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1、审计工作底稿编制 第七组参与人员２０１3080４05 01 06 02 07 ０3 08 04 0９ ０５ 10 审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿与备查类工作底稿. 1综合类工作底稿 综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段与审计报告阶段,为规划、控制与总结整个
2、审计工作并发表审计意见所形成得审计工作底稿.它主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理得所有记录与资料。 2业务类工作底稿 业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成得审计工作底稿。它包括：符合性测试中形成得内部控制问题调查表与流程图、实质性测试中形成得项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等。 ３备查类工作底稿 主要包括：被审计单位得设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、
3、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告得复印件或摘录等。 审计工作底稿得基本内容： 包含十部分，分别就是：（1）被审计单位名称；(2）审计项目名称；（3)审计项目时点或期间;(4)审计过程记录；（５）审计标识及其说明;（6)审计结论；(7）索引号及页次;（8)编制者姓名及编制日期;(９)复核者姓名及复核日期;（10)其她应说明得事项. 其主要功能见下表: 因审计工作底稿种类较多,下面仅就业务类审计工作底稿举例:以主营业务收入与货币资金项目工作底稿为例, 主营业
4、务收入实质性程序工作底稿 被审计单位:S公司 索引号：6４0１ 项目：主营业务收入 财务报表截止日/期间：２0０7年12月3１日 编制：Wanｇ 复核:Ｌi 日期：2008年1月6日 日期：２０07年1月１６日 审计目标： （一)确定主营业
5、务收入得内容、款项就是否合理、正确、完整； （二） 确定销售退回、销售折让就是否经授权批准,会计处理就是否及时、正确； (三）确定主营业务收入得披露就是否恰当 一、审计目标与认定对应关系表 审计目标 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 A、利润表中记录得营业收入已发生,且与被审计单位有关 √ B、所有应当记录得营业收入均已记录 √ C、与营业收入有关得金额及其她数据已恰当记录 √ Ｄ、营业收入已记录于正确得会计期间 √ E、营业收入已记录于恰当得账户
6、 √ F、营业收入已按照企业会计准则得规定在财务报表中做出恰当得列报 √ 二、需从实质性程序获取得保证程度 项目 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 评估得重大错报风险水平 中 中 中 中 中 中 控制测试结果就是否支持风险评估结论① 支持 支持 支持 支持 支持 支持 需从实质性程序获取得保证程度② 中 中 中 中 中 中 三、实质性程序 审计目标 可供选择得审计程序 计划及实施得程序 索引号 执行人 主营业务收入 Ｃ 1、获取或编制主营
7、业务收入明细表 （1）复核加计就是否正确，并与总账数与明细账合计数核对就是否相符 （2）检查以非记账本位币结算得主营业务收入得折算汇率及折算就是否正确 640１-2 E 2、检查主营业务收入得分类就是否准确，前后期就是否一致 6401—2 Wａng AB 3、实质性分析程序(必要时) (1）针对已识别需要运行分析程序得有关项目，并基于对被审计单位及其环境得了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系得影响,建立有关数据得期望值 ①将本期得主营业务收入与上期得主营业务收入进行比较,分析产品销售得结构与价格变动就是否异常，并分析异常变动得原因 ②计算本
8、期重要产品得毛利率，与上期比较，检查就是否存在异常，各期之间就是否存在重大波动,查明原因。 ③比较本期各月各类主营业务收入得波动情况,分析其变动趋势就是否正常,就是否符合被审计单位季节性、周期性得经营规律，查找异常现象与重大波动得原因。 ④将本期重要产品得毛利率与同行业企业进行对比分析,查就是就是否存在异常 ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入,与实际收入金额比较 （2)确定可接受得差异额 (3)将实际得情况与期望值相比较，识别需要进一步调查得差异 （４）如果期差额超过可接受得差异额,调查并获取充分得解释与恰当得佐证审计证据(如通过检查相关得凭证等） （５）评人分析程序
9、得测试结果 640１—3 Ｗang ＡＢ 4、检查主营业务收入得确认条件、方法就是否符合企业会计准则,前后期就是否一致;关注周期性、偶然性得收入就是否符合既定得收入确认原则、方法 6401—1 Ｗａng C ５、获取产品价格目录,抽查售价就是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切得理要客户得产品价格就是滞合理,有无以低价或高价结算得方法，相互之间有无转移利润得现象 ５１12 Wang B 6、抽取__＿＿__张发货单,审查出库日期、品名、数量等就是否与发票、销售合同、高账凭证等一致 ６4０1-4 Ｗanｇ AC 7、抽取_____＿张发货单
10、审查出库日期、品名、数量、单价、金额等就是否与发票、发货单、销售合同等一致 6４01-4 Waｎg AＣ 8、结合对应收账款得审计，选择主要客户函证本期销售额 6１04—４-2 Wanｇ A 9、对于出品得销售,应当将光彩售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证 6401－４ Ｗａng C １0、存在销货退回得，检查手续就是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理就是否正确。结合存货项目审计，关注其真实性 N/A AＢ １1、检查有无特殊得销售行为,如委托代销、分期收款销售、商品需要安装
11、与检验得销售、附有退回条件得销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等,选择恰当得审计程序进行审核 6４0１—4 Wａng ＡＣ 1２、调查向关联方销售得情况,记录其交易品种、价格、数量、金额与比例,并记录占总销售收入得比例.对于合并范围内得销售活动，记录应予合并抵销得金额 6401-4 Wang AC １３、调查集团内部销售得情况，记录其交易价格、数量与金额、并追查在编制合并财务报表时就是否已予以抵销 N／Ａ １4、根据评估得舞弊风险等因素增加得审计程序 （１)按月份或分部门从更细致得数据层面上实施分析程序 (２）通过函证或更直接得沟通方式向被审计
12、单位得客户证实销售合同得部分或全部条款,以及就是滞存在附加协议 （３）就审计期间得销售与发货情况，特别就是异常交易，询问除财务人员以外得其她人员 （４)于期末或接近期末,现场观察被审计单位得销售及发货情况，同时实施适当得截止测试,关注被审计单位对退货情形得处理及会计记录 （5）识别并分析异常得销售折扣，确证其得到批准 (6)针对大宗或异常销售，就销售价格、付款方式、信用条件、批准过程及合同条款分析其合理性 N／A 营业收入审定表 被审计单位:S公司 索引号:６401—１—1 项目:
13、营业收入审定表 财务报表截止日/期间：2０07年12月３1日 编制：Wａｎg 复核：Lｉ 日期：2008年１月6日 日期:2０0８年1月１6日 项目类别 本期未审数 账项调整 本期审定数 上期审定数 代方 贷方 一、主营业务收入 内销 4467079949、9５ 4４670７9949、95 ４34７
14、076903、51 外销 26４７９4６864、67 2６479４６８64、6７ 28275９2155、75 小计 71150２6８1４、６2 7115０268１4、62 717466905９、2６ 审计说明： 1、从审定表中可以瞧出，S公司主营业务收入,表中所列数据与总账、明细账、报表核对一致 ２、Ｓ公司以人民币作为记账汇率,以外币结算得出口收入按收入发生日得中国人民银行公岂有此理外币汇率折合为人民币予以记账。经核对,主营业务收入得折算汇率及折算正确 3、主营业务收入确认条件： （１)外销收入确认标志为产品报关离岸、商检局出具检验检疫报告、般
15、代出具提单、代理公司开具出口发票并经经营部确认 (2）内销收入确认标志为产品发出、经营部开出提货单并经财务审核后开具发票 该公司收入确认标志符合收入准则规定得5个条件,并与去年保持一致 审计结论 报表数经审计后无调整事项，主营业务收入可以确认 下面以货币资金项目中得库存现金为例说明工作审计底稿得编制 审计工作底稿编制—库存资金 一、举例： （一） 某公司现金期初余额为 8，0４7、33 元,本期借方发生额 16，022，4２3、０９ 元,本期贷方发生额 16,010,338、39 元，期末余额为 19，635、07 元,客户设置了现金日记账. 上述科
16、目得详细数据见“货币资金明细表”（索引号 ZA003)。 二、审计步骤 第一步：获取 现金日记账、总账（或科目余额表）及现金科目得相关资料； 第二步：获取或编制货币资金明细表并复核； 第三步：对库存现金科目进行审计,具体审计步骤如下： 1 监盘库存现金； 2 抽查大额库存现金收支。 第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引; 第五步：与报表附注进行核对; 第六步:其它需执行得程序。 三、审计程序及审计过程 （库存现金) 审计程序 核对库存现金日记账与总账得金额就是否相符，检查非记账本位币库存现金得折算汇率及折算金额就是否正确
17、 审计目标:计价与分摊 审计过程: 1、 审计人员将客户提供得财务账套倒入审计系统,系统自动生成货币资金明细表；如客户未提供财务账套资料，则由客户提供明细表;如客户未提供，也可由审计人员自行编制； 2、 对客户提供明细表得，审计人员应复核加计就是否正确； 3、 将货币资金明细表与总账数与日记账合计数核对就是否相符,并用审计标识 “B”“G”“S”标记； 4、 检查非记账本位币现金得折算汇率及折算金额就是否正确。审计人员登陆中国人民银行网站,查询到２008年１2月31日得外汇牌价中间价为7、3046，将该汇率与期末美元额478、83 相乘得记账本位币 ３，４96、９３
18、 元,计算无误。 审计结论：经审计，库存现金未发现重大异常情况（底稿见 ＺA００３)。 (二）审计程序：监盘库存现金。 审计目标:存在、完整、权利与义务、估价与分摊 审计过程: 1、 制定监盘计划，确定监盘时间.经与外勤主管（或外勤小组长）沟通，助理人员计划在进点得第二天早 8:30 开始进行盘点。 2、 按盘点计划,次日早，在被审计单位主管会计人员陪同下,实施了保险柜盘点计划.首先,由出纳盘点了保险柜（含现金、有价证券、未入账得支出凭证等),审计人员在旁监盘，并将盘点情况填列在《保险柜检查记录表》中；其次审计人员将盘点库存现金金额与现金日记账余额进行核对（如有差异，应要
19、求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整）。 发现问题：盘点日实有现金数额与盘点日账面应有金额差异 10，000、00 元.经审计人员进一步询问与检查，就是职工得暂支差旅费(有一张暂支单保管在出纳处未入帐)，审计人员建议调整至其她应收款,经与客户沟通，其不愿意调整,因其小于 SＡD,所以同意不做调整（底稿见索引 ZA004)。 3、 由于盘点日非资产负债表日,因此助理人员将盘点金额调整至资产负债表日得金额 (计算过程见 ZA0０4）。 审计结论：上述发现得问题涉及金额较小且低于 SAD,对审计结果无重大影响.除上述问题未发现其她重
20、大异常情况(底稿见 ZＡ004）。 1、 现金盘点原则:①突击盘点；②盘点时,一定要盘存存放在保险柜内得所有物件； ③出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘得作用,必要时应现场进行复核; ④同时存放在不同地点得库存现金应同时盘点,以防止互相挪用。 2、 现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员得签字。 3、 对于盘点发现得白条等其她抵库凭证，如职工借款条、无发票得费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质,相应作调整。 4、 若有充抵库存现金得借条、未提现支票、未作报销得原始凭证，须在盘点表中注明,如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱得
21、情况. （三)审计程序：抽查大额库存现金收支. 审计目标：存在、完整、计价与分摊 审计过程:根据审计策略书得抽样规定,审计人员对一些重大异常得凭证进行了随机抽样检查。检查原始凭证就是否齐全、记账凭证与原始凭证就是否相符、账务处理就是否正确、就是否记录于恰当得会计期间等项内容. 审计结论：经审计,未发现重大异常情况.（见底稿索引 ZA00８)。 （四） 审计程序：检查货币资金就是否已经按照企业会计准则得规定在财务报表中作出恰当列报。 审计目标：列报 审计过程：检查库存现金列报就是否恰当,底稿见 ＺＡ００2。 关于进行库存现金审计时，还应关注下列问题： １.账实
22、不符。库存现金数额与现金日记账余额不符。 2.白条抵库。 ３.库存现金超过核定得限额。 4.坐支现金。现金收入不按规定送存银行,留在企业内部，直接开支。 5.超范围、超标准使用现金。 6.私设“小金库"。收入不入账，私自留存,用于不合理得开支. 7、贪污、私分、挪用库存现金。 四、根据上述会计记录及审计程序编制得审计工作底稿 库存现金审定表 被审计单位: 某公司 编制： 张三 日期: ２00９－１-19 索引
23、号： ZA001 报表截止日: 2008—１2—3１ 复核: 李四 日期： 2009—1-22 项目： 库存现金审定表 项目名称 借/ 贷 期末未审数 账项调整 重分类调整 索引号 期末审定数 上期末审定数 本期审定数与上期审定数得比较 借方 货方 借方 货方 变动额 变动率 库存现金 借 19，635、07 ZA0０3
24、 １９，６35、07 8，0４7、73 11，587、34 143、9８% 审计说明：库存现金期末未审数等于期末审定数 审计结论： 除需调整事项外，库存现金未发现其她重大异常
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