高级财务会计第1章租赁.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,高级财务会计,许蓉 四川大学锦江学院,Advanced Financial Accounting,考试说明,平时,成绩,占,30,（包括：考勤、平时作业、课堂作业、课堂提问、小测验）,期末考试卷面成绩占,70,（闭卷）,第一章 租赁,第一节 租赁概述,第二节 经营租赁的会计处理,第三节 融资租赁的会计处理,第四节 售后租回交易的会计处理,第一节 租赁概述,一、与租赁相关的定义,（一）租赁,租赁是指在约定的期间内，出租人将,资产使用权,让与承租人，以,获得租金,的协议。,（二）租赁期,租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（,含优惠续租期,）。,（三）租赁开始日,是指,租赁协议日,与,租赁各方就主要租赁条款做出承诺日,中的,较早者,。,（四）租赁期开始日,承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日,出租人、承租人双方都要开始进行账务处理,。,教材,P2,例题,1-1,（六）担保余值,承租人担保余值,，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,出租人担保余值,，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。,（五）资产余值,指在租赁开始日估计的,租赁期届满时,租赁资产的公允价值。,1.,出租人,担保余值,=,承租人,担保余值,+,与双方无关的第三方担保的资产余值,（七）未担保余值,租赁资产余值中,扣除就出租人而言,的担保余值以后的资产余值。,公式：,资产余值,100,万元,承租人担保,40,万,与承租人,有关,的第三方承担,30,万元,与承租人和出租人,无关,的第三方承担,20,万元,未担保余值,10,万元,承租人担保余值,=40+30=70,万元,出租人担保余值,=70+20=90,万元,练习,1,：,担保余值，就承租人而言，是指（）。,A,由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,B,在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,C,就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值,D,承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值,【,答案,】,A,（八）最低租赁付款额,（这是一个与承租人有关的概念）,是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项,(,不包括或有租金和履约成本,),，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,或有租金,是指金额不固定、以时间长短以外的其他原因（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；,履约成本,是指租赁期内为租赁资产支付的,各种使用费用,，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,情况,1,租赁合同,没有规定优惠购买选择权,的：,最低租赁付款额,=,承租方支付的租金之和,+,承租方,及其,有关的第三方担保的资产余值,情况,2,租赁合同规定,有优惠购买选择权,的：,最低租赁付款额,=,承租方支付的租金之和,+,优惠留购价,一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产余值提供担保。,练习,2,：,某项融资租赁合同规定，该设备租赁期为,8,年，每年末支付租金,100,万元，承租人提供的租赁资产担保余值为,50,万元，与承租人相关的第三方担保,20,万。租赁期间或有租金为,4,万元，履约成本为,5,万元。就承租人而言，,最低租赁付款额,为（）万元。,A,870 B,940 C,850 D,920,【,答案,】A,最低租赁付款额,=8,10050+20=870,（万元）,练习,3,：,甲公司将一台公允价值为,200,万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同规定：乙公司租赁该设备,3,年，每年末支付租金,60,万元，乙公司担保资产余值为,20,万元，乙公司还支付了设备运输和安装费用,10,万元，乙公司该项租赁业务的,最低租赁付款额,是（）万元。,A.225 B.215 C.210 D.200,答案：,D,练习,4,：,A,租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给,B,企业。双方签订合同，该设备租赁期,4,年，租赁期届满,B,企业归还给,A,公司设备。每,6,个月月末支付租金,787.5,万元，,B,企业担保的资产余值为,450,万元，,B,企业的母公司担保的资产余值为,675,万元，另外担保公司担保金额为,675,万元，未担保余值为,225,万元，则最低租赁付款额为,(),万元。,A,6 300 B,8 325 C,8 100 D.7 425,答案：,D,787.5,8,年,+450+675,（九）最低租赁收款额,（这是一个与出租人有关的概念）,最低租赁付款额,加上,独立,于,承租人和出租人、但在财务上有能力担保的,第三方,对出租人,担保的资产余值,。,练习,5,：,乙公司,2013,年,1,月,10,日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：,（,1,）该设备租赁期为,6,年，每年支付租金,8万元；（,2,）或有租金为,4,万元；,（,3,）履约成本为,5,万元；,（,4,）承租人提供的租赁资产担保余值为,7,万元；（,5,）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为,3,万元。,乙公司,2013,年,1,月,10,日对该租出大型设备确认的,最低租赁收款额,为（）万元。,最低租赁收款额,=,最低租赁付款额,+,独立于承租人、出租人双方的第三方的担保余值,=8,6+7+3=58,（万元）,最低租赁付款额,=8,6+7,=55,（万元）,练习,6,：,某项融资租赁合同，租赁期为,7,年，每年年末支付租金,100,万元，承租人担保的资产余值为,50,万元，与承租人有关的,A,公司担保余值为,10,万元，租赁期间，履约成本共,50,万元，或有租金,20,万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为,30,万元，未担保余值为,10,万元。就出租人而言，,最低租赁收款额,为,(),万元。,A.770 B.840 C.790 D.860,答案：,C,100,7+50+10+30,（十）初始直接费用,初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。例如，租赁过程中发生的印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。,二、租赁的分类,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。,满足下列条件之一,的为融资租赁,（,5,条标准都不具备的是经营租赁）,在租赁期届满时，资产的,所有权转移给承租人。,2.,承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而,在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权（,租赁期满时优惠购买,）。,3.,租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的,“,大部分,”,掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的,75%,以上,（含,75%,）。,4.,就承租人而言,，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；,就出租人而言,，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的,“,几乎相当于,”,掌握在,90%,（含,90%,）,以上。,5.,租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。,第二节 经营租赁的会计处理,一、对承租人会计处理的规定,在租赁期内租金,按直线法,摊入相关资产成本或者当期损益。,在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在,整个租赁期间内摊销,，,不能扣除免租期,（,即,免,租期内应确认租金,费用,）。,4.,初始直接费用,计入,当期损益,（,管理费用,）。,5,.,或有租金,实际发生时计入,当期损益,（,财务费用或者销售费用,）。,某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，,承租人应将该费用从租金费用总额中扣除。,练习,7,：,甲,公司于,2013,年,1,月,1,日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为,4,年，设备价值为,200,万元，预计使用年限为,12,年,。,租赁合同,规定：第,1,年免租金，第,2,年至第,4,年的租金分别为,36,万元、,34,万元、,26,万元；第,2,年至第,4,年的租金于每年年初支付,。,要求计算：,2013,年,甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（,）,万元。,A,0 B,24 C,32 D,50,【答案】,B,（,36+34+26,）,/4,年,=24,会计处理,（,P5,：教材上说法欠妥,）,1,、预先支付部分租金时,借：长期待摊费用,贷：银行存款,2,、确认各期租金费用时,借：制造费用,/,管理费用,/,销售费用,.,贷：长期待摊费用,其他应付款,/,银行存款,3,、发生初始直接费用时,借：管理费用,贷：银行存款,4,、发生或有租金时,借：管理费用,等,贷：银行存款,【,例题,1-1】,2011,年,1,月,1,日，,A,公司向,B,公司经营租入办公设备一台，租期为,3,年。设备价值为,100,万元，预计使用年限为,10,年。,租赁合同规定，租赁开始日（,2011,年,1,月,1,日）,A,公司向,B,公司一次性预付租金,15,万元，第,1,年年末支付租金,l5,万元，第2,年年末支付租金,20,万元，第,3,年年末支付租金,25,万元。租赁期届满后,B,公司收回设备，三年的租金总额为,75,万元。,（假定,A,公司和,B,公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）,确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。,此项租赁租金费用总额为,75,万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为,25,万元。账务处理如下：,（单位：万元）,2011,年,1,月,1,日,借：长期待摊费用,l5,贷：银行存款,l5,2011,年,12,月,31,日,借：管理费用,25,贷：长期待摊费用,l0,银行存款l5,2012,年,l2,月,31,日,借：管理费用,25,贷：长期待摊费用,5,银行存款,20,2013,年,12,月,31,日,借：管理费用,25,贷：银行存款,25,练习,8,：,2013,年,1,月,1,日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为,5,年，第,1,年免租金；第,2,、,3,年各支付租金,10,万元；第,4,、,5,年各支付租金,20,万元；租金总额共计,60,万元。甲公司在租赁期的第,1,年和第,2,年应确认的租金费用分别为,(),万元。,A.0,、,10 B.0,、,15,C.12,、,10 D.12,、,12,答案：,D,折旧,出租资产包括在出租人的资产负债表内，租赁资产折旧、摊销同自有资产处理。,租金处理,经营租赁收取的租金应当在租赁期内按照,直线法,计入当期损,（含免租期）,。,二、对出租人会计处理的规定,提供的激励措施,出租人承担了承租人某些费用，出租人应将该费用从租金收入总额中扣除。,初始直接费用,计入当期损益,。,或有租金,在实际发生时计入当期收益。,出租人会计处理,出租人为一般企业,出租人为租赁公司,借：银行存款,/,其他应收款,贷：,其他业务收入,借：银行存款,/,应收账款,/,预收账款,贷：,租赁收入,1,、确认租金收入,教材采用的科目,2.,初始直接费用,借：管理费用,贷：银行存款,3.,或有租金（实际发生时）,借：银行存款,贷：其他业务收入,出租人会计处理,沿用上一道例题,2011,年,1,月,1,日,借：银行存款,15,贷：,预收账款,15,2011,年,12,月,31,日,借：银行存款,15,预收账款,10,贷：租赁收入,25,教材上用的是,“,应收账款,”,科目,2012,年,12,月,31,日,借：银行存款,20,预收账款,5,贷：租赁收入,25,2013,年,12,月,31,日,借：银行存款,25,贷：租赁收入,25,【,例题,1-2】,2013,年,1,月,1,日，甲公司以经营租赁方式从乙公司租入一栋办公大楼，合同规定，租赁开始日,2013,年,1,月,1,日，租赁期为,3,年，其中,免租期为,3,个月,。应付租金总额为,75,万元。租赁开始日，甲公司先预付租金,45,万元，第,1,年末，甲公司再次支付租金,7,万元。,要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。,（,1,）甲公司,（承租人）,在,2013,年应确认的,“,管理费用,”,为（）。,A.45,万元,B.20.45,万元,C.7,万元,D.25,万元,答案：,D,解释：,租金总额应当在整个租赁期内（含免租期）,分摊，,75,万元,/3,年,=25,万元。,（,2,）假设乙公司,（出租人）,为一般工业企业且,未设置,“,预收账款,”,科目，则该租赁业务对其,2013,年末资产负债表,“,应收账款,”,项目的影响金额为（）。,A.75,万元,B.-45,万元,C.-27,万元,D.30,万元,答案：,C,解释：,2013,年,1,月,1,日,，出租人账务处理：,借：银行存款,45,贷：应收账款,45,2013,年,12,月,31,日,，出租人账务处理：,借：银行存款,7,应收账款,18,贷：其他业务收入,25,因此，,2013,年,12,月,31,日,“,应收账款,”,账户余额为贷方,27,万元。,一、承租人的会计处理,（一）租赁,期,开始日的会计处理,承租人通常应当将,租赁开始日,租赁资产公允价值,和,最低租赁付款额的现值,两者中较低者,作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为,“,长期应付款,”并将两者之间的,差额,记录为,“,未确认融资费用,”,。,第三节 融资租赁,（难点）,第一步,：计算最低租赁付款额,情况,1,租赁合同没有规定优惠购买选择权的：,最低租赁付款额,=,承租方支付的租金之和,+,承租方,及其,有关的第三方担保的资产余值,情况,2,租赁合同规定有优惠购买选择权的：,最低租赁付款额,=,承租方支付的租金之和,+,优惠留购价,折现率的选择,首选,出租人的,租赁内含利率,；,出租人最低租赁收款额的现值,+,未担保余值的现值,=,租赁资产公允价值,+,出租人的初始直接费用,计算折现率,次选,租赁合同规定的利率；,最后,选择同期银行贷款利率。,第二步,：计算最低租赁付款额的现值,融资租入固定资产的入账价值,=Min,（最低租赁付款额的现值，租赁资产的公允价值）,+,初始直接费用,第三步,：确定固定资产的入账价值,初始直接费用,是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有,印花税,、,佣金,、,律师费,、,差旅费,、,谈判发生的费用,等。,融资租入固定资产分录：,借：固定资产,融资租入固定资产（,最低租赁付款额的现值与租赁资产的公允价值两者孰低,+,初始直接费用）,未确认融资费用,（差额）,贷：长期应付款,应付融资租赁款,（按最低租赁付款额）,银行存款,（支付的初始直接费用）,最低租赁付款额,不包括,的下列项目（）。,A.,承租人每期应支付的租金,B.,承租人或与其有关的第三方担保的,资产余值,C.,或有租金和履约成本,D.,期满优惠购买价,答案：,C,练习,9,：,A,企业将一台公允价值为,190,万元的机器设备以,融资租赁方式,租赁给,B,企业。双方签订合同，,B,企业租赁该设备,48,个月，每,6,个月月末支付租金,30,万元，,B,企业的子公司担保的资产余值为,25,万元，另外担保公司担保的资产余值为,10,万元，租赁合同规定的半年利率为,7%,。,B,企业该项资产的入账价值是（）万元。,已知：（,P/A,，,7%,，,8,）,=5.9713,，（,P/V,，,7%,，,8,）,=0.5820,。,A.190 B.193.69 C.240 D.265,答案：,A,最低付款额,=30,8+25=265,万元,最低付款额现值,=30,（,P/A,，,7%,，,8,）,+25,（,P/F,，,7%,，,8,）,=30,5.9713+25,0.5820,=193.689,大于,公允价值,190,万,故入账价值为,190,万,练习,10,：,A,企业于,12,月,31,日将一台公允价值为,283.41,万元的大型专用设备以,融资租赁方式,租赁给,B,企业（,B,企业资产总额为,800,万元）。双方签订合同，从下年,1,月,1,日起,B,企业租赁该设备,3,年，每年末支付租金,80,万元B,企业的母公司担保的资产余值为,50,万元，另外担保公司担保金额为,30,万元，租赁开始日估计资产余值为,90,万元，租赁合同规定的租赁年利率为,7%,，则,B,在租赁开始日应记入,“,未确认融资费用,”,的金额为（）万元。,（,P/A,7%,3,）,=2.624,（,P/F,7%,3)=0.816,A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0,答案：,A,最低租赁付款额,=80,3+50=290,万元,最低租赁付款,额现值,=80,2.624+50,0.816,=250.72,小于,公允价值（,283.41,万元）,故固定资产的入账价值为,250.72,万元,未实现融资费用,290-250.72,=39.28,万元,练习,11,：,承租人在,融资租赁,谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为,(),。,A.,当期费用,B.,计入租入资产价值,C.,部分计入当期费用，部分计入租赁成本,D.,记入其他应收款,答案：,B,（二）未确认融资费用的分摊,实际利率法,借：财务费用,贷：未确认融资费用,（未,确认,融资费用的,分摊率的确定,见,教材,P9,）,每期未确认融资费用的摊销,=,期初应付本金余额,实际利率,=,（期初长期应付款余额,期初未确认融资费用余额）,实际利率,（三）租赁资产折旧的计提,1折旧政策,如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值,提供了担保,，那么，承租人应当按租赁开始日融资租入固定资产的入帐价值减去担保余值作为应计提折旧额（,担保余值相当于残值的概念,）。,如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值,未提供担保,，那么，承租人应当按租赁开始日融资租入固定资产的入账价值作为应计提折旧额。,2.,折旧期间,能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；,无法合理确定,租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在,租赁期,与,租赁资产使用寿命,两者中,较短,的期间内计提折旧。,3.,账务处理,借：制造费用等,贷：累计折旧,练习,12,：,承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为,8,年，租赁期为,6,年，承租人租赁期满时以,1,万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为,30,万元。则该设备计提的折旧为（）年。,A.6 B.8 C.2 D.7,答案：,B,练习,13,：,甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为,1 200,万元，租赁期为,10,年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为,200,万元。该设备的预计使用年限为,10,年。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。则甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。,A.100,万元,B.108万元,C.113,万元,D.120,万元,答案：,A,应计提的折旧总额为,=1 200-200=1 000,练习,14,：,某项融资租赁，起租日为,2012,年,12,月,31,日，,最低租赁付款额现值,为,700,万元，承租人另发生,安装费,20,万元，设备于,2013,年,6,月,20,日达到预定可使用状态,并交付使用，,承租人担保余值,为,60,万元，,未担保余值,为,30,万元，租赁期为,6,年，设备尚可使用年限为,8,年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在,2013,年,应计提的折旧额为（,）万元。,A,60 B,44 C,65.45 D,48,答案：,A,【解析】该设备在,2013,年,应计提的折旧,额,=,（,700+20-60,）,66,6,=60,（万元）,。,租赁期,6,年,=72,个月，,2013,年,6,月达到预定,可使用状态，扣除,6,个月，还剩,66,个月。,（四）履约成本,租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计人当期损益。,例如企业每年发生保险费、维护费,10 000,元，会计分录为：,借：管理费用,10 000,贷：银行存款等,10 000,区 别,初始直接费用,履约成本,定义,签订租赁合同过程中发生的直接费用,租赁期开始日后为租赁资产支付的各种使用费用相同点,都可能涉及租赁资产的技术咨询、服务费、保险费等,不同点,发生在租赁开始日,之前,发生在租赁开始日,之后,计入资产成本,直接计入当期损益,（五）或有租金,金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入,当期损益,。,借：销售费用,/,财务费用,贷：银行存款,（六）租赁期届满时的处理,1,、返还租赁资产,存在承租人担保余值,借：长期应付款,应付融资租款,（承租人的担保余值入账）,累计折旧,贷,:,固定资产,融资租入固定资产,不存在承租人担保余值,借：累计折旧,贷,:,固定资产,融资租入固定资产,2,、优惠续租租赁资产,承租人行使优惠续租选择权，,应视同该项租赁一直存在,而作出相应的账务处理。,如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付,违约金,时，借记,“,营业外支出,”,科目，贷记,“,银行存款,”,等科目。,3,、留购租赁资产,在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记,“,长期应付款,应付融资租赁款,”,科目，贷记,“,银行存款,”,等科目；同时，将固定资产从,“,融资租入固定资产,”,明细科目转入有关明细科目。,【,例题,1-3】,甲公司于,2009,年,1,月,1,日,从乙公司以融资租赁方式租入一套设备，租赁公司购置设备的成本为,500 000,元，公允价值为,550 000元，租赁期为,5,年，每年年末支付租金,118 708,元，期满设备归甲公司所有，,实际利率,6%,，设备寿命期为,5,年，期末预计净残值率为,5%,，该设备采用直线法计提折旧。,另外，在,2012,年甲公司向乙公司支付,或有租金,3 000,元。,（,P/A,，,6%,，,5,）,=4.212016,第一步,，判断租赁类型：融资租赁,第二步：,最低租赁付款额,=118 708,5=593 540,最低租赁付款额以及现值,=,118 708,（,P/A,，,6%,，,5,）,=500 000,（元）,公允价值,550 000,所以租赁资产的,入账价值为,500 000,元,。,借：固定资产,融资租入固定资产,500 000,未确认融资费用,93 540,贷：长期应付款,应付融资租赁款,593 540,第三步,：,确定,“,未确认融资费用,”,的折现率（,6%,）和分摊额,日 期,年租金,利息费用,=,6%,本金减少额,=-,本金余额,=,上年,-,09.01.01,500 000,09.12.31.,118 708,30 000,88 708,411 292,10.12.31,118 708,24 678,94 030,317 262,11.12.31,118 708,19 036,99 672,217 590,12.12.31,118 708,13 056,105 652,111 938,13.12.31,118 708,6 770,111 938,0,合计,593 540,93 540,500 000,0,第三步：,2009,年,12,月,31,日，确认融资费用,借：财务费用,30 000,贷：未确认融资费用,30 000,2009,年,12,月,31,日，支付租金,借：长期应付款,应付融资租赁款,118 708,贷：银行存款,118 708,说明：,2010.12.31,2011.12.31,2012.12.31,2013.12.31,支付租金、确认融资费用分录同上（略）,.,第四步：折旧,每月计提折旧,=500 000/,59,个月,=8 474.58,借：制造费用,8 474.58,贷：累计折旧,8 474.58,第五步,租赁期满，设备转为自有资产,借：固定资产,专用设备,500 000,贷：固定资产,融资租入固定资产,500 000,【,例题,1-4】,2010,年,12,月,25,日甲公司与乙公司签订租赁协议，从,2011,年,1,月,1,日,起甲公司从乙公司租入一台,全新,的生产设备，设备的,可使用年限为,3,年,，设备的原账面价值,400,万元，公允价值为,400,万元。双方协商，,租期,3,年,，每年在年末支付租金,150,万元。到期时，预计设备的公允价值为,20,万元，甲企业担保的,资产余值为,0,万元,。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。实际利率为,8.33%,。假设为租入该设备发生,手续费、律师费等初始直接费用共,10.72,万元,，全部用银行存款支付。采用直线法计提折旧。,已知：,第一步,，,判断租赁类型,融资租赁,第二步,，计算最低租赁付款额以及现值,（,1,）,最低租赁付款额,=150,3=450,（,2,）出租人租赁内含利率为,8.33%,，则：,最低租赁付款额现值,=150/,（,1+8.33%,）,+150/,（,1+8.33%,）,+150/,（,1+8.33%),=138.47+127.82+117.99,=384.28,（万元）,（,3,）租赁开始日租赁资产公允价值为,400,万元，最低租赁付款额的现值为,384.28,万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为,384.28,万元；,在,2011,年,1,月,1,日,账务处理如下：,借：固定资产,融资租入固定资产,395,(,384.28+10.72,),未确认融资费用,65.72,贷：长期应付款,应付融资租赁款,450,银行存款,10.72,第三步,未确认融资费用分摊表,（实,际利率法）,日期,租金,确认的融资费用,应付本金减少额,应付本金余额,=,期初,8.33%,=-,期末,=,期初,-,11,1,1,384.28,11,12,31,150,32.01,117.99,266.29,12,12,31,150,22.18127.82,138.47,13,12,31,150,11.53,138.47,0,合计,450,65.72,384.28,2011,年末摊销未确认融资费用,借：财务费用,32.01,贷：未确认融资费用,32.01,2012,年末摊销未确认融资费用,借：财务费用,22.18,贷：未确认融资费用,22.18,2013,年末摊销未确认融资费用,借：财务费用,11.53,贷：未确认融资费用,11.53,每年末支付租金,在,2011,年,12,月,31,日支付租金时：,借：长期应付款,150,贷：银行存款,150,2012,年末和,2013,年末会计处理同上。,第四步,折旧,应计提折旧额,=,固定资产入账价值,担保余值,=395,0=395(,万元,),2011,年年末应提折旧,=395/35,11,=124.14,万元,借：制造费用,124.14,贷：累计折旧,124.14,2012,年末和,2013,年末会计处理同上，折旧额均为,135.43,万元（,395/35,12,）,第五步，到期返回,租赁期届满时，承租人通常对租赁资产有三种选择权：返还、留购和优惠续租。本例选择的是返还。,2013,12,31,到期归还：,借：累计折旧,395,贷：固定资产,395,二、出租人对融资租赁的会计处理,（一）租赁债权金额的确定,借：长期应收款,（最低租赁收款额,+,初始直接费用）,未担保余值,营业外支出,（融资租赁资产公允与账面的差额）,贷：银行存款,（按初始直接费用）,融资租赁固定资产,（原账面价值）,营业外收入,（租赁资产公允与账面的差额）,未实现融资收益,【,（最低租赁收款额,+,未担保余值）,-,（最低租赁收款额现值,+,未担保余值的现值）,】,同时，在计算内含报酬率时已经考虑了初始直接费用的因素，为避免未实现融资收益高估，应做以下调整分录：,借：未实现融资收益,（初始直接费用部分）,贷：长期应收款,做完这个调整分录，相当于,“,长期应收款,”,的入账金额里面就只有,“,最低租赁收款额,”,部分，初始直接费用部分已经转出来了。,（二）未实现融资收益分配,（,实际利率法）,（,1出租人每期收到租金时，按收到租金金额：,借：银行存款,贷：长期应收款,（,2,）每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额：,借：未实现融资收益,贷：租赁收入,（三）或有租金的处理,出租人在融资租赁下收到的或有租金应计入当期损益（租赁收入）。,（四）租赁期届满时的处理,1.,出租人收回租赁资产,借：融资租赁资产,贷：长期应收款（担保余值）,未担保余值,2.,优惠续租租赁资产,如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理，如继续分配未实现融资收益等,如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租，出租人应向承租人收取违约金时，并将其确认为营业外收入,。同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。,3.,留购租赁资产,租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记,“,银行存款,”,等科目，贷记,“,长期应收款,应收融资租赁款,”,科目。,如果存在未担保余值,借：营业外支出,贷：未担保余值,【,例题,1-5】,甲公司于,2009,年,1,月,1,日从乙公司以融资租赁方式租入一套设备，租赁公司购置设备的成本为,500 000,元，,公允价值,为,500 000,元，租赁期为,5,年，每年年末支付租金,118 708,元，期满设备归甲公司所有，,出租人内含利率,为,6%,，设备寿命期为,5年，期末预计,净残值率为,5%,，该设备采用直线法计提折旧。另外，在,2012,年甲公司向乙公司支付,或有租金,3 000,元。,已知：（,P/A,，,6%,，,5,）,=4.212016,1.,租赁开始日应收融资租赁款及未实现融资收益的确认,借：长期应收款,593 540,贷：租赁资产,500 000,未实现融资收益,93 540,其中：,最低租赁收款额,=118 708,5,=593 540,初始直接费用,=0,未担保余值,=0,2.,未实现融资收益摊销计算表,日 期,年租金,确认融资收益,=,6%,本金减少额,=-,本金余额,=,上年,-,09.01.01,500 000,09.12.31,118 708,30 000,88 708,411 292,10.12.31,118 708,24 678,94 030,317 262,11.12.31,118 708,19 036,99 672,217 590,12.12.31,118 708,13 056,105 652,111 938,13.12.31,118 708,6 770,111 938,0,合计,593 540,93 540,500 000,0,3.,各期收到租金、确认融资收益,2009,年,12,月,31,日收到租金：,借：银行存款,118 708,贷：长期应收款,118 708,确认融资收益：,借：未实现融资收益,30 000,贷：租赁收入,30 000,其他各期收到租金、确认融资收益的分录同上。,4.,2010,年，收到或有租金,借：银行存款,3 000,贷：租赁收入,3 000,第四节 售后租回,一、售后租回交易的定义,卖主（即承租人）将一项自制或外购资产出售，然后向买方（即出租人）,租回使用。,卖主（即承租人）将,固定资本转化为货币资金,，出售时取得全部价款，而租金是分期支付的。,出租人,：会计处理与普通融资、经营租赁相同,承租人,：既是资产出售者又是承租者，因此会,计处理会有所不同。,二、售后租回交易的会计处理,（一）售后租回形成融资租赁,售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊作为折旧费用的调整。,借：银行存款,贷：固定资产清理,借或贷：递延收益,未实现售后租回损益,（售价与账面价值的差额）,分摊递延收益,借或贷：制造费用等,贷或借：递延收益,未实现售后租回损益,教材,P27,例题,1-6,（二）售后租回交易形成经营租赁,1.,若有确凿证据表明售后租回交易,按照公允价值达成,的，售价与账面价值的,差额计入当期损益,（,营业外收入或营业外支出,）,（,1,）售价公允价值,售价大于公允价值的差额确认为,“,递延收益,”,，并在以后期间进行分摊。,公允价值与账面价值的差额确认为资产处置损益（,营业外收支,）。,2.,如果售后租回交易,不是按照公允,价值达成,（,2,）售价公允价值,a.,售价大于账面价值的差额计入,当期损益,（营业外收入）。,b.,售价低于账面价值的差额（以后不补偿）计入,当期损益,。（营业外支出）,c.,售价低于账面价值的差额（以后补偿）计入,“,递延收益,”,。,公允价值与售价的差额不做处理。,教材,P28,例题,1-7,第,1,章结束，谢谢！,