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新税制下 财务精细化管理 实操（精编）第1页共71页新税制下财务精细化管理实操精编目录降低税负的财务精细化管理.4财务精细化管理的概念、必要性和对策.41财务精细化管理.42企业实行财务精细化管理的必要性.43企业提高财务精细化管理能力的对策.5第一部分企业的财务制度、管理制度是降低税负的基础.6一、企业财务管理制度的缺陷与误区.6第二部分财务指标、涉税指标体系.7一、借助会计核算工具及财务比率实施控制.7二、涉税指标体系.9第三部分企业所得税台账制度设计.11一台账及企业所得税台账.11二、所得税台账制度设计.11第四部分制度建设案例分析.13案例一：职工借款管理制度.13案例2存货损失处理税收风险防范解决方案.17案例3、专题会议纪要.18第六部分企业票据（发票）管理制度.19一、票据及票据管理制度的重要性.19二、制度管理要点.21第七部分合同管理制度要点.26一、合同管理制度范本.26某公司合同管理制度.30第八部分关联交易涉税管理制度.34一、防范非正常关联交易形式出现的重要风险屏障.34二、范本与制度应用案例.34税务管理内容专题资料.39第一部分投资业务.39出资资产的选择.39企业身份选择.40投资地点选择.40投资者身份选择.41股权转让时机选择.42投资行业项目选择.42捐赠与投资业务转换.43资产收购与股权收购的转换.43第二部分机构设置.44分公司和子公司设立的选择.44日常零星采购活动中的税务管理.44第三部分会计核算业务调整.45第2页共71页新税制下财务精细化管理实操精编财务工具的选择.45不动产核算.45视同销售票据问题.46转变不含税劳务支出核算.47承包租赁业务调整.48改变折扣方式.49财产损失核算选择.50第四部分企业融资业务.50什么名目借款好？.50长期借款融资借款偿还方式的不同也会导致不同的税收待遇？.51企业从其关联方借款会如何？.51第五部分成本费用控制和管理.52业务招待费的会计处理与税务管理.52广告费和业务宣传费的会计处理与税务管理.53劳动保护费的会计处理与税务管理.54企业手续费及佣金支出的所得税扣除问题.55差旅费扣除的会计处理与税务管理.57第六部分关联往来业务.59生产工序分解价格.59利用利息费用抵税.59管理费转化服务费.60有偿劳务转无偿劳务.60控制利润和纳税时间.61自用房产转租赁.61第七部分企业组合业务变通.62现金分红改债权债务分配.62投资者薪酬与分红调配.63个人股权置换业务选择.64第八部分股权收购与资产收购.64股权收购的一般性税务处理.64股权置换可以免税.65非股权支付额与新股权的计税基础.66股权投资的分类.66投资收益的征税.67非货币性资产投资与资产收购.68非股权支付额不免税.69投资计税基础与税收筹划.69企业整体产权转让.70第3页共71页新税制下财务精细化管理实操精编降低税负的财务精细化管理精细化管理在我国企业已经普遍应用，财务是企业精细化管理的核心，因此提升企业的 财务精细化管理能力是加强企业竞争力的必要途径。精细化管理在中国企业界已经在尝试，它是建立在有效运用财务数据的基础上的。它是源于发达国家（日本20世纪50年代）的一种 企业管理理念，它是社会分工的精细化，以及服务质量的精细化对现代管理的必然要求，是 建立在常规管理的基础上，并将常规管理引向深入的基本思想和管理模式，是一种以最大限 度地减少管理所占用的资源和降低管理成本为主要目标的管理方式。财务精细化管理的概念、必要性和对策1财务精细化管理财务精细化管理的概念精细化管理就是落实管理责任，将管理责任具体化、明确化，它要求每一个管理者都要 到位、尽职。第一次就把工作做到位，工作要日清日结，每天都要对当天的情况进行检查，发现问题及时纠正，及时处理等等。财务精细化管理细分为三个概念：第一个概念强调的是全面管理,财务精细化管理要体现在企业的各个方面,无论是资产、财务，还是成本、动力，都要体现精细化；第二个是全员管理的概念，精细应体现在每个财务工作者的日常工作中去，并依靠全体 工作人员的参与来组织、实施企业的财务活动，其中涉及到岗位职能的定量、复合、工作流 程的标准化以及工作效果的最佳化；第三个强调的是过程管理的概念。“精细”两个字体现在财务管理的各个环节之中，每 一个环节都不能松懈、疏忽，应该做到环环紧扣、道道把关，也就是我们常讲的细节管理，现代企业之间的竞争其实就是细节管理功力高低的竞争。财务精细化管理的特点财务精细化管理具有以下四个特点：财务精细化管理是一种对数据的管理。“数据”是财会工作的管理核心。财务工作的 成绩最终要从各种检查数据中体现出来。财务精细化管理是一种流程式的管理。财务精细化管理是一种典型的流程导向专业化 管理，按照专业化分工的要求，由流程导向代替职能导向，各流程“明确分工，相互合作”。财务精细化管理是一种人本管理。财务工作始终要靠人来完成，最终要靠人来体现，财务精细化管理就是要在各相关环节建立如何激励人、如何监督人的机制。财务精细化管理是一种系统管理。财务精细化管理要求加强协调配合，注重的是精细 化管理的系统性。财务精细化管理的任务财务管理的精细化，有两主要任务：控制成本和促进收入增加。精细管理对企业最大的贡献在于成本控制，管理精细化的企 业一般能够把成本控制到最优，因为精细管理能够优化流程、提高品质、降低不必要的损耗。除此之外，财务精细化管理的另一个重要目标是促进收入的增加。财务管理不应是一味 降低成本，而是要通过科学的分析将资金用在最有效益的地方。2企业实行财务精细化管理的必要性精细化管理是超越竞争者、超越自我的需要，是构筑流程卓越型企业的需要。财务精细 化管理不仅是我们适应激烈竞争环境的必然选择，也是企业成为一个基业常青老店的必然选 择。第4页共71页新税制下财务精细化管理实操精编在精细化管理中，财务精细化管理的水平，直接影响到企业的整体决策和未来发展。对 企业来说，财务精细化管理是企业最核心的管理。在企业不断扩大经营管理的同时一定要加 强企业内部的财务管理，实时动态的掌握企业的财务状况，从财务的事后核算转变为事前预 算、事中控制、事后监督的全过程财务管理，建立起集中的财务精细化管理体系，科学合理 的财务核算流程，完善的内部控制制度，全面完整的财务分析体系，实现全过程有效的财务 管理与监控以及全成本费用的优化预控，才能使企业在竞争中立于不败之地。3企业提高财务精细化管理能力的对策由上我们可以看到,企业要想提高自身的竞争力，就要现在进一步强化财务精细化理念,这事深化管理、提升企业管理水平和核心竞争力的需要，是打造循环经济和节约型企业的需 要，是走出国门与国际大跨国公司竞争的需要。财务精细化管理决定企业的生存质量，那究 竟如何提高企业自身的财务精细化管理能力呢？笔者认为，主要应该采取以下几个措施：(1)改变财务概念扭曲的现象推行财务精细化管理，就必须改变企业的经营者身上存在的财务概念扭曲的下列现象：有会计概念，没有财务概念；对财务在经营诊断、资金调度、管理控制上的作用没有确切的 了解，理念不到位；误认为财务就是会计，会计就是财务，从而使财务管理在企业管理中的 核心作用并没有得到很好的发挥，成木控制没有落到实处成本管理的思想没有得到创新。(2)实施“大财务”战略财务管理作为一种价值管理，包括筹资管理、投资管理、权益分配管理、成本管理等，是一项设计面广而且综合性强的经历管理活动，因此实施财务精细化管理，也就涉及企业的 方方面面，需要财务部门和其他部门进行合作，把产品设计、营销、网络同收入和成本控制 有机结合起来，实现全程参与。在每一个关键环节都实现有效跟踪与监控，做到“企业的经 营活动发展到哪里，财务管理的触角就延伸到哪里，为此，企业要实施“大财务”战略。一方面，强化财务管理职能，拓宽财务管理领域。例如，在项目管理上，财务部门需要从可行性研究、设备寻价、报价评估、合同洽谈、合同审核、会签到合同签订后的付款和履约情况的跟踪管理，对各种合同进行全过程的监控,建立一条龙的合同管理制度。这种制度将财务控制延伸到采购、建设、后评估等环节，可以 有效地降低企业的经营风险。另一方面，提供精确的财务信息，引导企业运营活动的健康发 展。财务分析要“从财务的观点来看经营，从经营的观点来看财务”，对重点业务和重要财 务变动情况进行跟踪，定期或不定期地提出各种财务分析报告。财务分析不仅是企业评估财 务状况、衡量经营业绩的重要依据，而且还应该担当起挖掘潜力、改进工作的重任。(3)实现管理手段的精细化手段的精细化是指财务管理采用信息化手段保证财务管理的有效推进，保证财务管理的 灵敏性。如果没有信息化的标准化管理，大量的数据就无法正常流动，会导致产生“信息孤 岛”。与此同时，要实现对企业整个经营过程的监控，财务部门需要扩大财务信息采集面，建立财务信息的收集、整理、反馈和利用程序，整合会计信息和销售、网络、工程等业务数 据信息，形成企业财务综合分析数据库。没有信息手段，无论是财务数据，还是其他业务数 据，都很难实现高效率的采集，并进行汇总、分析和监控，也就无法为企业的决策层提供决 策依据。(4)建立严密的内控体系，完善相应的内控措施这事确保企业依法合规经营和创新发展的内在需要。高度重视内控体系建设，不断深化 和完善内控制度，切实将其作为一项“生命工程”和“健康工程”。例如，对企业客户特别是潜在风险客户逐户进行关联信息排查,理清关联客户“关联树”,建立关联客户数据库。同时将以前的以行业管理为主的分户到人管理模式改为以“关联树”管理为主，“关联树”管理和行业管理相结合的分户到人管理模式，这将在企业经营中起到 第5页共71页新税制下财务精细化管理实操精编重要作用。综上所述，企业应该以积极的姿态开展财务精细化管理，其根本目的在于精益求精，准 确、准时提供资金使用的来龙去脉，为企业整体精细化管理战略的实施提供良好平台。和谐 社会环境下构建财务精细化管理策略，需要坚持以科学发展观统领发展全局，努力调动财务 人员及相关利益人员的积极性，在不断完善财务管理办法的基础上，科学统筹，推动资金全 面预算管理的实施，提高资金的使用效率，切实提高企业效益，在构建良好客户关系的同时 实现企业的可持续发展。第一部分企业的财务制度、管理制度是降低税负的基础一、企业财务管理制度的缺陷与误区1、误区：某企业老板正满面春风地表扬公司的采购部门：“我们供应部的员工这个月为公司节省 了 20多万元成木，原来购入同质量的原料需要花260多万元，而这次只用了 240万元。这 是其他部门的员工都应该学习的财务部门的员工疑惑地问：“老总，这20多万元他们是如何省下的呢?”有人指点迷津 说：“没要发票”这是个极其简单的案例，在中国的企业界用不开发票的办法省钱是最为常见的操作办 法。撇开这种行为的违法性不谈，供应部门的这种行为真的能为公司省下20多万元吗？从税务角度略加分析就会知道，没要发票意味着不能进成本，不得在税前扣除，因此，企业要为这260万元补交企业所得税（如果在2008年以前是适用33%的税率，则为85.8 万元）。如果是适用17%税率的一般纳税人，由于没有发票，更谈不上进项税额抵扣了，因此,公司还要按销售额全额补缴17%的增值税，计37.78万元。如果不计滞纳金和罚款，单从税款来说，这家企业为了供应商20万元的折扣，损失的 税款就超过了 123万元。这是老板所希望的结果吗?而补税罚款的时候，老板往往要归咎于 谁呢?当然，板子往往不会打在采购人员身上，板子还是会打在财务人员身上！财务人员是不是该打板子?是不是可以跟老板说这完全是采购部门的事?也不对，因为这 种现象也从某种程度上说明了该公司缺乏有效的内部税务控制制度。因此，财务人员要密切 跟进公司的制度设计环节，在制度设计过程中不仅要进行成本和其他管理控制，同时很重要 的是还要进行税务风险控制。为什么企业会多交税?为什么企业该利用的税收政策没有利用？为什么企业受到严厉的处罚？中国企业面临的不仅仅是金融危机下的经营风险，而且是 重大的税收风险：老总在决策时忽视了税收；部门签合同时也不考虑税收；财务交税时又没人监管复核税收；员工做业务时不考虑税收所有这些都可以归咎于涉税制度的缺失与薄弱。2、企业的财务制度、管理制度的一般表现：第6页共71页新税制下财务精细化管理实操精编某企业通过董事会的表决作出财务内账（1号账）用金碟软件，外账（2号账）用用友软件的“两套账决议”;某有限公司实行差旅费包干制度后不再强调有相关票据就能报销；某企业规定票据报销时按60%支付现金给当事者，40%套现用于发放职工福利（即小金 库）；某著名地产公司集团有制度规定员工对外捐赠每人次不超过10元所有这些制度上 的欠缺和问题都为企业埋下了税务风险的地雷。有些企业的财务制度、管理制度较为健全，如预算管理制度、会议制度、接待制度、礼 仪制度、固定资产管理制度、废物管理制度、对外投资管理制度、包装物押金制度、债权债 务管理制度、筹资管理制度、对外担保管理制度等等应有尽有、一应俱全。3存在的问题：各种制度的存在凸显出的是，唯独涉税管理制度成为企业制度建设中的一大 盲区。许多企业预算制度中没有关于税收的规划，费用预算支出中没有税收支付 项的考量。可以说，制定制度不考虑或忽略涉税风险控制条款的企业比比皆是。4、涉税制度建设的重要意义实际上，不少税收文件中规定，税前扣除必须以企业相关的制度为前提。如“国税函20093号文”就规定了合理工资税前扣除的条件是企业建立和健全薪 酬制度；福利费发放必须建立台账企业有关制度就有必要补充涉税条款如补充协议工资制度公司加强采购环节的管理，如采购合同的管理、原料价格的管理、货物运输 的管理、货物仓储的管理、出入库手续的管理等。只有在有关管理制度中嵌入税收元素，只有建立和实施科学的涉税内控制度 体系，才能为企业管理安上放心锁，筑起防火墙，装有安全阀，才能提升税收风 险防范能力，控制企业的纳税成本，降低企业的税收负担，实现企业可持续发展。总结：没有规矩，不成方圆不同的分配制度，就会有不同的风气。对一个组织来说，“不能干什么”比“能干什么”更重要。经济运行的一切问题最终都可以且应该归结到体制（制度）的问题第二部分财务指标、涉税指标体系一、借助会计核算工具及财务比率实施控制财务比率和会计核算工具是分析企业财务状况最为广泛的使用方法和工具，它是根据企业主要财务报表所提供的财务数据进行分类、归总、分析从而得出企 业决策者需要的财务信息。比率公式测定内容第7页共71页新税制下财务精细化管理实操精编1.清偿比率流动比率流动资金/短期债 务企业可以在多大程 度上清尝其短期债务(2)速动比率流动资金一库存/短期债务在不用出售库存产 品和材料的情况下，企业 可以在多大程度上清尝 其短期债务2.债务与资产比率债务与资产比率总债务/总资产债务在总资产中所 占的百分比(2)债务与自有资本 的比率总债务/股东的总 资本在总资产中，股东与 债权人各自所占的比重长期债务与自有 资本比率长期债务/股东的 总资本在企业的长期资本 结构中，债务与自有资本 的比例关系收益与利益比率税前利润/总年利 息支出需要多少税前利润 才能支付每年的利息3.活动比率库存周转率销售总额/库存成 品总值企业的库存是否过 多，或者在行业中是否周 转太慢(2)固定资产周转率销售总额/固定资 产总值厂房、设备的利川率总资产周转率销售总额/总资产企业是否用其资产 产生了足够的销售应收账款周转率年赊销总额/应收 款企业需要多长时间 才能回收赊销货款(百分 比)平均回收期应收款收总销售/306 天)企业回收赊销货款 的平均天数4.利润比率(1)毛利率销售额一总生产成 本/销售额可供支付经营管理 费用和作为利润收入的 毛利润是多少？(2)经营利润率利税前收入/销售 额企业在不考虑税收 和利息情况下的盈利能 力(3)纯利润率纯利润/销售总额每元销售的税后利 润投资收益率纯利润/总资本每元资本的税利润，又称为总资本收益率自有资本收益率纯利润/股东的总 资本股东每元资本的税 后利润每股盈利纯利润/企业售出股东从每一普通股第8页共71页新税制下财务精细化管理实操精编普通股总额票上可以得到的盈利5.增长比率销售总销售金额的年增 长率企业的销售增长率利润利润的年增长率企业的利润增长率每股盈利率每股盈利的年增长 率企业每股盈利的年 增长率每股分红每股市场价格企业股息增长率市盈率每股市价/每股盈 余二、涉税指标体系掌握税务机关的纳税评估的预警值增值税行业平均税负率参照表序 号行业平均税负率1副食品加工3.502食品饮料4.503纺织品（化纤）2.254纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.915造纸机纸制品业5.006建材产品4.987化工产品3.358医药制造业8.509卷烟加工12.5010塑料制品业3.5011非金属矿物制品业5.5012金融制品业2.2013机械交通运输设备3.7014电子通信设备2.6515工业品及其他制造业3.5016电气机械及器材3.7017电力、热力的生产和供应业4.9518商业批发0.9019商业零售2.5020其他3.50企业所得税预警税负率参考（20082009）序 号行业预警税负率第9页共71页新税制下财务精细化管理实操精编1餐饮业2.00%2道路运输业2.00%3电力、热力的生产和供应业1.50%4电气机械及器材制造业2.00%5房地产业4.00%6纺织服装、鞋、帽制造业1.00%7纺织业1.00%8纺织业袜业1.00%9非金属矿物制品业1.00%10废弃资源和废旧材料回收加工业1.50%11工艺品及其他制造业1.50%12工艺品及其他制造业珍珠4.00%13化学原料及化学制品制造业2.00%14计算机服务业2.00%15家具制造业1.50%16建筑安装业1.50%17建筑材料制造业3.00%18建筑材料制造业水泥2.00%19金属制品业2.00%20金属制品业弹簧3.00%21金属制品业 轴瓦6.00%22居民服务业1.20%23零售业1.50%24木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.00%25农、林、牧、渔服务业1.10%26农副食品加工业1.00%27批发业1.00%28皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.00%29其他采矿业1.00%30其他服务业4.00%31其他建筑业1.50%32其他制造业1.50%33其他制造业管业3.00%34其他制造业水暖管件1.00%35商务服务业2.50%36视频制造业1.00%37塑料制品业3.00%38通信设备、计算机及其他电子设备制造 业2.00%39通川设备制造业2.00%40畜牧业1.20%41医药制造业2.50%42饮料制造业2.00%第10页共71页新税制下财务精细化管理实操精编43印刷业和记录媒介的复制印刷1.00%44娱乐业6.00%45造纸及纸制品业100%46专业机械制造业2.00%47专业技术服务业2.50%48专川设备制造业2.00%49租赁业1.50%企业所得税纳税评估指标设置及可行性测试分析报告（杜邦财务分析体系）净资产收益率X权益乘数总资产净利营业净利率X总资产周转率资产平 均总额主营业务 收入净额1+（1资产负债表）净利润-主营业务额 收入净额主营业多一成本+其他一所得收入净劄 总额 利泄 税负债总额流动+长期负债 负债资产总额流动+非流 负债动资产主营业务+主营业务+营业+管理+财务成本 税金及附加 费用 费用 费用第三部分企业所得税台账制度设计一台账及企业所得税台账台账就是明细纪录表。台账，不属于会计核算中的账簿系统，不是会计核算 时所记的账簿，它是企业为了加强某方面的管理，更加详细地了解某方面的信息 而设置的一种辅助账簿，没有固定的格式，没有固定的账页，企业可根据实际需 要自行设计，尽量详细，以全面反映某方面的信息，不必按凭证号记账，但能反 映出记账号更好。二、所得税台账制度设计1.纸质台账设计跨年度所得确认管理台账设计。第11页共71页新税制下财务精细化管理实操精编（2）建立经济合同登记备查台账设计。暂时性差异项目管理台账。（4）财产损失税前扣除管理台账。亏损弥补管理台账。扣缴企业所得税台账2.电子台账设计3.台账制度考核的主要内容纸质台账设计1、跨年度所得确认管理台账设计是特殊事项收入管理的一项重要内容对按税法规定所得跨年度确认的非货 币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠所得、转让和处置持有5年以上的 股权投资所得，分户设立台账（附件一），登记此类项目收入及跨年度确认所得情 况，确保企业准确中报跨年度确认的所得。2、建立经济合同登记备查台账设计加强对企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等事项的管理，引 导企业建立经济合同登记备查台账（附件二）。税务管理员要通过企业经济合同核 实收入，依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经 济合同、账款、资金结算往来（对所有开户银行结算对账单的核对）货物进出、库 存和销售等情况，进行核实比对分析。关注非财务信息，对企业的产销数量与相 应期间固定资产的产能或其他主要非财务信息（如人员规模、能源消耗、关键设 备零部件或材料的采购消耗量等）是否相匹配，销售价格、毛利率与同行业是否 相当，核实企业应税收入。3、暂时性差异项目管理台账1）无限期结转扣除项目管理台账。企业应加强对无限期结转项目当年发生额的真实性进行审核，并做好结转以 后年度扣除金额的台账（附件三）管理。广告宣传费。企业纳税人应对超过当年列支限额未能在税前扣除而需结转 以后年度抵扣的广告宣传费支出，进行跟踪管理，审核企业是否按规定的比例扣 除，是否将预支的以后年度广告费提前中报扣除。职工教育经费。审核企业本年度发生的职工教育费是否符合税法规定的标 准和范围，对超过工资薪金总额2.5%的部分是否准确在以后纳税年度结转扣 除。创业投资企业股权投资额抵扣应纳税所得额。审核其中报抵扣的投资额是 否符合税法规定条件，对结转以后年度抵扣的投资额是否准确中报。2）.长期股权投资转让、处置损益管理台账。对于企业长期股权投资转让、处置损益，应审核确认其每一纳税年度扣除的 损失金额是否超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，对于向以后纳 税年度结转扣除的部分应设立台账（附件四）管理。同时应注意连续向后结转5年 仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的投资转让损失，是否按规定 在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。3）.其他暂时性差异项目管理。由于财务会计制度与税收规定在确认收入、税前扣除项目、资产税务处理等 存在大量暂时性差异，主管地税机关应根据企业实际情况，按照重要性原则，分 第12页共71页新税制下财务精细化管理实操精编户设立台账，实行动态管理。4、财产损失税前扣除管理台账对企业自行申报扣除的财产转让、合理损耗、清理报废等损失，地税机关要 严格审核证据材料，实行专项评估，核实其真实性；对需经审批才能税前扣除的 财产损失，要调查核实、程序到位、依法审批；对大额财产损失，要指派两名以 上税务工作人员进行实地核查，获取相关证据，并确认证据的充分性和适当性；对企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报财产损失，或按规定需经审 批而未审批直接税前扣除财产损失，造成少缴税款的，主管地税机关应及时进行 纳税调整，同时可根据有关法律法规规定进行处罚。5、亏损弥补管理台账主管地税机关应建立亏损弥补台账（附件五），对企业亏损及弥补情况进行动 态管理，对亏损数额较大的企业要列入所得税重点检查。6、扣缴企业所得税台账企业所得税法第五章“源泉扣缴”专门规定了代扣代缴纳税方式中扣缴 义务人的法律义务与责任，企业所得税法第三十七条还规定了扣缴义务人。企业应对非居名企业的收入建立扣缴企业所得税台账。第四部分制度建设案例分析案例一：职工借款管理制度职工借款管理制度为了规范公司财务行为，加强职工借款的管理和核算，减少不合理的资金占用，特制定 本制度。一、借款的范围（一）职工因公出差需要借支的款项。（二）业务员零星采购所需的款项。（三）经财务部门核准可周转使用的周转金、备用金。（四）其他因业务需用必须预借现金的款项。二、借款的限额（一）因公出差人员借款限额，按预计出差天数及标准核定：1.车船票、飞机票按预计金额借款。2.住宿费、补助费按每人每天100元借款。3.如有特殊原因需增加款项时，应在借款单上阐明理由。（二）零星物资采购，按计划金额借款。（三）周转金、备用金的限额，按财务部核定的数额借款。（四）其他借款应根据实际情况填写借款单，不得多借。三、借款的程序（一）职工借款需办理如下手续：L借款人按借款限额填写“现金借款单”，并签名、盖章。2.借款人所在部门负责人签署意见。3.公司分管总经理批示。4.财务负责人审批。（二）借款人员根据签字手续齐全的“现金借款单”到财务部门办理借款，经审核人员审 核后由出纳员支付现金。第13页共71页新税制下财务精细化管理实操精编（三）职工借款必须按规定办理借款手续，并严格按限额借款，否则，财务部门不得付款。（四）财务部门对已支付的借款作如下处理：L“现金借款单”为增加应收款的凭证。2.“现金借款单”存根由出纳人员留存，作为催收借款和还款时的依据。四、借款的归还（一）职工出差返回及零星采购结束后，必须及时到财务部门办理报销手续，并结清欠款。（二）会计人员应根据借款申请严格审核报销凭单，对不符合借款申请用途的票据不予报 销，一切后果由责任人承担。（三）职工借款的归还期限如下：1.出差借款自最后一天的住宿日期或回公司所在地的车船票日期算起，在十日内，到 财务部门办理报销及还款手续。2.零星采购以购货发票日期为准，在十日内，到财务部门办理报销及还款手续。（四）职工借款的归还实行逐笔结清的办法，已发生借款尚未结清者，一律不准再发生新 的借款。具体还款程序如下：L借款人将手续齐全的现金报销单据交财务部门，由稽核员审核无误后交现金出纳办 理现金付讫手续。2.借款人足额归还借款时，出纳员将现金清点无误与借款单存根核对相符后，开具现 金收讫凭证作为借款人归还借款的依据。同时，将借款单存根和现金收据一并交借款人存查。（五）实行备用金制度的，借款人报销时，由财务部门付讫现金，借款滚动使用。借款人 调离原部门后，应立即归还所借的备用金。五、借款违章的处罚职工借款后，不按本制度规定办理还款手续的，一律视为挪用公款，并按以下办法给予 处罚：（一）超过购货发票日期及超过最后一天住宿日期或回本地车船票日期十天，未还清借款 的，从第十一天开始，按日计收1%。的罚息。由财务部门出具收据，从借款人工资或报销的 费用中扣回。罚息计算公式如下：罚息数额=借款金额X 1%。X超期天数（二）职工出差同本地后超过一个月未到财务部门办理结算手续的，除执行罚款外，取消 其享受出差补助费的资格。六、附则（一）本制度由财务部制定、解释和修改。（二）本制度自颁布之日起施行。现金借款单存根工作部门借款人借款金额（元）开支项目：L车船费2.住宿补助3淇他借款人预计还款日期年月日借款事由借款金额人民币（大写）第14页共71页新税制下财务精细化管理实操精编财务负责人审批分管总经理批示部门负责人意见备注：老借款未清者，一律不准发生新借款借款人签章预计还款日期年月日忠告：借款人必须按规定期限归还借款，超期按日计收1%。的罚息。评论：案例二职工借款管理制度至少有三大特点：一是章法结构清晰合理，逻辑性 强；二是制度严谨、规范，精细，如还款期限规定出差借款自最后一天的住宿日期或回公司 所在地的车船票日期算起，在十日内，到财务部门办理报销及还款手续；三、设定了“管制 度的制度”条款，如借款违章的处罚规定：职工出差回本地后超过一个月未到财务部门办理 结算手续的，除执行罚款外，取消其享受出差补助费的资格。（二）员工借款涉及哪些税收及相关法律问题分析上述第二思考题我们通过股东借款涉及税法、工商法规、银行法规及刑法的问题加以分 析。案例：张某是江苏省南京市吉祥机械制造有限责任公司老总，同时张某亦是该公司三 个自然人股东之一。2008年初，张某因准备参加一个投标项目，但因企业的注册资本不够，企业需增资1000万元才有资格参加招标。张某决定在正式投标之前增加自己的注册资本 1000万元。张某及其他两位股东一时拿不出1000万元的现金出资，某会计师事务所建议张 某用公司的盈余公积1000万元转增资本。根据关于转增注册资本征收个人所得税问题的批复（国税函1998333号）规定：”关 于青岛路邦石汕化工有限公司公积金转增资本缴纳个人所得税问题的请示（青地税四字 199812号）收悉，经研究，现批复如下：青岛路邦石汕化工有限公司将从税后利润中提取 的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股 息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，依据国家税务总局关于股份 制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发199刀198号）精神，对属于个人 股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照利息股息、红利所得项目征收个 人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴，自然人股东需缴纳200万元的个税款。为节约个税款200万元，该公司给出了纳税筹划方案：由股东张某及其他两位股东各自按投资比例借款，总金额为1000万元，后再由股东向 公司现金增资即可。股东现金借款，不属于个人所得税征税范围，没有个税问题。纳税筹划效果：节约个税200万元。1.涉税风险分析：（1）个人所得税：根据关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158 号）第二条规定：“关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期 不还的处理问题。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款,在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个 人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税可知：上述三位股东在2008年12月31日不能归还借款的情况下，仍需负担200万元的个税 款。（2）印花税：根据印花税的相关文件，借款合同双方按借款金额的十万分之五的税率缴 纳印花税。双方税负和为1000万元X2X0.0005=1000元。（3）营业税：根据税收征收管理法（新征管法）（2001年第九届全国人民代表大会常务 第15页共71页新税制下财务精细化管理实操精编委员会第二十一次会议修订）第三十五条第六款：“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正 当理由的，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额规定可知：公司应 该按正常情况收取利息。若不收取利息或收取的利息明显偏低的，主管税务机关有权核定征 收。依据关于财政资金增值收入征收营业税问题的批复（国税函20011007号）第一条：“根据国家税务总局关于印发的通知（国税函发1995156号）第十条的规定，不论金融机 构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按金 融保险业税目征收营业税。因此，对投资公司将财政资金贷与他人使用而取得的贷款利息 收入，应按规定征收营业税J可知：公司借出款项所收取的利息应该征收营业税。如果借 款利率为8%,企业每年应纳营业税及附加为1000X8%X5.5%=4.4万元。（4）企业所得税：根据企业所得税法（主席令2007年第63号）第四十一条“企业与其 关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得 额的，税务机关有权按照合理方法调整”）和企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第一百零九条：“企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的 企业、其他组织或者个人J规定可知：新企业所得税法将个人与公司之间的特别关系亦纳 入到关联方的范围。企业每年增加的应纳企业所得税为：（1000X8%4.4-0.1）X25%=19万元。总税负为：200+4.4+0.1+18.6=223.1 万元。2.涉及工商行政处罚：根据国家工商行政管理总局关于股东借款是否属于抽逃出资行为问题的答复（工商 企字2002第180号）规定：“依照公司法的有关规定，公司享有股东投资形成的全部法 人财产权。股东以出资方式将有关财产投入到公司后，该财产的所有权发生转移，成为公司 的财产，公司依法对其财产享有占有、使用、收益和处分的权利。公司借款给股东，是公司依法享有其财产所有权的体现，股东与公司之间的这种关系属 于借贷关系，合法的借贷关系受法律保护，公司对合法借出的资金依法享有相应的债权，借 款的股东依法承担相应的债务。因此，在没有充分证据的情况下，仅凭股东向公司借款就认 定为股东抽逃出资缺乏法律依据。如果在借款活动中违反了有关金融管理、财务制度等规定,应由有关部门予以查处。”和国家工商行政管理总局关于山东省大同宏业投资有限公司是 否构成抽逃出资行为问题的答复（工商企字2003第63号）第一条：“借、贷业务是金融行 为，依法只有金融机构可以经营。（工商企字2002第180号）文所指股东与公司之间合法借 贷关系，是以出借方必须是银行或非银行金融机构（如信托投资公司或财务公司）为前提的。非金融机构的一般企业借贷自有资金只能委托金融机构进行，否则，就是违法借贷行为。非金融机构的股东与公司之间如以借贷为名，抽逃出资，可依法查处以及第二条公司以自有资产进行投资，并以投资作为主要经营业务。接受委托并以委托 人名义，以委托人资产进行的投资属于信托投资的范畴。从事信托业务应经人民银行或证监 会批准，未经批准、未经登记注册，不得以各种形式从事信托活动。在其股东未取得信托投 资经营范围的情况下，公司以委托其股东从事投资业务的名义，将股东的出资全额划人股 东账户，此种行为可以认定为变相抽逃出资行为J规定可知：张某及其他两位股东从非金融企业借款，此种行为可以认定为变相抽逃出资行为。按 公司法（主席令2005年第42号）第二百零一条规定：”公司的发起人、股东在公司成立 后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十 五以下的罚款。”张某及其他两位股东可能被工商处以50万元至150万元的罚款。3.违反金融法规定：根据贷款通则（中国人民银行令1996年2号）第五章贷款人第二十一条规定：“贷款 第16页共71页新税制下财务精细化管理实操精编人必须经中国人民银行批准经营贷款业务,持有中国人民银行颁发的金融机构法人许可证 或金融机构营业许可证，并经工商行政管理部门核准登记。”和第七十三条：“行政部门、企事业单位、股份合作经济组织、供销合作社、农村合作基金会和其他基金会擅自发放贷款 的；企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的，由中国人民银行对出借方按违规收入处以1 倍以上至5倍以下罚款，并由中国人民银行予以取缔J规定可知：上述吉祥公司不具备贷款的资格，可以由中国人民银行对出借方按违规收入处以1倍以 上至5倍以下的罚款。4.涉及刑法规定及风险分析：根据刑法（主席令1997年第83号）第五章侵犯财产罪第二百七十二条规定：“公司、企业或者其他单位的工作人员，利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给 他人，数额较大、超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大、进行营利活动的，或者进行非法活动的，处三年以下有期徒刑或者拘役；挪用本单位资金数额巨大的，或者数 额较大不退还的，处三年以上十年以下有期徒刑。”和关于办理违反公司法受贿、侵出、挪用等刑事案件适用法律若干问题的解释的规定：“挪用本单位资金一万元至三万元以上 的，为数额较大以及最高人民法院关于如何理解刑法第二百七十二条有关“挪用本 单位资金归个人使用或者借贷给他人问题的批复”（最高人民法院审判委员会第1121次会 议）规定：“公司、企业或者其他单位的非国家工作人员，利用职务上的便利，挪用本单位资 金归本人或者其他自然人使用，或者挪用人以个人名义将所挪用的资金借给其他自然人和单 位，构成犯罪的，应当依照刑法第二百七十二条第一款的规定定罪处罚。”规定可知：该公司三位股东挪用本单位资金归个人使用，数额较大、超过三个月未还的，数额较大、进行营利活动或非法活动的，会受到刑事处罚，处三年以上十年以下有期徒刑。综合上述规定可知：企业借款给