六）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。,可抵免的境外所得税税额的,基本条件,为：,（,1,）企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额；,（,2,）缴纳的属于企业所得税性质的税额，而不拘泥于名称。在不同的国家，对于企业所得税的称呼有着不同的表述，如法人所得税、公司所得税等。判定是否属于企业所得税性质的税额，主要看其,是否是针对企业净所得征收的税额,。,（,3,）限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额。,税收抵免旨在解决重复征税问题,，仅限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额（,除,另有饶让抵免或其他规定外）。,（,4,）可抵免的企业所得税税额，若是税收协定非适用所得税项目，或来自非协定国家的所得，无法判定是否属于对企业征收的所得税税额的，应,层报,国家税务,总局裁定,。,企业取得的境外所得已直接缴纳和间接负担的税额为人民币以外货币的，在以人民币计算可予抵免的境外税额时，凡企业,记账本位币为人民币的,，应按企业就该项境外所得记,入账内,时使用的人民币汇率进行换算；,凡企业以人民币以外,其他货币作为记账本位币的,，应统一按实现该项境外所得对应的,我国纳税年度最后一日,的人民币,汇率中间价,进行换算。,【,例题,多选题,】,下列关于可予抵免境外所得税额的确认说法正确的有（）,A,.,可抵免境外所得税税额不包括错缴或错征的境外所得税税款,B,.,可抵免境外所得税税额不包括按有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款,C.,饶让抵免,的税款不可抵免境外所得税税额,D,.,以美元作为记账本位币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算,【,正确答案,】ABD,