新收入准则重大变革与实务应对.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,新收入准则重大变革与实务应对,北京财税研究院,一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境,【,案例,1-1】,甲公司,是一家电子商务,企业经营,一家购物,网站，消费者通过,该购物网站向供应商购买商品，供应,商直接向消费者交付,商品,。合同约定：消费者通过,该网站购买商品时,，甲公司按售价,10,%,收取佣金，商品,价格由供应商定价,，消费者通过,该网站向供应商支付,货款，货款由网站,暂时锁定,，消费者收到,商品并确认验收,后再向,供应商支付,。甲公司,在安排,向消费者提供商品,之后没有进一步的义务，如果商品出现任何质量问题，由供应商,与,消费者,协商,退换,。,问题：甲公司如何确认收入？是总额法,or,净额法？,一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境,【,案例,1-2】,某,企业与可口可乐公司签订生产一批饮料瓶的合同，,合同,约定：饮料瓶按照可口可乐公司的要求，在合同签订日可口可乐公司预付产品全部货款并不可返还。,思考：该企业应,如何确认收入,？,二、新准则收入确认的,核心,原则和主要内容变化,（,一）核心,原则,企业,确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的,模式，确认,金额应当反映企业因交付该商品或服务而,预期有权获得的金额,。,1.,收入源于与客户之间合同产生的权利与义务；基于合同的权利与义务导致资产与负债的确认,。按照,合同约定向客户提供或转移商品或服务，将导致合同履约义务的减少，进而导致收入的确认，即合同净资产的变动是收入确认的基础,。,2.,收入准则采用的是以分配的合同对价计量履约义务。收入的金额即等于分配给已实现履约义务的金额。,（二）主要内容变化,1,.,收入确认模型的变化,（,1,）将现行的,收入与,建造,合同两个准则,统一为一个收入确认模型；,（,2,）以,“,控制权转移,”,取代,“,风险报酬转移,”,作为收入确认的判断标准,；即收入的确认说明商品或服务的转移。,【,案例,2-1】,控制模型与风险报酬模型的区分,某企业签订一个出售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。根据企业过去惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。,2,.,收入确认具体应用方面的变化,（,1,）规范了包含多重交易安排的合同的会计处理,；,例如,:,入网送手机、卖材料送设备、消费送优惠券等。,（,2,）收入确认区分,“,在某一时段内,”,还是,“,在某一时点,”,；,（,3,）交易价格的确定提供更多具体的指引；,（,4,）对于特殊交易的收入确认和计量提供标准；,（,5,）调整了合同取得成本的会计处理。,三、新准则收入确认的精髓,“,五步法,”,模型解析,第,1,步：,识别与,客户,之间的,合同,第,2,步：,识别合同中的,单项履约义务,第,3,步：确定,交易价格,第,4,步：,将交易价格,分配,至单项履约义务,第,5,步：,在企业,履行,履约义务时确认收入,【,案例,3-1】,甲,公司是一家,软件开发企业，,2,16,年,12,月,25,日与,客户订立,软件许可合同,，合同,总价款为,200,万元。内容包括,：（,1,）,为期,两年的软件许可权,；（,2,）标准,安装服务,；（,3,）,18,个月的售后技术支持服务,。客户于,2,16,年,12,月,31,日向甲公司支付合同价款,200,万元。甲,公司于,2,17,年,1,月,1,日为,客户安装,软件，该服务为标准安装服务，不涉及对软件的重大修订。该安装服务亦经常由其他企业提供。甲公司也向其他客户单独销售上述项目，为期两年的该软件许可权的单独售价为,195,万元,，标准安装服务的单独售价,为,3,万元,，,18,个月的售后技术支持服务的单独售价,为,8,万元,。,四、新准则五步法模型的具体应用与实操,（一）识别合同,1.,当,企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，,企业,应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：,（,1,）,合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；,（,2,）,该合同明确了合同各方与所转让商品或提供,劳务相关,的权利和义务；,（,3,）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；,（,4,）该合同具有,商业实质,，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；,（,5,）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回,。,【,提示,】,与,客户之间的合同的存在是收入确认的前提，不存在与客户合同的情况下，生产或提供服务仅是生产过程。,2.,对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再,负有向,客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需,退回时,，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的,对价,作为负债进行会计处理,。,没有,商业实质的非货币性资产交换,，不,确认收入。,【,案例,4-1】,某供电公司与客户签订,2,年的供电合同，合同约定：供电公司自,2,17,年,1,月日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合同签订日向客户一次收取入网费,10,万元，合同期限为,2,年，并预期能够取得,2,年的全部电费收入。,客户从,2,17,年,7,月起未支付电费，根据地方政府规定，不能立即停止供电，需要先履行催交程序。经催告后仍不缴费的，则可自首次欠费后的第,5,个月起停止供电。,问题：供电公司何时判断供电合同不成立？,3.,合同变更,(,内容和价格,),（,1,）形成,新的单独,合同（,代表一个单独合同,）：,增加,“,可明确区分,”,的商品或服务；,并且新增,合同价款反映了其单独,售价；,（,2,）原合同的变更（不代表,一个单独合同）,未履约部分可区分：原合同终止，未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处理（未来适用法）,未履约部分不可区分：将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入（累计追补调整法）,【,案例,4-2】,甲税务咨询公司签署,一,项合同，,以,20000,元价格对乙公司一项并购业务进行税务咨询；需要,两,名税务师耗费,约,100,小时以完成该项目，每小时费率为,200,元。,在,发生了,30,工作小时,后，甲公司与乙公司同意,该项目的工时需要增加额外,50,小时，,每小时,费率为,100,元,。假设,100,元,并未代表当前的单独,售价且,额外的,50,小时与已提供的,原服务,不可明确,区分。,问题：该,咨询,公司,应如何对合同修改进行会计处理,?,（二）识别,履约义务,（分拆、交付内容、计量单元）,一旦识别了合同，企业须评估条款和商业惯例，从而,识别合同,所承诺的商品或服务的转让,内容（承诺）；,企业,须评估哪种承诺转让的商品或,服务、或是,哪组,承诺,的商品或服务应当作为单项履约义务进行,处理；,识别,一项单项履约义务的关键决定性因素在于该商品或,服务,，或是该组商品或服务，,是否可明确,区分,？,两步法模型,：识别合同承诺的所有商品和服务是否可明确区分,第,1,步：关注商品或服务是否可明确区分（本身可明确区分）,第,2,步：关注商品或服务是否可与,合同,中的其他承诺,可单独区分,客户能够单独从该商品或服务获益,商品或者服务同合同所承诺的其他商品或者服务：,无整合及组合产出,并非高度相关联,不会导致合同所承诺的其他商品或者服务作出重大修改或定制化,客户能够将该商品或服务与易于获得的其他资源结合在一起获益,或者,【,案例,4-3】,某承包商企业签订了一份为客户建造医院的合同。该企业负责项目的整体管理,，并,识别应提供的各种商品或服务，包括工程、场地清理、地基、采购、结构,建造,、管线、设备安装及竣工事宜,。,【,案例,4-4】,企业签订一项五年期的合同，根据合同企业需根据客户,要求,生产设备并提供安装,服务及维护服务；安装,服务是指在客户将各种零件组装起来，使其成为一,个可,单独运行的,设备，安装过程需要根据客户现场条件对,设备,进行修改与,调整，设备,无法在未安装的情况下,运作；企业,将设备同安装服务一同进行售卖，未将安装服务,单独售卖，其他,供应商也可提供安装,服务；企业,将维护服务单独,售卖。,【,案例,4-5】,某,汽车制造商与客户签订一辆豪华汽车的销售合同，价款,150,万元，同时承诺提供,五年质保,，同行业竞争对手对于同类型豪华汽车提供三年,质,保，延长二年质保服务的价格为,5,万元。,问题,：合同中有多少个履约义务？,【,案例,4-6】,企业向客户销售产品，同时提供的质保,包括：,（,1,）保证产品符合商定的规格且自购买日一年内能按承诺运行，保证期为从购买日起一年。,（2,）客户有权接受最多,20,小时的针对如何使用产品的免费培训。,企业定期单独出售产品未附加培训任务。,问：几个履约义务？,【,案例,4-7】,甲,公司与客户签订了一份合同，以,50000,元销售某设备一台。同时，客户可以选择在未来一年内，再以原价格（即,50000,元）的,10%,折扣价格购买同型号设备一台。甲公司的这款产品通常每年提价,10%,，并预计下一个月进行调价。,问题：合同,中有多少个履约义务,？,A.,1,个履约义务；,B.,2,个履约义务。,【,案例,4-8】,甲公司,为一家制药公司，授予客户在,10,年内享有其针对某项经审批的合成药的专利权的许可，并承诺为客户生产该药品。该药品是一项成熟产品；因此公司不会实施支持该药品的任何活动，这符合其商业惯例,。,情形,1,：由于,生产流程的特殊性极高，因此没有能生产这一药品的其他公司。所以许可不能独立于生产服务而单独购买,。,情形,2,：,:,甲公司,用于生产该药品的生产流程并非唯一或特殊的，其他同类公司也能够为客户生产这一药品。,问题,：甲公司,向客户授予的专利权许可是否可明确区分？,【,提示,】,企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确,区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。,转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均,满足在,某一时段内履行履约义务的条件，且采用,相同方法,确定其履约进度。,【,案例,4-9】,某物业管理公司与客户签订一个服务合同，合同期限为一年，打包价格,100,万，合同内容包括：保洁服务、保安服务和设备维护服务，每一个都可以作为一项单独履约,义务,；因为每,一,项属于可,明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度,。应当合并作为一项履约义务。,思考：再加上道路清扫积雪服务是否可以合并？,（三）确定交易价格,交易,价格是,指企业因向客户转让商品而,预期,有权收取的,对价,金额,。,企业,代第三方收取的,款项（销售税金）以及,企业预期将退还给客户,的款项（质保金），,应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。,1.,可变对价,（,1,）可变,对价（,例如奖励,、折扣、返利、退款、货款抵扣、价格折,让、绩效,激励）可能导致交易价格,有所不同；,（,2,）若企业收取,对价的权利取决于因未来事项（,例如退货,权、绩效奖励）的发生或不发生，则承诺的对价亦可能不同,；,（,3,）企业在,估计可变对价时，应使用能够更好地预测其根据,事实,和情况有权收取的金额的方法（,即并非,自由选择,）。,期望值,最有可能的金额,各种可能的对价金额按概率加权平均金额之和,在交易具有大量可能的结果时可预计性最高,可以给予有限的不相关的结果和概率,各种可能的对价金额中单一最有可能的金额,在交易只有两种可能的结果时可能是恰当的,【,案例,4-10】,企业签署了一项合同，根据合同若企业完成了某项业绩,目标,即可,获得,100,万的,奖金，未完成则没有,奖金；企业,估计完成了该项业绩目标可能性为,80%,，完不成的,可能性,为,20%,。,由于,只存在两种可能性，企业决定采用,“,最可能发生金额,”,的方法来反映企业预期有权获得的,金额,100,万元的,奖金被包括在了交易价格,中。,【,提示,】,在,这个例子中交易价格并未受到可变对价的限制，因为,企业,预期收到奖金的可能性为高度,可能。,【,案例,4-11】,公司,Y,与分包商甲于,20,5,年,1,月,1,日签订了电路板生产合同，生产数量为,50000,个，完工日为,20,5,年,6,月,30,日，合同价格为,1000000,美元。若生产与,20,5,年,6,月,30,日前完工，每提前一天，承诺的对价将增加,10000,美元。,问题：如何计算交易价格？,可能的结果,金额,概率,期望值,提前,10,天,$100000,15%,$,15000,提前,8,天,$80000,30%,$24000,提前,6,天,$60000,30%,$18000,提前,4,天,$40000,10%,$4000,按时,15%,$61000,【,提示,】,企业,需要考虑该交易价格是否会因为可变对价而受到限制,。,（,4,）退货权并,未代表一项单独履约义务。相反，,退货,权,影响企业履行,履约义务可确认的交易价格和收入金额换言之,，退货权产生了交易价格的,可变性。,（,5,）可变对价的限制,计,入交易价格的可变对价金额，应当以与可变对价相关,的不确定性,消除,时累计,已确认,收入,极可能不会,发生重大转回的金额为限；,如果,企业无法将可变对价估计的金额纳入交易价格（因为其,可能,导致重大收入转回），则企业仅应确认不会导致重大收入,转回,的可变对价的最低金额,；,每个,资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格,的可变,对价,金额。,【,案例,4-12】2,18,年,1,月,1,日，,某资产管理公司与,客户签订合同，向客户提供五年的资产管理服务。企业在每个季度末基于在管理的客户资产收取,2%,的季度管理费。另外，在,五年期间,内，当资金收益超过可观察市场指数收益，企业还会收到资金收益,20%,的绩效,奖励费。因此，合同中的管理费和绩效奖均为可变对价,。,（,6,）例外规定,基于,销售和,使用情况的知识产权特许,使用费,企业不得,将对这些收费的估计包括在交易价格中,，企业,向客户授予知识产权许可，并约定按,客户实际,销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰,晚的,时点确认收入：,客户,后续销售或使用行为实际发生；,企业,履行相关履约义务。,【,提示,】,许可,使用,知识产权,产生的特许权使用费直到其金额不再可变（即客户后续的销售或,使用,发生时,）才能,包括在交易价格中。,2.,重大,的融资成分,（,1,）合同,中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品（或,服务,）控制权时即以现金支付而需支付的金额确定交易价格,。,该,交易,价格与,合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊,销。,【,案例,4-13】,确定,重大融资成分,退货权,+,延期,付款,甲公司,向客户销售一个产品，销售价格为,121,万元，该价款必须在交货后的,24,个月内支付。客户在合同开始时即获得了该产品的控制。合同允许客户在,90,天内无条件退回产品。该产品是一个新产品，,且甲公司,没有任何相关的产品退货历史证据或任何其他可获得的市场证据。该产品的现金售价为,100,万元，它代表了在合同开始时点，按相同条款和条件出售相同产品，并于交货时支付货款的价格。该产品的成本为,80,万元。,问题,：甲公司,应当在何时确认收入，应确认收入金额是多少？,【,案例,4-14】,确定,重大融资成分,预付款,乙公司,与客户签订了一项出售存货的合同。对该存货的控制权将于两年后转移给客户。合同包括两种可供选择的付款方式：在两年后当客户获得对存货的控制时支付,5000,万元，或在合同签订时支付,4000,万元。客户选择在合同签订时支付,4000,万元的方式购买该存货。假设当前市场利率为,8%,，该存货在转让时点的成本为,3500,万元。,问题,：乙公司,应当在何时确认收入，应确认收入金额是多少？,（,2,）简化变通方法,合同,开始日，企业预计客户取得商品（或服务）控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分,。,利息费用,简化方法,利息收入,预付款,-1 0 +1,拖欠款项,3.,非现金对价,（,1,）客户,承诺的对价若非现金，应按公允价值计量，无法合理估计公允价值时，应参考所承诺商品或服务的单独售价间接计量。,（,2,）若,客户提供商品或服务以协助企业完成合同义务，企业应评估其是否取得该等商品或服务的控制，若是，应将该等商品或服务作为非现金对价处理,。,（,3,）非,现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而,发生变动,的，应当作为可变对,价。,【,案例,4-15】,甲公司与乙公司签订合同，为乙公司建造一项大型设备。合同约定，乙公司向甲公司支付,1000,万元现金，以及一批材料。该批材料公允价值为,500,万元，甲公司无需为该批材料额外支付价款，且必须将该批材料用于该设备的建造。设备于,3,个月内建造完成并移交乙公司，乙公司在该时点获得了设备的控制权。,问题：甲公司应当如何确定该设备的收入金额？,应付客户对价部分常见例子：,（,1,）,货位费（交易价格减少,）,（,2,）合作,广告,安排（需要分析）,（,3,）价格保护,（交易价格减少）,（,4,）优惠券,和,折扣,（交易价格减少）,（,5,）,“,收费服务,”,安排,（交易价格减少）,4.,应付客户对价,4.,应付客户对价,应付客户（或客户的客户）的对价是为了获取可明确区分的商品或服务？,是,企业,能否对收到的商品或服务的公允价值进行合理估计？,是,应付客户的对价金额超出,企业,取得的商品或服务的公允价值？,是,超出部分作为交易价格抵减处理,剩余部分作为供应商采购核算,否,作为向供应商采购价款处理,否,作为交易价格抵减,在,以下两者中较晚发生时处理：,企业,确认向客户转让相关商品或服务的收入,企业,支付或承诺支付对价（可能隐含于,企业,的商业惯例之中）,否,【,案例,4-16】,某消费品,制造商甲公司,签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限,为,1,年,。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值,1500,万元的产品。合同同时约定,，甲公司,需在合同开始时向该零售商支付,150,万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合,放置甲公司,产品而作出补偿,。第一个月该企业销售货物开具发票的金额为,200,万元。,问题：甲公司第一个月如何确认收入？,（,四,）合同,交易价格的分摊,1.,基本原则,：企业应当在合同开始日按照各项履约义务的单独售价,分摊交易价格。,2.,单独售价的确定,（,1,）必须在合同开始时估计单独,售价；,（,2,）最佳,证据为单独销售时的可观察,价格；,（,3,）当,未单独销售时,，采用,以下估计方法：,经,调整的市场评估,法；,预计,成本加毛利,法；,余,值,法。,经过调整的,市场评估法,估计市场内客户愿意就这些商品或劳务支付的价格,竞争对手类似商品或劳务的价格,对这些价格做出,调整,，以反映企业的成本和利润,预期成本加成法,预计履行履约义务,的预期成本,为该商品或劳务增,加适当的利润,余值法,仅适用于商品近期售价波动幅度巨大，或者因未曾单独销售情况下,3.,合同折扣的分摊,企业,应按相对单独售价比例分摊折扣至各单独履行义务,，下列情形除外：,（,1,）有,确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或,多项履约,义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项,或多项,履约义务。,（,2,）合同,折扣仅与合同中一项或,多项履约,义务相关,，且,企业采用余值法估计单独售价的，应当首先按照前款规定在,该一,项或,多项履约,义务之间分摊合同折扣，,然后,采用余,值法估计单独售价。,【,案例,4-17】,某,企业与客户签定一合同以,出售,A,、,B,、,C,三,种产品，交易总价,为,100,万元。,A,、,B,、,C,各产品的单独,售价分别,为,40,万元、,55,万元、,45,万元,，,合计,140,万元,。因为,该企业经常,将,B,及,C,产品,合并,按,60,万,价格出售，经常,将,A,产品按,40,万元出售，故合同中,40,万元,的折扣应全部分摊,给,B,及,C,产品：,B,分配的交易价格,=55,100,60=33,（万元）；,C,分配,的交易价格,=45,100,60=27,（,万元,）；,A,产品的交易价格,=40,（万元）。,4.,交易,价格后续变动,（,1,）应当以合同开始日确定的单独售价为基础分摊至相关履约义务,(,单独售价的最初比例分摊,),。,（,2,）企业不得因合同开始日之后的单独售价的变动而重新分摊交易价格。,（,3,）对于已履行的履行义务，其分摊的可变对价后续变动额，应,当,调整变动当,期,收入,，不得追溯调整。,合同,变更之后发生可变对价后续变动,的,会计处理,：,（一,）合同,变更作为一份单独合同的,，,企业应当,判断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照本准则,第,24,条,规定进行会计处理。,（,二）合同,变更时将原合同,的,未履约部分与合同变更合并为新合同，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业,应当,首先,将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的基础进行,分摊,，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对,价后续,变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊。,（,三）除此以外，企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行的履约义务（未来使用法）,【,案例,4-18】2,17,年,7,月,1,日，公司承诺向客户转让两种可明确区分的产品。产品在合同开始时转让给客户，而产品则于,2,18,年,3,月,31,日转让给客户。客户承诺支付的对价包含固定对价,1000,万元和估计值为,200,万元的可变对价，企业将可变对价估计值纳入交易价格（符合条件）。,（,1,）,X,和,Y,两种产品的单独售价相同，且可变对价不符合只分摊给某一履约义务的标准，,因此，交易,价格,1200,万元平均分摊至产品和产品的履约义务。,（,2,）产品,X,在合同开始时转让给客户时，企业确认,600,的收入。,（,3,）,2,17,年,11,月,30,日，合同范围进行了修订：,2,18,年,6,月,30,日前将产品（连同尚未交付的产品）转让给客户，合同价格增加了,300,万元（固定对价），该增加额并不反映产品的单独售价。三种产品,X,、,Y,、,Z,的单独售价相同；三种产品均可明确区分。,（,4,）在合同修订后，但交付产品和产品之前，企业将其,关于预计,有权获得的可变对价的估计值修正为,240,万元。企业认为，该可变对价估计的变动可纳入交易价格（不确定性消除时累计已确认收入金额可能不会发生重大转回）,（五）收入确认的,时间,履约义务实现,1.,收入确认的原则：,在,客户,取得,相关商品,（或服务）,控制时,确认,收入。,2.,控制原则：,（,1,）企业在其通过向客户转让已承诺的商品或服务来履行义务时（或履约过程中）确认收入；,（,2,）资产转让发生于客户获得对资产控制时（过程中）；,（,3,）,控制,是,指客户具有主导使用商品或服务的能力，从中获取利益，并阻止其他企业使用商品或服务并获得利益。例如,BOT,高速公路。,履约义务实现方式,在一段时间内履行履约义务,通过计量履约进度，在一段时间内确认收入,在某一时点,履行履约义务,在客户获得商品控制权时确认收入,3.,在,某一,时段内履行履约义务,（,1,）以,控制权为基础的模型：如果符合,标准之一，,在某一段时间内确认收入；,如果均不,符合标准，在某个时点上确认收入,。,标 准,举 例,1,客户在企业履约行为的同时,取得并消耗,企业,履约所提供的利益,常规或经常性的,服务,2,客户能够控制企业履约过程中在建的商品,在客户场地上建造资产,3,企业履约过程中所产出的商品,不具有可替代用途,，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（合格收款权）。,建造只有客户能够使用的专项资产，或按照客户的指示建造资产,【,案例,4-19】,某企业与客户,签订一个提供,咨询,服务的合同，从而,使企业为客户提供专业,意见（专业报告）。,专业意见与针对客户的事实和情况有关。如果客户终止咨询合同，假设企业完全遵守其合同义务，合同要求客户赔偿企业已发生的成本，另加,15%,的利润率,。,15,%,的利润率接近企业在类似合同中取得的利润率。,【,案例,4-20】,企业,正在,建造一幢包含多个单元的住宅楼。某客户,与,企业,订立一项针对指定在建单元的约束力的销售合同。每一住宅单元均具有类似的建筑平面图及类似的面积，但单元的其他属性（例如单元在楼宇中的位置）则有所不同。,情形,1,：客户在订立合同时支付保证金，且该保证金仅在企业未能按照合同完成该单元的建造时才可返还。剩余合同价格须在合同完成后客户实际取得该单元时支付。如果客户在该单元建造完成前违约，则企业仅有权保留已付的保证金。,问：在某一段时间内确认,收入,or,在,某个时点上确认,收入？,【,案例,4-21】,承前例,，,情形,2,：,客户在订立,合同支付不可返还的保证金，并须在住宅单元的建造过程中支付进度款。合同具有禁止企业将该单元,转让,给另一个客户的实质性条款。另外，除非企业未能按承诺履约，否则客户无权终止合同。如果客户在进度款到期时未能履行其支付已承诺进度款的义务，则企业在已完成相关单元的建造情况下,有权获得合同规定的所有已承诺对价,。,问,：在某一段时间内确认收入,or,在某个时点上确认收入？,【,案例,4-22】,甲企业,签订合同建造一项设备，支付条款如下,：,（,1,）在,合同签订之初支付,10%,的合同价款,（,2,）,50%,的合同,对价在整个建造期间逐步收取,（,3,）剩余,40%,合同对价在建造完成并且设备已通过测试后,支付。,（,4,）除非甲建造,企业违约，否则已支付的合同价款不可退回。,（,5,）如果,客户终止合同，企业只能获得客户按照相应进度已支付的价款6,）企业,没有向客户要求获取合同规定以外的进一步补偿的权利。,（,2,）对于,在某一时段内履行的履约义务，企业应当,在该,段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理,确定,的除外,。企业,应当考虑商品的性质，采用,产出法或投入法,确定恰当,的履约进度,。,（,3,）当,履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计,能够得到,补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到,履约进度,能够合理确定,为止,(,成本回收法,),。,4.,在某一时点确认收入,对于在某一时点履行的履约义务，企业,应当在,客户,取得相关商品控制权时点确认,收入，即只有当客户获得主导,该商品的使用并从中获得几乎,全部剩余利益的现时权利时企业才能确认收入。,（,1,）主导使用：客户在其活动中使用该资产、允许另一企业在其活动中使用该资产、或限制另一个企业不得使用该资产的权利。,（,2,）获取利益：客户拥有获得资产几乎,全部剩余,利益的能力，才视为已获得对资产的控制。,【,提示,】,在在某一时点履行的履约义务的参考指标：,（,1,）,企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品,负有,现时付款义务。,（,2,）,企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户,已拥有,该商品的法定所有权。,（,3,）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。,（,4,）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。,（,5,）客户已接受该商品。,（,6,）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。,【,案例,4-23】,某企业签订一个出售产品的合同，交货条件为起运点交货（转移所有权给客户）。根据企业过去惯例，若运送中产品发生损坏或遗失，均免费提供替换品。,【,解析,】,此惯例对企业,产生,一隐含的履行义务。,因此，该企业,有两项应履行义务,:,A,.,提供客户产品,B,.,承担运送中损失的风险,交易价格应分摊给此二履行义务。,当企业将产品交付运送人时即已履行第一项义务,(,客户取得控制,),，并应确认分摊的交易价格为收入。,五、特殊交易的收入确认和计量的具体规定,（一）客户,有退货权的销售业务,处理,1.,因,向客户转让商品而预期有权,收取,的对价金额,（不,包含预期因销售退回将退还的金额）,确认收入,-,可变对价；,2.,预期,因销售退回将退还的金额,确认合同负债；,3,.,预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一,项合同资产,；,4.,所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。,5.,每,一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况,，如,有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。,【,案例,5-1】,零售商以,每件,200,元的价格销售,50,件甲产品，,收到,10000,元的货款。按照销售合同，客户可以在,30,天内退回任何没有损坏,的产品,，并得到全额现金退款。每,件甲产品的,成本为,150,元。,零售商预计,会有,3,件（即,6%,）甲产品被,退回，而且即使估算发生后续变化，也不会导致大量收入的转回,。零售商预计,收回产品的成本不会太大，并认为再次出售产品时还能获得利润。,问题：零售商应当,确认收入的金额为多少？,（,二）附有质量保证,条款销售业务的会计处理（,STEP2,）,1.,服务型,质,保,（,1,）如果,客户有单独购买质保的选择权，或质保除提供产品销售时存在的缺陷修复,外还,向客户提供额外服务,，,属于,服务型,质保,。2,）,服务型质,保是一,项可明确区分的服务而且是一项单独履约,义务,；,基于,估计的质保单独,售价,，企业将交易价格的一部分分配,至服务型质,保,部分。,（,3,）企业,在,提供质,保服务的期间内确认已分配的,收入（分期收入？,?,）。,2.,保证,型质,保,如果质,保不向客户提供额外的商品或服务,（不是,单独履约义务,），通过,提供此类质保，销售企业实际上提供了质量,担保，该,准则规定将这些类型的质保作为质保义务进行处理，并且,按照,企业会计准则,或有事项,的规定进行会计处理。,3.,服务型质保与保证性质保的区分,（,1,）在,评估质保是否向客户提供除产品符合商定规格的保证之外的服务时,，企业,应考虑如下因素,：,质,保是否为法定,要求,表明,承诺的质保不是一项履约,服务。,保修期,的,长度,保修期,越长，承诺的质保越可能为履约,义务。,企业,承诺执行的任务的,性质,如果,企业为了就产品符合商定,规格提供,保证而必须执行规定的,任务，,则这些任务可能不会产生履约义务,。,【,提示,】,一般,行业内质保惯例以及企业自身有关质保的商业惯例,。,（,2,）,如果保证型质保和服务型质保能被单独处理，企业需要计提与保证型质保相关,的预计,成本并递延服务型质保的收入,。,如果,企业,在一,份合同内同时提供保证型和服务型质保且企业不能合理地对其进行单独处理，则两类质保会被合并作为一项履约义务,处理，即收入,会被分配至整项质保,并且在,提供质保服务的期间内,确认。,【,案例,5-2】,某企业是电脑制造商和销售商,，与甲公司签订了销售一批电脑的合同，合同约定：电脑销售价款,360,万元，同时提供,“,延长保修,”,服务，即从法定质保,90,天,到期,之后的三年内,该企业,将对任何损坏的部件进行保修或更换,。该批电脑和,“,延长保修,”,服务,各自,的单独售价,分别为,320,万元和,40,万元。该批电脑的成本为,144,万,元。而且基于其自身经验,，该,企业估计维修,在,法定,型,质保的,90,天保修期内出现损坏的部件将,花费,2,万元。,（,三,）,多方交易主要责任人或代理人识别与处理,1000,元,涉及第三方的销售商品或服务业务,识别向客户销售的特定商品或服务,是否有证据显示主体在转让前对特定商品或服务具有控制权？,是,否,具体考虑因素,主体是否为首要责任人？,主体是否承担了存货风险？,主体是否具有自主定价权？,是,是,是,很可能是主要责任人,很可能是代理人,否,否,否,1.,基本原则：从,“,风险与报酬,”,向,“,控制权,”,的转变：,承诺自行提供特定商品或服务企业是主要责任人,安排他人提供该商品或服务企业是,代理人,2.,判断,步骤：,识别特定商品或服务,（可能,是第三方提供商品或服务的,权利）,；,企业向客户转移商品或服务之前是否已控制该特定商品或服务,提示,】,零售百货业、运输装卸业、外贸、电子商务、网络游戏等。,3.,控制的判断,满足,以下任何一种情况的，可判断转让前获得控制：,企业,自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户；,企业,自第三方取得其所提供服务的控制权后，能够主导第三方代表本企业向客户提供,服务,（总包商）,；,企业,自第三方取得商品或服务控制权后，通过提供重大的服务将该商品或服务与其他商品或服务整合成某组合产出转让给客户。,【,提示,】,暂时获得该商品的所有权，并不意味着企业控制了该商品。,企业,向客户转移前控制该特定商品或服务，则企业为主要责任人,。,表明,企业是交易中的主要责任人的迹象包括：,承担主要,责任；,有自主定价,权；,承担存货,风险；,承担信用风险。,【,案例,5-3】,甲旅行社与东方航空公司,协商以折扣价格购买一定数量的机票，并且无论其能否转售，都必须对这些机票进行支付,。甲旅行社自主,决定向哪个旅客出售机票，并自主决定向旅客出售机票时的价格,。甲旅行社协助,旅客解决,针对东方航空公司,所提供服务的投诉。但是,，东方航空公司,将自行负责履行与票务相关的义务，包括对客户不满意服务的补救措施。,问题：甲旅行社是,主要责任人还是代理人,？,【,案例,5-4】,甲企业销售某餐厅的礼品劵，持礼品劵的客户可在指定餐厅用餐。礼品劵向客户提供了显著低于餐饮正常售价的重大折扣（客户支付,100,元购买礼品劵，持礼品劵能在餐厅享用售价为,200,元的餐饮）。,甲企业在客户有需求时才进行购买礼品劵。礼品劵通过企业的网站销售，并且礼品劵不可退回。,甲企业与餐厅共同确定向客户销售礼品劵的价格。礼品劵出售后企业有权收取礼品劵出售价格的,30%,的金额。企业不承担信用风险，因客户在购买时及时付款。,甲企业协助客户解决对餐饮的投诉并且有一项客户满意度计划。但是，由餐厅负责履行与礼品劵相关的义务，包括针对客户不满意服务的补救措施。,问：甲企业是主要责任人还是代理人？,（四）,客户有额外选择权的销售业务处理（,STEP2,）,1.,客户,后续购买额外的商品或服务，可以享受免费或打折的权利,。常见,情形：1,）客户奖励,积分；,（,2,）未来商品或服务的折扣,劵；,（,3,）销售激励,（免费,维护服务,）；,（,4,）续约选择,权；,（,5,）对,软件和设备使用的培训,。,2.,如果选择,权向客户提供,了重大权利,的,，,则其为,单独履约义务：,（,1,）重大权利,：客户只有在签订合同的情况下才能取得的,折扣；要考虑定性和定量因素以及是否影响客户的行为。,（,2,）当,未来商品和劳务被转移或当选择权到期时，确认,收入。,【,提示,】,常见的例子是给予客户的一系列折扣的基础上增加折扣，客户实际上为未来的商品或服务预先付款，因此，在这些未来的商品或服务被转移时确认收入。,3.,客户,额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业,应当,综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异,、客户,行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。,【,案例,5-5】,某公司签订合同，以,100,元的价格销售,产品甲，,并且在,合同中,约定，如果客户在未来,30,天内额外购买该产品，在,限额,100,元的范围内，可以享受,6,折优惠。此外，作为其季度,促销,的一部分，该公司打算在未来,30,天内对所有销售实行,9,折优惠,。取得,6,折优惠的客户不能同时享受,9,折优惠,。未来,30,天，所有客户都是享受,9,折,。,（五）,涉及知识产权许可的销售业务,处理（一次或分期？）,1.,