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对施工企业应收账款的研究郭建荣江苏亘盛建设工程有限公司兰州分公司摘要：近两年房地产市场普遍降温，具体表现为房地产融资难、支付难、项目开工难、交割难。作为房地产市场中的重要一环，施工企业的生存状况不容乐观。由于建筑行业的特性，应收账款和存货资金占用较多，签订巨额合同抑或成为“纸上财富”。应收账款过多会给企业带来一定的财务风险和信用风险，特别在近两年受疫情影响经济下行的背景下，部分施工企业应收账款势必会出现坏账情况，而且过多的应收账款背后很有可能会产生企业扩张规模过快、资金链不稳定等情况，施工企业应尽快扭转应收账款过多的局面。本文探讨建筑施工企业应收账款管理现状和形成原因，提出有效的整改措施，促进我国相关行业长效发展。关键词：施工行业；应收账款；财务管理引言近两年受疫情影响经济总体下行，在此背景下施工企业难以及时收回应收账款，致使 2021 年下半年以来，2 家特级、4 家一级建筑企业申请破产重组清算，其中多是由于他们无法偿还到期债务原因造成的。那么，这些业内龙头企业明明在理论上已然具有特级、一级资质，为什么会出现“钱荒”，导致大额应收账款无法收回的严重问题出现呢？笔者认为，应收账款管理是一把双刃剑，一方面，在较大的经济环境和外部市场环境影响下，施工企业缺乏正常的回流资金保障，从而阻滞相关行业的发展，并增加应收账款无法收回的风险，更甚至于产生一定比例的不良债权问题，从而对工程的运营和发展产生负面影响。另一方面，合理运用应收账款对于建筑施工企业而言，能够多维度实现自身发展，显著扩大企业的经营与销售范围，从而提升自身市场竞争力，最终实现企业经济效益和社会效益。一、我国企业应收账款管理现状企业自身流动资金的阻塞，主要是由企业自身与上下游企业的相互拖欠款项所形成的三角债导致的，许多施工企业在购买原材料时，大部分供方要求先付款后发货，前期需要垫付大量资金，导致在工程款结算时，往往因缺乏正常的回流资金保障难以结算，使企业面临困境，自身与上下游企业间的三角债务逐渐积累到其难以承受的地步。其中某些企业在拖欠相关资金后，通过声称企业经营困难，以宣布停业的方式逃避债务，导致相关企业无法收回应收款项，造成严重损失。除此以外，这些三角债务导致企业的债务链冗积，企业在银行的贷款无法按期偿还，导致企业在银行的信用评级下降，企业的短期偿债能力和信用度降低，对企业之后的贷款也受到一定限制。面对施工企业存在的问题，国家大力开展整治措施，2019 年各大网站将违约拖欠中小企业款项登记（投诉）平台上线，工业和信息化部通过这个平台公示直接干预，在平等互信的基础上，友好协商解决拖欠货款、工程款、服务款项等问题，促使企业间三角债务问题得到有效解决。二、施工行业应收账款管理存在的问题（一）应收账款净额居高不下，企业管理力度不足企业自身风险防范意识不强，为了拿到项目，不能充分调查发包人的信用状况，盲目采用激进战略抢占市场，只看账面上的高利润，忽视了流动资金不能及时回收的问题，导致应收账款居高不下。（二）与市场经济发达国家差距较大我国企业平均坏账率为 5%10%，账面的拖欠期平均 90 多天，相比之下，某发达国家的平均坏账率为0.25%0.5%，账面拖欠期平均仅有 7 天，二者相差接近13 倍。此外，我国企业的应收账款比例仅有 20%，而相较别国的 90%以上，相差 4.5 倍以上。二者的明显差距提醒我们，要想在国际市场拥有竞争力，面对大量的垫付情况，在争取客户的同时，努力在企业能够接受的合理范围内控制借款，对施工企业来说是一个考验。窑窑三、施工企业应收账款管理问题的成因（一）形成应收账款居高不下的原因1.建筑单位信用能力差，不能按期支付工程价款。2.中标金额低，项目本身亏损。3.合同约定支付比例低或支付节点/周期过长，导致项目长时间负现金流。4.新增工程量、设计方案变更以及在工程索赔等各环节过程中出现的款项不能及时支付，或者等项目结算后才进行支付。5.结算审核时间漫长，结算款回收严重滞后。6.工程长期停工以及工期延长问题严重。7.不重视过程报告量，未及时编制项目分期计量修改表，并存在过少报告、漏报，使结算时间拖长。8.不重视竣工文件资料交付及实物交付，严重影响结算报告。9.成本控制不到位，大量现金流被无关的成本占用。如建筑材料浪费、工程质量差所导致的返工和施工期间管理费用过高等问题。10.商品混凝土、钢筋等主要材料价格在短时间内急速上涨，人员管理和机械运转困难，使综合成本提高。上述原因致使施工企业资金出现缺口，他们只能被迫垫付，不得不投入更多的资源回收资金，也不得不转向贷款加以应对。其结果往往是债台高筑，无力偿还，主动申请或被动申请破产。（二）应收账款日常管理中存在问题的原因1.应收账款管理目标不正确一方面追求利润最大化，另一方面却忽略了企业的现金流。这种做法无异于饮鸩止渴，不仅忽视潜在的风险，还会牺牲企业的长期利益。应收账款管理的总目标是以企业价值最大化为理念，不能忽视资金的良好周转。2.会计监督薄弱首先，我们尚未建立健全应收账款台账管理制度。对应收账款没有相应的辅助管理手段，只局限于数量层面，不分析账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料。我们在应收账款定期点检制度上有短板，长期未形成合法有效的对账管理制度，未发挥会计监督应有的作用，且账龄超过 3 年 4 年的应收账款仍很多，这部分资产实际上已是不可收回的坏账了。其次，我们没有建立坏账核销管理制度。在未收回应收账款的长期挂账处理中，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，意图满足自身暂时性业绩的需要，这种现象在上市公司报告中尤为突出。年报未作相应披露，对自身企业信用造成不利影响。3.合同管理存在风险作为控制经营风险的有效手段，合同协议能够根据民法典，以条文的形式明确规范买卖双方的权利义务关系。也正因如此，我们应当更为慎重且完整地实施合同管理，主要着眼于合同结算条款能否符合企业信用管理相关规定，尤其是对预付款、工程进度款、验收款所提出的管理要求，但在实务中往往在一笔逾期应收账款后缺乏完整有效的合同协议。实务中涉及分包、资质委托合同，当支付条款有条件或有期限时，该条款仅对合同签订双方具有约束力，不能用该条款对抗善意的第三方，如材料供应商、施工人员人工费、租金等。4.应收账款催收工作不到位根据 企业财务准则 的明确规定，对各种应收账款应该及时清算、督促，定期与对方对账核实。一些国有企业的账面外债权高达数十万乃至数百万，但这种问题在日常审计工作中很难被发现，一旦发生人事变动，容易造成资产流失，也为经济犯罪提供了便利。由于部分企业没有明确督促部门，应收账款拖欠的时间较长，回收可能性减小。5.未建立完善的客户信用制度建立对客户信息的调查和管理制度具有重要的作用，它可以了解客户信用度，将其应收款的回收风险降低。在不了解客户的信用度的情况下，进行与其签订合同，不但加大了我们应收账款回笼的风险，还会造成我们少赚钱或者赚不到钱，更有甚者会造成我们亏损的局面。6.应收账款管理直接责任人不明确许多公司缺少专职人员管理公司应收账款，没有规范的管理制度，没有明确管理应收账款的部门，导致缺少管理经验，内部控制能力弱，这样的公司对损失的应收账款，往往难以追究责任。四、加强应收账款管理的对策（一）确立正确的应收账款管理目标企业应当重视自身现金流的管理，树立正确的应收账款管理目标。为了加强应收账款的日常管理，企业应当通过客户信用等级来分阶段确定他们的应收账款限额。同时，企业应当完善自身数据库，将客户的以往应收账款明细记录并加以分析，从而得出一个资金控制的动态警戒线。（二）建立健全应收账款内部控制制度1.重视合同管理企业的施工合同必须在符合国家规定的基础上，保窑窑持要素的明确与完善，尤其在支付形式和违约责任上要保证准确，并交由财务部门和信用管理部门执行、监督。企业防范应收账款信用风险的最坚实城墙，就是一份完善的合同，基于遵守民法典基础的原则，对工期和质量、检查或验收方式、完成的时间和地点、支付金额、支付期限和支付方式、违约责任等因素，在合同条款中一一列举，不能出现被误解或解释模糊的规定。不要因为各种原因被对方拒绝付款，也不要拖延支付时间。2.设立独立的信用管理部门，进行信用调查分析，编制客户信用档案通过建立信用管理体系及流程，将事后应收账款追讨作为预控、事中控制，在发达国家，一般企业对此可以设立信用管理部门，通过建立客户信用档案，分析客户信用和信用风险，落实对应收账款的监督，从而随时了解客户信用状况的变化。及时调整经营战略，以免造成经济损失。通常，企业会通过客户经营状况和管理水平，以及他们的信用记录和偿债能力，对客户进行定性评价，评价方法包括但不限于历史记录法、最大最小值确定法以及对新客户所使用的额度确定法，结合外部环境综合分析，保障本公司的信用管理建设发挥最大作用。3.加大还债力度，制定积极的收款政策应收账款的坏账风险与其账龄存在正相关关系，为了最大限度减轻坏账损失的影响，企业应当设立专门的债务清理办公室，对超期而仍未能收回的应收账款，交由债务清理办公室组织清算，通过信函、电话、面谈等方式进行告知。对于恶意赖账，拒不履行偿债义务的客户，应当积极联络法务部门，通过法律手段维护公司利益。4.充分发挥会计部门的监督职能作用财务部门应当定期统计、审查应收账款下各个客户的借款信息，包括借款金额变动情况及账龄，及时和企业负责人及销售部门进行信息沟通，为信息管理部门调整客户评价提供依据。各公司应当把握自身的资产负债、应收账款、资产收益率、债务结构等基本财务信息，盘点各类资产，摸清底数，加强应收账款清收力度，明确清收责任。加大现金回款力度，及时回笼资金，同时加强内部审计作用，对调岗、离岗财务人员进行审计，对有倒闭危险的客户要及时采取保全措施。企业应当遵循谨慎性原则，提前建立并完善坏账准备金制度，再通过应收账款余额百分比法等方式来计提坏账准备金。5.增强市场竞争力，提升本公司信用形象时至今日，企业对于加强自身信用管理的要求愈发迫切，因其不仅能增强对市场风险的管理能力，还能显著提升本公司的外部形象。提高本公司信用形象营销的现实表明，提高市场竞争力能够有效防范应收账款的信用风险。企业在市场表现中的竞争力，主要取决于其对市场的研究和预测是否准确；在技术上是否拥有核心竞争力，工程是否具有质量优势；管理上能否做到低费高效；创新上能否推陈出新；企业的信用是否良好，而企业的竞争力，便是企业形象的最好体现。企业信用、企业竞争力、企业形象是一个相互作用，相互影响的整体，改善企业信用，能够显著提高企业外部表现和企业的综合竞争力，推动企业良性健康发展。6.采用风险转移机制防范、化解风险应收票据有力的追索权，使其在背书中提前进行票据转让或贴现行为成为可能。企业可以在客户到期后仍无法偿还货款的情况下，要求其出具承兑票据进行处理，从而抵销应收账款，降低企业的坏账损失风险。选择合适的结算方法作为有效的回收手段。企业应尽量采用对自己有利的结算方法和先进的结算手段。此外，企业可以对部分应收账款投保于信用保险，将不可预测的非正常损失转移给保险公司，降低应收账款的损失率。结论针对应收账款管理目标不明确、会计监督比较薄弱、内控缺陷、未建立完善的客户信用制度、应收账款管理直接责任人不明确等问题，需要企业完善相关管理机制，提高自身竞争力，健全经济体制立法，发挥会计监督功能应有的作用，对应收账款实现有效的管理和监控，盘活资金存量，从而提高企业的资金利用效率，进一步增强企业财务弹性，最终使企业在市场上立于不败之地。参考文献：1莫买婷.如何加强工程建设企业应收账款管理J.现代企业,2022(01):172-173.2研究李红建设企业应收账款管理存在的问题及改进措施J.企业改革与管理,2021(23):196-1997.3蔡伟莉企业内部控制编纂委员会编著.企业内部控制主要风险低,关键控制点及案例解析,2020.14曾毅鹏工程检测行业应收账款探究J.会计师,2022(04):25-27窑窑