中级财务会计(第3版)中级财务会计(第3版)第九章流动负债.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中级,财务会计,教材结构,第一章 总论,第二章,货币资金,第三章,应收款项,第四章,存货,第五章,投资,第六章,固定资产,第七章,无形资产与长期待摊费用,第八章 投资性房地产,第九章,流动负债,第十章 长期,负债,第十一章,所有者权益,第十二章,收入、费用和利润,第十三章,财务报表,教学目的及要求,通过本章的学习，应该了解流动负债的概念、内容以及分类；掌握流动负债的会计核算，特别是应付职工薪酬及应交税费的会计核算，了解我国相关的税收法规以及薪酬政策的有关规定。,重点,应付职工薪酬和应交税费的核算，以及,我国相关的税收法规以及薪酬政策的有关规定。,难点,增值税的核算是本章的难点。,第九章 流动负债,目 录,1,2,3,4,流动负债概述,短期借款,应付票据与应付账款,应付职工薪酬,5,应交税费,6,其他应付及预收款项,三、,流动负债的,分类,金额可直接确定的,按金额是否确定 金额视经营状况确定的,金额需要估计的,流动负债,筹资过程中形成,按形成原因 结算过程中形成,经营活动中形成,利润分配形成,四、,流动负债的,计价,流动负债一般按实际发生额计价入账。,短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，通常是基于企业生产周转需要的借款。,短期借款的利息有两种核算方式：,（,1,）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本金到期一并归还，则采用预提方式核算。,（,2,）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大，为了简化核算手续，可采用支付利息时直接计入当期损益，列为财务费用,。,例见教材,P180,第二节 短期借款,一、应付票据,应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式购入货物而应付的票据款。,应付票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据；按其承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。,企业应设置“,应付票据,”账户核算企业商业汇票的签发、承兑以及支付的情况。,例见教材,P181,第三节 应付票据与应付账款,一、职工薪酬概述,职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业提供给职工的全部货币性薪酬以及非货币性薪酬。,职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的人力成本。,第四节 应付职工薪酬,（一）企业职工的范围,进行职工薪酬的核算，首先应确定职工的范围。企业职工的范围包括以下三类人员：,（,1,）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；,（,2,）虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；,（,3,）在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,（三）职工薪酬的确认和计量,企业应当在职工为其服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪酬计入当期成本或费用，同时将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为当期的负债。,确定职工薪酬金额时，如果国家统一规定了计提基础和计提比例的项目（比如“五险一金”、工会经费等），应当按照国家规定的标准计提。,（二）短期薪酬的主要帐务处理,1、计算分配货币性职工薪酬,企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪酬计入当期成本或费用。,借：生产成本,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,研发支出等,贷：应付职工薪酬工资,发放职工薪酬,企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：,借：应付职工薪酬工资,贷：银行存款或库存现金,结转代扣款项,企业从应付职工薪酬中代扣各种款项（应交的房租、个人所得税等）时：,借：应付职工薪酬工资,贷：其他应付款职工房租,应交税费应交个人所得税,根据“工资结算汇总表”，乙企业本月应代扣职工房租2000元，代扣职工个人所得税40000元，实发工资420000元。,提现金：,借：库存现金 420000,贷：银行存款 420000,发工资：,借：应付职工薪酬工资 420000,贷：库存现金 420000,代扣款：,借：应付职工薪酬工资 42000,贷：其他应付款职工房租 2000,应交税费应交个人所得税 40000,计提和交纳“五险一金”的核算,根据工资总额的一定比例计算，计入相关成本费用：,借：生产成本,制造费用,管理费用等,贷：应付职工薪酬社会保险费（“五险”）,住房公积金（“一金”）,交纳时：,借：应付职工薪酬,社会保险费,住房公积金,贷：银行存款,2,、短期带薪缺勤,带薪缺勤：,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。,带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。,累积带薪缺勤：,是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。,累积带薪缺勤主要是累积带薪年休假。,（账务处理见教材）,非累积带薪缺勤：,是指带薪缺勤权利不能结转下期，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。,婚假、丧假、产假、探亲假、病假等带薪休假不存在递延性，不能结转下期，属于非累积带薪缺勤。,如果用人单位规定年休假不得累积，则年休假也为非累积带薪缺勤。,通常与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包含在每期向职工发放的薪酬中了，因此不必再做额外的账务处理。,3,、非货币性职工薪酬,企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职工薪酬，发放的产品应视同销售处理。,例：彩虹公司为小家电生产企业，共有职工300名，其中200名为生产工人，100名为管理人员。2007年2月公司以其生产的电暖器作为春节福利发放给职工，该电暖器每台售价1000元，公司适用的增值税率为17%。,借：生产成本 234000,管理费用 117000,贷：应付职工薪酬非货币性福利 351000,借：应付职工薪酬非货币性福利 351000,贷：主营业务收入 300000,应交税金应交增值税 51000,例企业为部门经理级别以上职工每人提供一辆小汽车免费使用，该企业共有部门经理以上职工20名，假定每辆小汽车每月计提折旧1000元；该企业为5名副总裁以上高管人员每人租赁一套公寓免费使用，每套公寓月租金为8000元，按月以银行存款支付。,免费使用小汽车,借：管理费用 20000,贷：应付职工薪酬非货币性福利 20000,借：应付职工薪酬非货币性福利 20000,贷：累计折旧 20000,免费使用公寓,借：管理费用 40000,贷：应付职工薪酬非货币性福利 40000,借：应付职工薪酬非货币性福利 40000,贷：银行存款 40000,一、概述,应交税费：企业根据税法规定计算的应向国家交纳的各种税金和附加费。,主要有：增值税、营业税、消费税、资源税、所得税等。,第五节 应交税费,二、应交税费的核算,设置“,应交税费,”总账，该账户下按税种设置明细账。,（一）增值税,1,、概念,增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。,从计税原理而言，增值税是对商品生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值征税。,2,、增值税纳税人的认定条件,为了加强增值税的增收管理，,增值税暂行条例,将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。,认定条件：,一般纳税人：工业企业年应税销售额在,50,万元以上，商业企业年应税销售额在80万元以上，且会计核算健全的企业。,小规模纳税人：工业企业年应税销售额在,50,万元以下，商业企业年应税销售额在80万元以下的企业。,4、增值税的核算,第一、一般纳税企业的核算,（,1计征办法,实行税款抵扣,一般纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,进货环节按买价计算支付增值税进项税额,销售环节按卖价计算收取增值税销项税额,企业应交增值税额当期销项税额当期进项税额,例如：某企业为一般纳税人，税率17%,当月购进原材料10000元，支付进项税1700元；,当月销售产成品30000元，收取销项税5100元；,应交增值税=5100 1700=3400（元）,税法允许可以抵税的凭证：,增值税专用发票,存根联销货方备查,增值税 发票联购货方记账,专用发票 抵扣联,购货方扣税依据,记账联销货方记账,海关完税凭证,进口货物必须从海关取得完税凭证，注明交纳的增值税，并以此作为扣税依据。,购进免税农产品的普通发票。,按税法规定，购进免税农产品可以按发票金额的一定比例,（13%）,计算进项税额，并准予在销项税额中抵扣。,出口退税的账务处理举例：,1、例：长江公司8月份购买原材料10000元，进项税额为1700元，用存款支付。,借：原材料 10000,应交税费应交增值税（进项税额）1700,贷：银行存款 11700,2、8月份生产出口丙产品2件，价款20000元收存银行。,借：银行存款 20000,贷：主营业务收入 20000,3、产品出口申报退税后，退回税款1700元。,借：银行存款 1700,贷：应交税费应交增值税（出口退税）1700,如果该企业应退税款允许抵减内销产品销项税额，则会计分录为：,借：应交税费应交增值税（出口抵内销）1700,贷：应交税费应交增值税（出口退税）1700,交纳增值税的账务处理举例：,例：,A,公司8月10日交纳增值税80000元；月末计算确定本月欠交增值税5864元。,8月10日交纳时：,借：应交税费应交增值税（已交税金）80000,贷：银行存款 80000,8月末：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）5864,贷：应交税费未交增值税 5864,见“增值税明细账”,第二、小规模纳税企业的核算,（,1,）核算特点：,a.,购进货物时，,无论是否取得增值税专用发票，所支付的增值税额均记入购入货物的成本；,b.,采用简易办法计算应纳税额，不实行税款抵扣；,应纳税额=,销售额,税,率,c.,销售货物开具,普通发票，,发票金额为含税销售额，,计算销售收入时应还原为不含税的销售额。,销售额 =,含税销售额,1+税率,（,2,）帐务处理,例：丙公司为小规模纳税人企业，本月从一般纳税人企业购进原材料，增值税专用发票注明价款为10000元，增值税额为1700元。材料已验收入库，货款用存款支付。丙公司本期销售产品一批，货款10300元，已收到转账支票。,购货时,借：原材料 11700,贷：银行存款 11700,销货时,不含税销售额=10300（1+3%）=10000（元）,应纳增值税=10000 3%=300（元）,借：银行存款 10300,贷：主营业务收入 10000,应交税费应交增值税 300,（二）消费税,消费税：是对从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人计算征收的一种税。,1、消费税的特点：,a.,征收范围小；,b.,税率档次多；,c.,税率跨越幅度大。,现行税法规定的应税消费品具体包括：,烟、酒、化妆品、,护肤护发品,、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11类。,2006年4月1日，国家对消费税政策进行了重大调整。,此次消费税政策调整的主要内容是,：,新增,高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。,增列,成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。,取消,“护肤护发品”税目。,调整,部分税目税率，现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。,2、消费税的计税方法,应纳消费税额应税消费品销售额 适用税率,（从价定率）,应纳消费税额应税消费品销售量单位税额,（从量定额）,3、消费税的核算,借,营业税金及附加,贷,登记应由企业营业 月末结转借方发生额,活动负担的各种税 至“本年利润”账户。,金及附加费。,期末结转后无余额。,（1）销售应税消费品,例：企业3月份销售10辆摩托车，每辆售价10000元，摩托车的增值税率为17%，消费税率为10%，摩托车每辆成本为5000元，货款尚未收到。,应收取的增值税销项税=10000 10 17%=17000（元）,应交消费税额=10000 10 10%=10000（元）,会计分录：,借：应收账款 117000,贷：主营业务收入 100000,应交税金应交增值税(销项税额)17000,借：营业税金及附加 10000,贷：应交税费应交消费税 10000,借：主营业务成本 50000,贷：库存商品 50000,（2）委托加工应交消费税,企业委托外单位加工应税消费品，应由受托方代收代交税款，其销售额应按受托方同类消费品的销售价计算；没有同类消费品销售价的，应按组成计税价格计算。,材料成本+加工费,组成计税价格=1-消费税税率,（即：组成计税价格=材料成本+加工费+消费税额）,委托加工物资收回后用于连续生产的，缴纳的消费税可以抵扣；委托加工物资收回后用于直接出售的，则缴纳的消费税计入收回的委托加工物资的成本，销售时不再缴纳消费税。,见教材,P196,例,（三）企业所得税,企业,所得税：是对企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。,计算时：,借：所得税费用,贷：应交税费应交所得税,交纳时：,借：应交税费应交所得税,贷：银行存款,具体内容将在第十二章中介绍。,（四）其他几种主要税费,1、资源税,资源税：,是国家对在我国境内开采矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税。,应纳资源税额课税数量单位税额,资源税,一般计入“营业税金及附加”。,2、,财产税,财产税：是指企业拥有动产和不动产应向国家交纳的各种税金。,主要有房产税、车船使用税、土地使用税等。,财产税一般计入,“管理费用”,。,3、城市维护建设税和教育费附加,城市维护建设税：,是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金来源而征收的一种税。,教育费附加：,是国家为了发展教育事业而征收的附加费用。,这两种税、费是以单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据。,城市维护建设税应交流转税合计金额税率（1%7%）,教育费附加应交流转税合计金额3%,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交,城市维护建设税,应交,教育费附加,4、印花税,印花税：是对书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税。,应纳税的凭证：各种经济合同、产权转移书据、营业帐簿、权利及许可证照等。,印花税由纳税人自行购买印花时一次交纳。,交纳时：,借：管理费用,贷：现金（银行存款）,印花税不通过“应交税费,”,帐户核算。,证券交易印花税在投资者进行股票买卖时由证券公司代扣代交。,5、个人所得税,个人所得税：是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。,计算公式：,应纳税所得额=工资薪金收入法定免税收入-费用扣除额,应交个人所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,公式说明：1、,法定免税收入,是指纳税人按照规定交纳的社会保险金和住房公积金等。,2、,费用扣除额（即“起征点”）,，原法定为800元，自2006年1月1日起，全国统一执行1600元的标准,（2008年3月1日起改为2000元）,。,3、税率为5%-45%九级超额累进税率。,由于超额累进税率的计算较为复杂，因此采用适用税率和速算扣除数的简化算法。,具体适用税率和速算扣除数可查阅税率表：,举例：,甲职工月工资标准为4 000元。2006年5月份，除标准工资以外，还取得加班费500元、月度奖金1 000元，并由所在单位代扣应交纳的社会保险金440元、住房公积金320元、工会会费20元。则：,工资薪金收入=4 000+500+1 000=5 500(元),法定免税收入=440+320=760(元),应纳税所得额=5 500-760-2000=2740(元),应交个人所得税=2740 15%-125=286(元),如果分段计算：,（5005%）+（150010%）+（74015%）=286(元),个人所得税税率,(,工资、薪金所得适用,),拟修改为：,级数,全月应纳税所得,税率（,%,）,1,不超过,1500,元的,5,2,超过,1500,元至,4500,元的部分,10,3,超过,4500,元至,9000,元的部分,20,4,超过,9000,元至,35000,的部分,25,5,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,6,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,7,超过,80000,元的部分,45,一、其他应付款,其他应付款是指与企业的购销业务没有直接联系的各种应付或暂收款。,主要包括应付经营租入固定资产的租金、应付包装物的租金、应付职工未按时领取的工资、应付的各种赔款及罚款。,企业发生的各种其他应付或暂收款在会计核算上应设置“,其他应付款,”账户进行核算。,二、预收账款,预收账款是企业预先向客户收取的款项，于将来以提供商品、劳务进行清偿。,预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收货款业务比较多，可以设置“预收账款”账户；如果预收货款业务不多，可以简化核算，不设置“预收账款”账户，而通过“应收账款”账户核算。,第六节 其他应付及预收款项,