要素费用的核算.ppt

第一章 总论,以成本会计的对象,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 要素费用的核算,第一节 材料费用的归集与分配,第二节 工资及福利费用的核算,第三节 其他费用的核算,第一节 材料费用的归集与分配,材料的分类与计价,材料按,实际成本,计价的核算,材料按计划成本计价的核算,几种产品共同耗用的材料费用的分配,一.材料的分类和计价,（一）材料的分类,（二）材料的计价,（一）材料的分类,原料及主要材料,辅助材料,燃料,修理用备件,包装物,低值易耗品,外购半成品,1、原料及主要材料,指经过加工后能够构成产品主要是题的各种原料和材料。,原料：一般指直接取自于自然界的天然状态的农产品与矿产品等劳动对象。如原棉、矿石、原油等。,材料：一般指来自加工企业的已被劳动加工的劳动对象。如棉纱、钢材等。,2、辅助材料,指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。,其中有的同原料及主要材料相结合，有助于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等。,有的用于创造正常的劳动条件，如灯泡、清洁用具、用品等。,3、燃料,只在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。,如煤炭、各种油料、煤气。,4、修理用备件,指用于本企业机器设备和运输设备所专用的各种零件和备件。,如轴承、齿轮、阀门、轮胎等。,5、包装物,如果企业所需包装物的数量不大，可以并入辅助材料一类。,6、低值易耗品,7、外购半成品,指企业从外部购入需进一步加工或装配于本企业产品的主要实体的半成品及零配件。,（二）材料的计价,1、材料按实际成本计价：,指每种材料的收、发、存都按采购过程中所发生的实际支出计价。,2、材料按计划成本计价：,指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单位成本计价。,二、材料按实际成本计价的核算,购进材料的核算,（一）材料采购成本的构成内容,买价,运杂费,运输中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,购入材料应负担的税金、外汇价差及其他费用,以上第1项应直接计入各种物资的采购成本，第2、3、4、5项凡能分清的，可直接记入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等分摊，分摊记入各种物资的采购成本。,举例:,某企业向金兴工厂购入甲材料200吨，108元，计21600元；乙材料100吨，46元，计4600元。货款尚未支付。,以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。,要求:,计算上述两种材料的采购成本,材料采购成本计算表,材料名称 买价 运费分配率 运费金额 总成本 单位成本,(按重量分摊),甲,21600 600/300=2 400 22000 110,乙 4600 600/300=2 200 4800 48,（二）账户的设置,“物资采购”,“原材料”,发出材料的核算：,在按实际成本计价的情况下,发出材料的实际成本即为材料的采购成本,或为自制完工入库材料的生产成本.若同种材料因批别或采购地点等原因造成的进料成本不一致,则发出材料的实际成本可按下述方法确定.,计价方法,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,发出的账务处理：,定期编制“发料凭证汇总表”,基本车间产品领用,基本车间一般耗用,辅助车间产品领用,辅助车间一般耗用,行管部门一般耗用,基本生产,制造费用,辅助生产,制造费用,管理费用,.,例：发料凭证汇总表,领料单位及用途 原材料 燃料 合计基本车间产品领用 186 000 15 400 201 400基本车间一般消耗 15 000 15 000辅助车间生产领用 7 400 8 600 16 000销售部门领用 1 000 1 000行管部门领用 4 600 4 600合计 214 000 24 000 238 000,借：,基本生产,A 186 000,制造费用 15 000 辅助生产 7 400 营业费用 1 000 管理费用 4 600,贷：,原材料 214 000,借：,基本生产,A 15 400,辅助生产 8 600,贷：,燃料 24 000,三、材料按计划成本计价的核算：,（一）账户设置：,1、,物资采购：,购进支付的实际成本 验收入库的计划成本结转入库的节约差异 结转入库的超支差异在途材料的实际成本2、,原材料,验收入库的计划成本 发出材料的计划成本库存材料的计划成本,3、,材料成本差异,入库材料的超支差异 入库材料的节约差异 发出材料应负担差异,（超,兰,节,红,）,结存材料超支差异 结存材料节约差异,在公式中,“超支”为“正”号,即实际支出大于计划支出,为不利差异;,“节约”为“负”号,即实际支出小于计划支出,为有利差异.,（二）材料购进的核算,材料按计划成本计价时,购进材料的入帐价值(“原材料”帐户,),按计划成本计价,而进料的实际成本与计划成本的差异,在“材料成本差异”帐户进行登记.月终再将发出材料和结存材料成本调整为实际成本.,1、单货同到 单到：借：物资采购,应交税金-增（进）,贷：有关科目,货到：借：原材料,贷：物资采购,结转差异,（,节约）借：物资采购,（超支相反）,贷：材料成本差异,2、单到货未到,作单到时的会计分录。,3、货到单未到,平时暂不做账。,（三）发出的核算,账务处理,第一步 按计划成本发出材料,第二步 结转发出材料应负担的成本差异,（超兰节红）,举例,发料凭证汇总表,领料单位,计划成本,成本差异,基本车间产品,200000,-2000,辅助车间,8000,-80,基本车间一般,16000,-160,营业部门消耗,3000,-30,管理部门消耗,6000,-60,合 计,233000,-2330,借：基本生产 200 000 辅助生产 8 000 制造费用 16 000 营业费用 3 000 管理费用 6 000 贷：原材料 233 000借：基本生产,2 000,辅助生产,80,制造费用,160,营业费用,30,管理费用,60,贷：材料成本差异,2 330,发出材料应负担的成本差异的计算,材料成本差异率的计算：,=,月初结存材料成本差异+本月进料成本差异,月初结存材料计划成本+本月进料计划成本,（超兰节红）,举例：,某企业“原材料”和“材料成本差异”6月份有关资料如下：,项目 原材料 材料成本差异,月初余额 200000 420,本月收入 300000,6000,本月发出 340000？,要求：,1、计算本月材料成本差异率,2、计算本月发出材料应负担的差异额和本月发出材料的实际成本。,差异率=（420-6000）200000+300000 =-1.1%发出材料负担差异额=340000*（-1.1%）=-3740 发出材料实际成本=340000+（-3740）=336260元,四、几种产品共同耗用的材料费用的分配,在生产实际中，有的原料和主要材料为几种产品共同耗用，故要采用适当的分配方法在产品间分配后再计入各产品成本。,重量（体积、产量、面积）比例分配法,定额消耗量（定额费用）比例分配法,（一）重量（体积、面积）比例分配法,分配率=（待分配的材料费用总额）,各产品的重量之和,某产品应分配的材料费用,=该产品的重量*分配率,（二）定额消耗量（定额费用）比例分配法,按照各产品所消耗的定额消耗量或定额费用的比例分配材料费用的方法。,分配率=待分配的材料费用总额,各产品的定额消耗量之和,各产品应负担的材料费用,=该产品的定额消耗量*分配率,例题:,某基本生产车间生产甲、乙产品共同消耗,A,材料2375公斤，单价45元。本月产量为甲产品400件，乙产品500件。消耗定额为甲产品2.5公斤，乙产品3公斤。,要求：,采用定额消耗量比例分配法分配材料费用。,材料费用分配率=42.75,(元/公斤),甲产品应负担的材料费用=400*2.5*42.75,=42750(元),乙产品应负担的材料费用=500*3*42.75,=64125(元),2375*45,400*2.5+5003,第二节 工资及福利费用的核算,工资及福利费的内容,工资费用核算的原始凭证,应付工资的计算,工资费用的归集与分配,福利费用的归集与分配,一、工资及福利费的内容,工资：企业根据劳动者所提供的劳动数量和质量，以货币形式支付给劳动者个人的劳动报酬。,工资总额：各企业在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额。,工资总额的组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。,福利费用：,按国家规定企业提取的专门用于职工福利的款项，使职工得以享受集体福利待遇和必要的福利补助、生活困难补助等。按现行制度规定，企业应按职工工资总额的14%计提职工福利费，计入产品生产成本或费用。,二、工资费用核算的原始凭证,工资卡：记录职工工资级别和工资标准的原始记录。,考勤纪录：登记每一职工出勤和缺勤时间及情况的原始记录，是计算计时工资的主要依据。,产量纪录：登记工人或生产小组在出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。是计算计件工资的主要依据。,三、计时工资的计算,计时工资的计算,有月薪制和日薪制两种方法。,1、月薪制,不论各月日历天数多少，职工每月的全勤工资相同,应付工资=月标准工资+奖金+津贴补贴,-,缺勤扣款,缺勤扣款=缺勤天数*日工资率+病假天数*日工资率*病假扣款率日工资率的计算：（1）每月固定按30日计算：日工资率=月标准工资/30,出勤期间的节假日按出勤算工资；缺勤期间的节假日按缺勤扣工资。（2）每月按20.92日计算：日工资率=月标准工资/20.92 缺勤期间、出勤期间均不扣、不算工资。,举例：,某工人月标准工资600元，月奖金180元，各种津贴补贴220元，本月事假2天，病假8天（含2个休息日），该工人病假扣款率20%。,要求：,分别计算月薪制下按30日和按20.92日计算月应付工资。,（1）按30日计算月应付工资日工资率=600/30=20元/天月应付工资=600+180+220-2*20 -8*20*20%=928元（2）按20.92日计算月应付工资日工资率=600/20.92=28.68月应付工资=600+180+220 -2*28.68-6*28.68*20%=908.22元,2、日薪制,职工的月工资岁当月出勤天数的多少而增减。,应付工资=出勤天数*日工资率+奖金,+津贴补贴+病假工资,病假工资=病假天数*日工资率,*病假工资应发率,例题：资料见月薪制,若当月日历天数为31天,含8个休息日和1个法定节日,则该工人当月实际出勤天数14天(31-8-2-7)（1）按30日计算日工资率时月应付工资=（14+7）*20+180 +220+8*20*80%=948元(2)按20.92日计算日工资率时月应付工资=14*28.68+180+220 +6*28.68*80%=939.18元,（二）计件工资的核算,在计件工资条件下，职工工资是根据经检验合格的产品数量乘以规定的计件单价计算的。,废品 料废：照付工资,工废：不付工资,举例：,某工人加工甲零件400个，全部合格，计件单价2元；加工乙零件200个，其中出现废品10个（料废4个，工废6个）计件单价1元。要求：计算该工人的本月计件工资。计件工资=400*2+200*1-6*1=994元,四、工资费用的归集与分配,企业每月应付职工的工资，不论是否已支付，都要按照职工所在的岗位进行归集分配，故要设立“应付工资”科目。,如果企业生产多种产品，则生产工人工资及福利费要采用适当的分配标准分配后再计入各产品的成本。,常用的分配标准是各种产品的生产工时（实际工时或定额工时）,举例：,某企业九月份共发生工资费用30000元,其中基本车间工人工资20000元,辅助车间人员工资3000元.基本车间管理人员工资1500元,行政管理人员工资2500元，销售部门人员工资3000元。基本车间生产两种产品,甲产品消耗的工时为15000小时.乙产品消耗工时为5000小时.,要求,：,分配基本生产车间工资费用,并做工资发放和分配的分录,分配率=20000/（15000+5000）,=1元/工时,甲产品应负担工资费用=15000元,乙产品应负担工资费用=5000元,分配分录：略,发放分录：略,五、福利费用的归集与分配,现行制度规定，企业应按工资总额14%计提福利费，,第三节 其他费用的归集与分配,一、外购动力费的归集与分配,外购动力费的归集,由于外购动力费的支付日与分配日存在时间上的差异，故应设置“应付账款”账户合算。,支付：借：应付账款,贷：银行存款,分配：借：有关成本费用科目,贷：应付账款,“应付账款”月末借方余额，为本月多付或待分配的动力费，可在下月抵消或分配。“应付账款”月末贷方余额，为本月应付未付的动力费，可在下月支付。如果每月支付的动力费日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不大，也可不通过“应付账款”科目。,外购动力费的分配,在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算的；在没有仪表纪录的情况下，可以按生产工时、机器功率时数、定额消耗量比例进行分配。,车间中的动力用电，一般不能按产品分别安装电表，在各产品之间一般按产品的生产工时比例进行分配。,例题：某工厂直接用于生产甲、乙两种产品的外购电力费共为4600元，没有分产品安装电表，甲产品生产工时20000小时，乙产品生产工时30000小时。要求：按照生产工时比例分配电费。分配率=4600/50000=0.092甲产品电费=20000*0.092=1840乙产品电费=30000*0.092=2760,外购动力费分配表,部门及用途,动力费分配,电费分配,工时,金额,度数,金额0.2,基本车间甲,20000,1840,基本车间甲,30000,2760,小 计,50000,4600,23000,4600,基本车间照明,1800,360,机修车间,9200,1840,运输车间,800,160,行管部门,4000,800,合计,38800,7760,借：基本生产,甲 1840 -乙 2760 制造费用 360 辅助生产机修 1840 -运输 160 管理费用 800 贷：应付账款 7760,二、折旧费用的归集与分配,折旧的含义,固定资产折旧的范围 时间范围,空间范围,影响折旧的因素,计提折旧的方法,计提折旧的账务处理,例题：折旧费用分配表,车间、部门,5月份折旧额,5月增加固的折旧额,5月减少固的折旧额,6月折旧额,基本,3500,800,350,？,机修,1800,200,110,？,运输,1200,160,80,？,行政,1600,300,220,？,合计,8100,1460,760,？,例题：折旧费用分配表,车间、部门,5月份折旧额,5月增加固的折旧额,5月减少固的折旧额,6月折旧额,基本,3500,800,350,3950,机修,1800,200,110,1890,运输,1200,160,80,1280,行政,1600,300,220,1680,合计,8100,1460,760,8800,借：制造费用 3950 辅助生产-机修 1890 -运输 1280 管理费用 1680 贷：累计折旧 8800,三、利息、税金和其他费用的核算,利息费用的核算-财务费用,税金的核算-管理费用,其他费用的核算,第四节 待摊费用和预提费用的核算,待摊费用的归集与分配,预提费用的归集与分配,