高级财务会计讲义.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/8/6 Thursday,#,2025/10/31 周五,高级财务会计讲义,第一节 债务重组的概述,一、债务重组的概念,1、概念：,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,二、债务重组的方式,债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合,第二节 债务重组的会计处理,债务重组会计处理的一般原则,1、债务人确认债务重组利得，计入营业外收入非现金资产清偿同时确认资产转让损益，债务转为资本同时确认资本公积,.,债权人确认债务重组损失，先冲准备，再计营业外支出收到资产按公允价值入帐,、债务重组的会计处理,（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务,1、明确两个概念：,账面价值,：指某科目的,账面余额,减去相关备抵项目后的净额。,账面余额,：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备）,即：账面价值=账面余额-相关备抵项目,2、核算方法,（1）原理,减少的金额=债权人：,先冲“坏账准备”，再,计“营业外支出”,=债务人：,营业外收入,债权人：,借：银行存款,坏帐准备,营业外支出,贷：应收帐款,债务人,借：应付帐款,贷：银行存款,营业外收入,（2）分录,例如,：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了6万元（9.5万元）货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。,债务人：,资本公积=10-6=4万,借：应付账款-乙企业 10 贷：银行存款 6 营业外收入债务重组收益4,债权人：,损失=（10-1）-6=3万,借：银行存款 6,坏账准备 1,营业外支出-债务重组损失 3,贷：应收账款-甲企业 10,注意：,（1）债权人先冲坏帐准备,（2）营业外支出 营业外收入,（3）债权人可能无营业外支出，但债务人一定有营业外收入,(二)以非现金资产抵偿债务,1、原则,债权人：,公允价值入帐，确认债务重组损失,债务人,：非现金资产公允价值帐面价值,资产转让损益,负债-公允价值,债务重组收益,2.分录,债权人：,借：资产（公允价值）,坏帐准备,营业外支出,贷：债权,注,：税费计入资产价值,债务人：,借：负债,*减值准备,借/,贷：资产转让损益,贷：资产,营业外收入,资产转让损益表现形式多样,非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：,非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“第十三章 收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益,例：A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。（2）该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。（2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。,（1）A公司应编制以下分录：,借：库存商品300应交税费应交增值税 （进项税额）51坏账准备5固定资产200营业外支出29贷：应收账款 585,2）B公司应编制以下分录：,借：固定资产清理 234累计折旧 200贷：固定资产 434借：固定资产清理2贷：银行存款 2,借：应付账款 585贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额）51固定资产清理 200营业外收入债务重组收益34,借：主营业务成本200贷：库存商品200借：营业外支出36（236-200）贷：固定资产清理36,(三)、以债务转为资本清偿债务的账务处理,1原理：,债权人：,长期股权投资=公允价值,债务人资本公积债务重组收益,债务人：,借：应付账款,贷：股本（实收资本）,资本公积-资本（股本）溢价,营业外收入,债权人：,股权投资入账价值,借：长期股权投资,坏账准备,营业外支出,贷：应收账款,例,甲公司应收乙公司账款的账面余额为20万元由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股面值为1元，市价15元，乙公司以万股抵偿这项债务（不考虑相关税费）。甲公司对应收账款提取坏账准备1万元，假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。,债务人：乙公司的会计处理,借：应付账款 20,贷：股本（实收资本）10,资本公积-资本（股本）溢价 5,营业外收入,债权人：甲公司会计处理,股权投资入账价值=20-1=19,借：长期股权投资 1,坏账准备 1,营业外支出,贷：应收账款 20,（四）、修改其他债务条件,主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式。,1、不附或有条件的债务重组,是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。,2.,附或有条件的债务重组,是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。,或有收益,：,是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。,或有支出,：,是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。,不附或有条件,1.债权人,原则：,将债权账面余额减记至重组债权公允价值，差额先冲坏帐准备，再计营业外支出,借：应收帐款债务重组（公允价值）,坏帐准备,营业外支出,贷：应收帐款*企业 （帐面余额）,2.债务人,原则：将债务帐面余额减记至将来应付金额，差额计 入营业外收入,借：应付账款*企业（帐面余额）,贷：应付账款债务重组（将来应付金额）,营业外收入,如为带息债权（债务），重组后债权债务不包括利息，实际收到（支付）时正常处理,1.原则：或有事项单独处理,2.处理,（1）重组时,债务人单独确认预计负债，债权人不确认或有资产,（2）实际收到/支付时的,附有或有条件的债务重组,A：或有条件不满足,债务人：,借：预计负债,贷：营业外收入,B或有条件满足,债权人：,借：银行存款,贷：营业外支出,(五）以混合组合方式清偿债务的账务处理,逐步正常处理,【例11-8】,A企业和B企业均为增值税一般纳税人。A企业于204年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款1000000元，应收增值税税额l70000元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付，,A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。,至205年l2月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元。B企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于205年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税税额为5100元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延至206年l2月31日。,分析B，债务人,负债（1000000+170000）（1+4%2）=1193400（元）,偿债条件：,产品：公允0000，税5100,重组后债务：,1193400-30000（1+17%）60%：（119340035100）60%=694980（元）,重组收益：1193400-30000-5100-694980=463320,分录,借：应付账款 1193400贷：主营业务收入 30000应交税费应交增值税（销项税额）5100应付账款债务重组 694980营业外收入债务重组利得463320,借：主营业务成本20000贷：库存商品20000,分析A债权人,债权：（1000000+170000）（1+4%2）=1193400（元）,收到：,产品：30000,进项税：5100,应收帐款：694980,债务重组损失：1193400-3000-5100-694480=463320,营业外支出：463320-2000=458320,会计分录,借：库存商品30000应收账款债务重组694980应交税费应交增值税（进项税额）5100坏账准备5000营业外支出债务重组损失458320贷：应收账款1193400,