借款费用案例分析有答案市公开课一等奖省赛课微课金奖课件.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第1页,案例分析一,兴达股份有限企业拟建造一幢办公楼，相关资料以下：,（1）1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。（假定实际利率与名义利率相同）,（2）除专门借款外，企业有两笔普通借款用于工程建设。（假定实际利率与名义利率相同）,12月1日借入长久借款6000万元，期限为5年，年利率为8%；,元月1日借入长久借款万元，期限为3年，年利率为6%；,（3）厂房于3月1日开始开工兴建，工程采取出包方式，工程建设期间支出情况以下：,4月1日支付第一笔工程款2 000万元6月1日支付工程款1 000万元；,7月1日支付工程款3 000万元；,12月31日该工程还未到达预定可使用状态。其中，因为施工质量问题工程于8月1日11月30日停工4个月。,第2页,（4）假定专门借款中未支出部分全部存入银行，存款月利率为0.5%，利息收入全部存入银行。,（5）假定整年按照360天计算，每个月按照30天计算。,要求：,（1）计算专门借款利息资本化金额和应计入当期损益利息金额,（2）计算普通借款利息资本化金额和应计入当期损益利息金额,（3）编制末计提借款利息会计分录,（计算结果准确到小数点后两位）,第3页,（1）计算专门借款应予资本化利息金额和应计入损益利息金额,47月和12月专门借款发生利息费用,5 00012%150/360250（万元）,专门借款转存入银行取得利息收入,5 0000.5%3+3 0000.5%2+2 0000.5%l115（万元）,其中，在资本化期间内取得利息收入,3 0000.5%2+2 0000.5%l40（万元）,企业在207年应予资本化专门借款利息金额,25040210（万元）,企业在207年应该计入当期损益（财务费用）专门借款利息金额（减利息收入）,5 00012%250（11540）275（万元）,第4页,（2）计算普通借款应予资本化利息金额和应计入损益金额,占用了普通借款资金资产支出加权平均数1 00060/360166.67万元）,普通借款资本化率（60008%+6%）（6000+）7.5%,企业在普通借款应予资本化利息金额166.677.5%12.5（万元）,企业在应该计入当期损益普通借款利息金额（60008%+6%）12.5587.5（万元）,第5页,（3）专门借款发生利息金额,5 00012%600（万元）普通借款发生利息金额,60008%+6%600（万元）,企业在应予资本化借款利息金额,210+12.5222.5（万元）企业在应该计入当期损益借款利息金额,275+587.5862.5（万元）计息会计分录：,借：在建工程 222.5万 财务费用 862.5万 银行存款 115万贷：应付利息 1200万,第6页,案例分析二,长江企业于1月1日开工兴建一办公楼，工程于9月30日完工，到达预定可使用状态。,长江企业建造工程资产支出以下：,（1）4月1日，支出万元,（2）6月1日，支出1000万元,（3）7月1日，支出3000万元,（4）1月1日，支出2400万元,（5）4月1日，支出1200万元,（6）7月1日，支出800万元,第7页,长江企业为建造办公楼于1月1日专门借款4800万元，借款期限为3年，年利率为4，按年支付利息。除此之外，无其它专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。,办公楼建造还占用一笔普通借款：,长江发行企业面值总额为0万元，发行日为1月1日，期限为5年,票面年利率为5%，按年于年末支付利息。债券发行收款为20952.84万元，另支付发行费用62.86万元，债券年实际利率为4%。,闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定整年按360天计。,因原料供给不及时，工程项目于8月1日12月31日发生中止。,第8页,假定：,（1）长江企业按年计提利息。,（2）不考虑其它原因。,要求：,（1）编制长江企业发行债券及年末支付利息会计分录。,（2）计算长江企业和专门借款利息资本化金额及应计入当期损益金额。,（3）计算长江企业和普通借款利息资本化金额及应计入当期损益金额。,（4）计算长江企业和利息资本化金额及应计入当期损益金额。,（5）编制长江企业和与利息资本化金额相关会计分录。,第9页,（1）,1月1日,借：银行存款 20952.84,贷：应付债券面值 0,应付债券利息调整 952.84,借：应付债券利息调整 62.86,贷：银行存款 62.86,12月31日,1月1日债券摊余成本=0+952.84-62.86=20889.98万元,借：财务费用 835.60（20889.984%）,应付债券利息调整 164.40,贷：银行存款 1000（05%）,第10页,（2）,专门借款能够资本化期间为4月1日7月31日，共4个月。,专门借款利息资本化金额=48004%4/12-28000.25%2-18000.251=45.5万元。,专门借款不能够资本化期间为1月1日3月31日和8月1日12月31日，共8个月。,专门借款利息应计入当期损益金额=48004%8/12-48000.25%3=92万元。,专门借款利息收入=48000.25%3+28000.25%2+18000.25%1=54.5万元。,第11页,（2）,专门借款能够资本化期间为1月1日9月30日，共9个月。,专门借款利息资本化金额=48004%9/12=144万元。,专门借款不能够资本化期间为10月1日12月31日，共3个月。,专门借款利息应计入当期损益金额=48004%3/12=48万元。,第12页,（3）,占用了普通借款资金资产支出加权平均数=12001/12=100万元。,普通借款利息资本化金额=1004%=4万元。,1月1日债券摊余成本=20889.98+835.60-1000=20725.58万元。,债券利息费用=20725.584%=829.02万元。,普通借款利息应计入当期损益金额=829.02-4=825.02万元。,第13页,（3）,占用了普通借款资金资产支出加权平均数=（1200+2400）9/12+12006/12+8003/12=3500万元。,普通借款利息资本化金额=35004%=140万元。,1月1日债券摊余成本=20725.58+829.02-1000=20554.6万元。,债券利息费用=2055464%=822.18万元。,普通借款利息应计入当期损益金额=822.18-140=682.18万元。,第14页,（4）,利息资本化金额=45.5+4=49.5万元。,应计入当期损益金额=92+825.02=917.02万元。,利息资本化金额=144+140=284万元。,应计入当期损益金额=48+682.18=730.18万元。,第15页,（5）,：,借：在建工程 49.5,财务费用 917.02,银行存款 54.5,应付债券利息调整 170.98,贷：银行存款 1192（48004%+05%）,：,借：在建工程 284,财务费用 730.18,应付债券利息调整 177.82,贷：银行存款 1192（48004%+05%）,第16页,案例分析3：,教材P292第4题,第17页,案例分析3：,（1）计算可转换企业债券负债成份公允价值、可转换企业债券权益成份公允价值。,可转换企业债券负债成份公允价值=600000.6499+6000033.8897=45995.46,可转换企业债券权益成份公允价值=6000045995.46=14004.54,（2）编制1月1日华云企业发行可转换企业债券时会计分录。,借：银行存款 60000万,应付债券一可转换企业债券(利息调整)1400454万,贷：应付债券一可转换企业债券(面值)60000万,资本公积一其它资本公积 1400454万,第18页,（3）编制华云企业12月31日与计提可转换企业债券利息相关会计分录。,专门借款应付利息金额=600003=1800（万元）,专门借款实际利息费用=45995.469=4139.59（万元）,专门借款利息调整=4139.591800=2339.59（万元）,专门借款存人银行取得利息收入,=600000.52+100000.52=700（万元）,其中：在资本化期间内取得利息=100000.52=100（万元）,在费用化期间内取得利息收入=600000.52=600（万元）,专门借款利息资本化金额=4139.5910/12100=3349.66（万元）,专门借款利息费用化金额=4139.592/12600=89.93（万元）,借：在建工程 334966万,财务费用 8993万,应收利息 700万,贷：应付债券一可转换企业债券（利息调整）233959万,应付利息 1800万,第19页,（4）编制华云企业1月1日与可转换企业债券转为普通股相关会计分录。,借：应付债券一可转换企业债券（面值）15000万,资本公积一其它资本公积 350114万,（14004541500060000）,贷：股本 1200万,应付债券一可转换企业债券(利息调整)291624万,(1400454-233959)1500060000,资本公积一股本溢价 143849万,第20页,（5）编制华云企业12月31日与计提可转换企业债券利息相关会计分录。,专门借款应付利息金额=450003=1350（万元）,专门借款实际利息费用,=（6000014004.54+2339.5915000+2916.24）9=3262.62（万元）,专门借款利息调整=3262.621350=1912.62（万元）,借：财务费用 3262.62万,贷：应付债券一可转换企业债券（利息调整）1912.62万,应付利息 1350万,第21页,（6）编制锦江企业7月1日与可转换企业债券转为普通股相关会计分录。,上六个月6月30日计提利息和溢价摊销会计分录,上六个月专门借款应付利息金额=4500032=675（万元）,上六个月专门借款实际利息费用,60000-14004.54+2339.59-15000+2916.24+1912.62）92,=1717.38（万元）,专门借款利息调整=1717.38-675=1042.38（万元）,借：财务费用 1717.38万,贷：应付债券一可转换企业债券（利息调整）,1042.38万,应付利息 675万,第22页,（6）编制锦江企业7月1日与可转换企业债券转为普通股相关会计分录。,转换为普通股,借：应付债券可转换企业债券（面值）45000万,应付利息 675万,资本公积一其它资本公积 10503.4万,贷：股本 3599.88万,应付债券一可转换企业债券(利息调整)5793.71万,银行存款 15万,资本公积一股本溢价 4678331万,第23页,