第3章消费税法.ppt

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 消费税法,考情分析,本章是,税法,考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。,年份,单选题,多选题,计算分析题,综合题,合计,2010,年,1,分,1,分,5,分,1,分,8,分,2011,年,1,分,1,分,6,分,1,9,分,本章内容：,5,节,第一节 纳税义务人与征税范围,第二节 税目与税率,第三节 计税依据,第四节 应纳税额的计算,第五节 征收管理,消费税概述,一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。,它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,二、我国消费税的特点,（一）征收范围具有选择性,（二）征税环节具有单一性,（三）平均税率水平比较高且税负差异大,（四）征收方法具有灵活性,（五）税负具有转嫁性,【,例题,多选题,】,下列各项中，属于消费税特点的有（）。,A.,征收范围具有选择性,B.,征税具有普遍性,C.,征收方法具有灵活性,D.,税负具有转嫁性,正确答案,ACD,三、消费税与增值税的关系,消费税与增值税的区别：,1.两者范围不同：,2.,两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。,3.,两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。,4.,两种的计税方法不同：,增值税是按照两类纳税人来计算的；,消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。,消费税与增值税的联系：,1.,两者都对货物征收；,2.,对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。,消费税与增值税关系图示,第一节纳税义务人与征税范围,在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,【,例题,多选题,】,下列单位中属于消费税纳税人的有A.,生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位,B.,委托加工应税消费品的单位,C.,进口应税消费品的单位,D.,受托加工应税消费品的单位,正确答案,ABC,二、征税范围,四个环节：,生产；,委托加工；,进口；,零售。,以上指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳（特例：卷烟为生产和批发）。,其中两个环节比较特殊：,（一）零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：,要素,规定,注释,征税范围,仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰,税率,5%,对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（,10%,）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税,计税依据一般规定,不含增值税的销售额,含税销售额,（,1,17%,）,计税依据具体规定,1.,金银首饰与其他产品组成成套消费品销售,按销售额全额征收消费税,2.,金银首饰连同包装物销售,无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税,3.,带料加工的金银首饰,按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税,4.,以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰,按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税,【,例题,计算题,】,乙商场零售金银首饰取得含税销售额,10.53,万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额,5.85,万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为,3.51,万元，乙商场实际收取的含税金额为,2.34,万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。,正确答案,应纳消费税（,10.53,5.85,）,1.175%,2.341.175%,0.3,应纳增值税（,10.53,5.85,）,1.1717%,2.341.1717%,1.02,（二）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自,2009年,5,月,1,日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：,要素,规定,纳税人,在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。,关注的问题：,（,1,）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。,（,2,）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税（即批发企业之间）。,计税依据,批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收,5%,的消费税,税额计算,应纳消费税,=,销售额（不含增值税）,5%,关注的问题：,（,1,）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。,（,2,）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,纳税地点,卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。,【,例题,多选题,】,根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。,A.,批发环节销售的卷烟,B.,零售环节销售的金基合金首饰,C.,批发环节销售的白酒,D.,零售环节销售的白酒,正确答案,AB,答案解析,白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。,一般消费品与特殊消费品纳税图示,第二节税目与税率,一、税目,消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。,从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为,14,类货物；,即消费税有,14,个税目。,1.,烟：,包括三个子目：,卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）；,雪茄烟；,烟丝。,不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：（,1,）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（,2,）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,【,例题,多选题,】,既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。,A.,联营企业按公示调拨价格申报纳税,B.,回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号,C.,回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入,D.,回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格,正确答案,ABCD,2.,酒及酒精,酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。,酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。,饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。,【,例题,计算题,】,某市一娱乐公司,2008,年,1,月,1,日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（,5,）餐饮收入,600,万元（其中包括销售自制的,180,吨啤酒所取得的收入）；,答案解析,该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税,180250,45000,（元）销售自制的,180,吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：,6005%,30,万,3.,化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。,不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,4.,贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。,5.,鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。,6.,成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油,7,个子目。,7.,汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎,不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自,2001,年,1,月,1,日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,8.,小汽车：小轿车、中轻型商用客车,不包括：,（,1,）电动汽车不属于本税目征收范围,（,2,）车身长度大于,7,米（含）、座位,10,23,座（含）；,（,3,）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。,9.,摩托车：包括,2,轮和,3轮。最大设计车速不超过,50Km,h,，发动机气缸总工作容量不超过,50ml,的三轮摩托车不征收消费税。,10.,高尔夫球及球具：本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,11.,高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在,10000,元（含）以上的各类手表。,12.,游艇：长度大于,8,米小于,90,米。,13.,木制一次性筷子,14.,实木地板：以木材为原料。,【,例题,单选题,】,下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。,A.,电动汽车,B.,卡丁车,C.,高尔夫车,D.,小轿车,正确答案,D,答案解析,电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。,二、税率,两种税率形式,（,1,）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从,1%,至,56%,；,（,2,）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。,啤酒,每吨出厂价格在,3000,元以上的,250,元,/,吨,每吨出厂价格不足在,3000,元的,220,元,/,吨,娱乐业和饮食业自制的,250,元,/,吨,（,3,）白酒、卷烟,2,种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。,应税消费品,定额税率,比例税率,卷烟,（每箱,250,条，每条,200,支）,每标准箱,150,元，,56%,（每条价格,70,元）,每条,0.6,元，,每支,0.003,元，,36%,（每条价格,70,元）,白酒,每斤,0.5,元,20%,第三节计税依据,三种计税方法,计税公式,1.,从价定率计税,应纳税额销售额,比例税率,2.,从量定额计税,应纳税额销售数量,单位税额,（啤酒、黄酒、成品油）,3.,复合计税,应纳税额销售额,比例税率销售数量,单位税额,（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）,一、计税销售额规定,1.,销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。,应税消费品的销售额含增值税的销售额,（,1,增值税税率或征收率）,【,例题,计算题,】,某摩托车生产企业,2011,年生产两轮摩托车,200000,辆，每辆市场不含税销售价,0.46,万元。全年销售两轮摩托车,190000,辆，销售合同记载取得不含税销售收入,87400,万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入,468,万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车,30000,辆，每辆市场不含税销售价,0.36,万元。全年销售三轮摩托车,28000,辆，销售合同记载取得不含税销售收入,10080,万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为,10%,）,要求：计算该摩托车生产企业,2011,年应缴纳的消费税。,正确答案,全年应纳消费税,87400+468/,（,1,17%,）,1008010%,9788,（万元）,2.,包装物押金的税务处理,押金种类,收取时，未逾期,逾期时,一般应税消费品的包装物押金,不缴增值税，不缴消费税,缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）,酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）,缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）,不再缴纳增值税、消费税,啤酒、黄酒包装物押金,不缴增值税，不缴消费税,只缴纳增值税，,不缴纳消费税（因为从量征收）,【,例题,计算题,】,某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。,2007,年,1,月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒,60000,斤，取得不含销售额,105000,元；销售啤酒,150,吨，每吨不含税售价,2900,元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费,4680,元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金,9360,元，销售啤酒收取包装物押金,1170,元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额,220,元,/,吨）。,答案解析,粮食白酒应纳消费税,600000.5,10500020%,46801.1720%,93601.1720%,53400,（元）啤酒应纳消费税,150220,33000,（元）该酒厂应纳消费税税额,53400,33000,86400,（元）。,二、销售数量规定,1.,销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。,2.,自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。,3.,委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。,4.,进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。,【,例题,多选题,】,下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。,A.,销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量,B.,进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量,C.,以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量,D.,委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量,正确答案,ABC,答案解析,销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：,（,1,）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；,（,2,）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；,（,3,）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；,（,4,）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法,四、计税依据特殊规定,（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,【,例题,计算题,】,某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，,6,月份将生产的某型号摩托车,30,辆，以每辆出厂价,12000,元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆,16380,元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业,6,月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率,10%,）。,答案解析,应纳税额销售额,税率,16380,（,1,17%,）,3010%,42000010%,42000,（元）,（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的,最高销售价格,为依据计算消费税。,【,考题,综合题,】,（,2011,年,节选）,。某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿,6,个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计,234 000,元。该批金银首饰的成本为,140 000,元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为,190 000,元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为,220 000,元。,要求：指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。,答案解析,以金银首饰抵偿债务，需要计算增值税和消费税。,增值税的销项税额,=19000017%=32300,（元）,消费税的应纳税额,=2200005%=11000,（元）,（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理,白酒生产企业向商业销售单位收取的“,品牌使用费,”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。,（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：,1.,纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；,2.,将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。,【,例题,单选题,】,某酒厂,2008,年,12,月销售粮食白酒,12000,斤，售价为,5,元,/,斤，随同销售的包装物价格,6200,元；本月销售礼品盒,6000,套，售价为,300,元,/,套，每套包括粮食白酒,2,斤、单价,80,元，干红酒,2,斤、单价,70,元。该企业,12,月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）,A.199240,B.379240,C.391240,D.484550,正确答案,C ,答案解析,纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业,12,月应纳消费税（,120005,6200,）,20%,120000.5,600030020%,600040.5,391240,第四节应纳税额计算,五个大问题：,应税消费品生产销售环节消费税计算；,进口环节消费税计算；,委托加工环节消费税计算；,扣税；,税额减征。,图 示,一、生产销售环节,（一）直接对外销售应纳消费税的计算,三种计税方法,计税依据,适用范围,计税公式,1.,从价定率计税,销售额,除列举项目之外的应税消费品,应纳税额销售额,比例税率,2.,从量定额计税,销售数量,列举,3,种：啤酒、黄酒、成品油,应纳税额销售数量,单位税额,3.,复合计税,销售额、销售数量,列举,2,种：白酒、卷烟,应纳税额销售额,比例税率销售数量,单位税额,（二）自产自用应税消费税计算,1.,用于本企业连续生产应税消费品,不缴纳消费税,2.,用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；在建工程管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,自产自用应税消费税图示,【,例题,多选题,】,下列各项中，应当征收消费税的有（）。,A.,化妆品厂作为样品赠送给客户的香水,B.,用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆,C.,白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒,D.,轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎,正确答案,AC,答案解析,选项,B,属于用于连续生产应税消费品，不纳税；选项,D,，属于内部机构移送，应于非独立核算门市部销售后按销售额计征消费税。,【,例题,计算题,】,某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为,12.5,万元。,5,月发生如下业务：本月销售小汽车,8600,辆，将,2,辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，,3,辆作为广告样品，,2,辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为,9%,）。计算该企业上述业务应纳消费税：,答案解析,应纳消费税,=,（,8600,3,）,12.59%,9678.38,（万元）,3.,组成计税价格及税额计算,按纳税人生产的同类消费品的售价计税；,无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。,组价公式为：组成计税价成本利润消费税税额,应纳消费税组成计税价格,消费税税率,组价图示,组价公式中的成本利润率有几种适用情况：,（,1,）对从价定率征收消费税的应税消费品：,【,例,】,某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本,8000,元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为,5%,，消费税税率为,30%,。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。,正确答案,组成计税价格成本,1,成本利润率）,（,1-,消费税税率）,8000,（,1,5%,）,（,1-30%,）,84000.7,12000,（元）,应纳税额,1200030%,3600,（元）,（,2,）对从量定额征收消费税的应税消费品,消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的,10%,确定，组价中应含消费税税金。,【,例题,计算题,】,某啤酒厂自产啤酒,10,吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本,1000,元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为,220,元,/,吨）,答案解析,应纳消费税,10220,2200,（元）,属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。组价,101000,（,1,10%,）,2200,应纳增值税,101000,（,1,10%,）,220017%,2244,（元）,（,3,）对复合计税办法征收消费税的应税消费品,组成计税价格,=,（成本利润自产自用数量,定额税率）,（,1-,比例税率）,【,例题,计算题,】,某酒厂以自产特制粮食白酒,2000,斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本,12,元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为,10%,，假设没有进项税）。,正确答案,应纳消费税：,从量征收的消费税,20000.5,1000,（元）,从价征收的消费税,122000,1,10%,）,+1000,（,1-20%,）,20%,6850,（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）,应纳消费税,1000,6850,7850,（元）,增值税,122000,（,1,10%,）,1000,（,1-20%,）,17%,5822.5,（元）,二、委托加工应税消费品税务处理,（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指,委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,以下情况不属于委托加工应税消费品：,由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,【,例题,计算题,】,甲企业为增值税一般纳税人，,4,月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为,35000,元，代垫辅助材料,2000,元（不含税），发生加工支出,4000,元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为,340,元。烟丝的成本利润率为,5%,。,正确答案,其应税消费品的组价（,35000,2000,4000,）,（,1,5%,）,（,1,30%,）,61500,（元）；,甲企业应纳增值税,=6150017%,340=10115,（元）；,应纳消费税,6150030%,18450,（元）。,（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳,1.,受托方加工完毕向委托方交货时，由,受托方代收代缴消费税,。,如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。,2.,如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（,1,）已直接销售的：按销售额计税；（,2,）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。,【,例题,单选题,】,税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。,A.,要求李某补缴税款,B.,要求张某补缴税款,C.,应对张某处以未缴消费税额,0.5,倍至,3,倍的罚款,D.,应对李某处以未代收代缴消费税额,0.5,倍至,3,倍的罚款,正确答案,B ,答案解析,本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。,（三）委托加工应税消费品应纳税额计算,受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；,没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。,1.,从价征收组价公式为：,【,例题,计算题,】,某筷子生产企业系增值税一般纳税人，将成本为,20,万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计,5,万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额,60,万元。,要求计算：,（,1,）加工企业应代收代缴的消费税（税率,5%,）；,（,2,）加工企业应纳增值税。,正确答案,（,1,）加工企业应代收代缴的消费税（,20,5,）,（,1,5%,）,5%,1.32,（万元）,（,2,）加工企业应纳增值税,517%,0.85,（万）,2.,复合征收组价公式及举例,组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量,定额税率）,（,1,比例税率）,【,考题,计算题,】,（,2010,）某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，,2010,年,3,月购进已税烟丝,800,万元（不含增值税），委托,M,企业加工甲类卷烟,500,箱（,250,条,/,箱，,200,支,/,条），,M,企业每箱,0.1,万元收取加工费（不含税），当月,M,企业按正常进度投料加工生产卷烟,200,箱交由集团公司收回。,（说明：烟丝消费税率为,30%,，甲类卷烟生产环节消费税为,56%,加,0.003,元,/,支。）,要求：计算,M,企业当月应当代收代缴的消费税。,正确答案,代收代缴的消费税,（,800200500,0.1200,2002502000.00310000,）,/,（,1-0.56,）,0.56,2002502000.00310000,439.55,（万元）,（四）委托加工应税消费品收回：,【,考题,计算题,】,2011,年）甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，,2010,年,10,月发生以下业务：,（,1,）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款,150,万元、增值税税款,25.5,万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用,30,万元、增值税税款,5.1,万元。,（,2,）委托加工收回的高尔夫球杆的,80%,当月已经销售，收到不含税款,300,万元，尚有,20%,留存仓库。,（,3,）主管税务机关在,11,月初对甲企业进行税务检查时发现，丙企业未履行代收代缴消费税义务。,要求：,（,1,）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。,（,2,）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。,（,3,）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？,正确答案,（,1,）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税,=30010%=30,（万元）,（,2,）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税,=,（,150,30,）,（,1,10%,）,10%20%=4,（万元）,（,3,）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税,50%,以上,3,倍以下的罚款。,三、进口应税消费品应纳税额计算,（一）计算方法：,1.,从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应,包含进口消费税税额,。,应纳税额组成计税价格,消费税税率,组成计税价格（关税完税价格,+,关税）,（,1,消费税税率）,组价公式总结,从此开始,【,例题,多选题,】,某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税,15,万元（关税税率假定为,30%,），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为,3%,）,A.,消费税,6.5,万元,B.,消费税,2,万元,C.,增值税,11.05,万元,D.,增值税,11.39,万元,正确答案,BD,答案解析,关税完税价格,1530%,50,（万元），,进口消费税,（,50,15,）,（,1,3%,）,3%,2,（万元），,进口增值税,（,50,15,）,（,1,3%,）,17%,11.39,（万元）,四、已纳消费税扣除的计算,（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除,税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产,领用,数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,1.,扣税范围：在消费税,14,个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇,4,个税目外，其余税目有扣税规定，,可扣税的税目,（,1,）用外购已税,烟丝,生产的,卷烟,；（,2,）用外购已税珠宝玉石生产的,贵重首饰及珠宝玉石,；（,3,）用外购已税化妆品生产的化妆品；（,4,）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（,5,）用外购,已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的,汽车轮胎,；,（,6,）用外购已税摩托车生产的摩托车；（,7,）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（,8,）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（,9,）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（,10,）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（,11,）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,【,例题,多选题,】,下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）,.,外购已税烟丝生产的卷烟,.,外购已税汽车轮胎生产的小轿车,C.,外购已税石脑油为原料生产的应税消费品,正确答案,AC ,答案解析,本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎生产小轿车不可以抵扣轮胎已纳消费税。因此，正确选项为,AC,。,2.,扣税计算：按当期,生产领用数量,扣除其已纳消费税。,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价,外购应税消费品适用税率,当期准予扣除的外购应税消费品买价,=,期初库存的外购应税消费品买价,+,当期购进的外购应税消费品买价,-,期末库存的外购应税消费品买价。,【,例题,单选题,】,某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款,50,万元；使用,60%,用于生产,A,牌卷烟（甲类卷烟）；本月销售,A,牌卷烟,80,箱（标准箱），取得不含税销售额,400,万元。已知：甲类卷烟消费税税率为,56%,加,150,元,/,标准箱、烟丝消费税税率为,30%,。当月该卷烟厂应纳消费税税额为（）万元。,A.210.20,B.216.20,C.224,D.225.20,正确答案,B,答案解析,本题考核消费税的计算。卷烟的消费税实行复合计征，外购已税烟丝连续生产卷烟的，已纳消费税可以扣除。,当月该卷烟厂应纳消费税税额,40056%,1508010000,5030%60%,216.2,万,【,例题,计算题,】,某卷烟生产企业本月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款,150,万元，增值税税额为,25.5,万元，购进的烟丝数量共计,5,吨，本月生产领用外购烟丝,4,吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。,答案解析,本期可以抵扣的烟丝消费税,=1505430%=36,（万元）,3.,扣税环节：,对于在,零售环节,缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税,不得扣除,。,允许扣除已纳税款的应税消费品,只限于从,工业企业,购进,的应税消费品和,进口,环节已缴纳,消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。,图 示,【,考题,单选题,】,（,2011,年）,2010,年,8,月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款,50,万元，增值税税款,8.5,万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款,90,万元。已知珠宝玉石消费税税率为,10%,，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。,A.4,万元,B.5,万元,C.9,万元D.14,万元,正确答案,C,答案解析,应纳消费税,=9010%=9,（万元）,（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣,税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。,【,考题,计算题,】,（,2009,年）,某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，,2009,年,7,月发生以下业务：,（,1,）向某烟酒专卖店销售粮食白酒,20,吨，开具普通发票，取得含税收入,200,万元，另收取品牌使用费,50,万元、包装物租金,20,万元。,（,2,）提供,10,万元的原材料委托乙企业加工散装药酒,1000,公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费,1,万元，乙企业已代收代缴消费税。,（,3,）委托加工收回后将其中,900,公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒,1800,瓶，以每瓶不含税售价,100,元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余,100,公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤,150,元。,（说明：药酒的消费税税率为,10%,，白酒的消费税税率为,20%,，加,0.5,元,500,克）,要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。,（,1,）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税2,）计算乙企业已代收代缴的消费税。,（,3,）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。,（,4,）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。,【,考题,计算题,】,（,2009,年）,正确答案,（,1,）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税（,200,50,20,）,1.1720%,2020000.510000,48.15,（万元）,（,2,）计算乙企业已代收代缴消费税（,10,1,）,（,1-10%,）,10%,1.22,（万元）,（,3,）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税,18001001000010%,1.8,（万元）,（,4,）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税第五节征收管理,一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。,只是注意,委托加工,的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人,提货的当天,。,【,例题,单选题,】,下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。,A.,进口的为取得进口货物当天,B.,自产自用的是移送当天,C.,委托加工是支付加工费的当天,D.,预收货款是收取货款的当天,正确答案,B,答案解析,选项,A,是报关进口的当天；选项,C,是提货的当天；选项,D,是发货的当天。,二、纳税地点,有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。,1.,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。,2.,委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。,3.,进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,4.,纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。,纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，财经政部、国家税务总局或者其授权的财政税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,5.,纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者,退回,时，经所在地主管税务机关审核批准后，,可退还,已征收的消费税，但,不能自行直接抵减,应纳税款。,【,例题,多选题,】,下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。,A.,进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,B.,纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税,C.,委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税,D.,纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税,正确答案,AD,本章要点：,一、征税范围和征税环节二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用,三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理,四、进口应税消费品消费税计算，重点是组价,五、消费税零售环节、批发环节应纳消费税计算,六、消费税的扣税的范围、方法、环节,七、消费税纳税义务发生时间、地点,