担保企业的会计核算实务.pptx

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实收资本类,资产运营 资产、负债类,经营成果 收入、成本费用、利润类,收益分配 利润分配类,财务报告,二、,担保业务得会计核,算,(一)、筹集资本金,货币资金,筹集资本金 实物(存货、固定资产),无形资产(知识产权、土地使用权),新公司法得规定:,取消无形资产,20得出资比例限制,另,:,货币资金出资比例不得低于,30%,对应得会计科目:,实收资本,资本公积,(一)、筹集资本金,资 产,货币资金,应收款项,存出保证金,对外投资,其他长期资产,流动性大小,固定资产,无形资产,(二)、资产运营,负 债,短期借款,应付款项,应付工资及福利费,预计负债,长期负债,流动性大小,担保赔偿准备,未到期责任准备,(二)、资产运营,主要会计科目,1,应收担保费,核算内容,:,核算担保企业应向被担保人收取而未收到得担保费、评审费与手续费。,账务处理:,A,、发生应收担保费时,借:应收担保费,贷:担保费收入,B,、收回时:,借:银行存款,贷:应收担保费,(二)、资产运营,C,、不能如期收回得应收担保费,按规定计提坏账准备:,借:资产减值损失,计提得坏账准备,贷:坏账准备,D,、按照报批程序,将确认为坏账得应收担保费作坏账处置,借:坏账准备,贷:应收担保费,E,、已确认为转销得坏账损失又得以收回,按收回得金额进行上述得反向结转。,(二)、资产运营,主要会计科目,2,应收代偿款,核算内容:核算企业接受委托担保得项目,按担保合同约定到期后,被担保人不能归还本息时,企业代为履行责任支付得款项。,账务处理:,A,、发生代偿时:,借:应收代偿款,贷:银行存款,B,、期末有确凿证据表明已确认得应收代偿款部分或全部不能收回时,按照确认得损失金额,冲减担保赔偿准备,不足冲减得列入担保赔偿支出。,借:担保赔偿准备,担保赔偿支出,贷:应收代偿款,(二)、资产运营,C,、企业以后收回代偿款:,a,归还款项等于原代偿款,借:银行存款(按实际收到金额),贷:应收代偿款(已确认应收代偿部分),担保赔偿准备(已确认损失部分),b,归还款项大于原代偿款,借:银行存款(按实际收到金额),贷:应收代偿款(已确认应收代偿部分),担保赔偿准备(已确认损失部分),追偿收入(实际收到大于原代偿款得差额),c,归还款项小于原代偿款,借:银行存款(按实际收到金额),担保赔偿准备(按小于已确认应收代偿部分得差额),贷:应收代偿款(已确认应收代偿部分),(二)、资产运营,担保代偿损失得确认标准:,凡符合下列条件之一,造成企业代偿后,3,年内对被担保人与反担保人实施追偿,仍然不能收回得代偿债权,可以被确认为损失。,1,、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散,并终止法人资格;,2,、被担保人死亡,或者依照,中华人民共和国民法通则,得规定宣告失踪与死亡;,3,、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,确实无力偿还得部分与全部债务;,4,、被担保人虽未依法破产、关闭、解散,但已停止经营活动,被工商管理部门依法吊销营业执照,终止法人资格;,5,、经法院对被担保人强制执行,被担保人无财产可执行,法院裁定终结后;,6,、被担保人触犯刑律,依法受到制裁,其财产不足归还所借债务,(二)资产运营,担保代偿损失得核销原则:,1,、穷尽原则,2,、责任追究原则,3,、批准原则,4,、账销案存原则,(二)、资产运营,例,1,:某担保企业接受委托,为,A,公司在当地商业银行借款,1000,万元提供担保,担保费为,3%,款项收到。借款合同与担保合同约定借款期限自,2005,年,10,月,1,日至,2006,年,9,月,30,日止。发生相关业务与基本会计分录如下:,A,、,2005,年,10,月,担保合同成立,确认收入,借:银行存款,300,000,贷:担保费收入,300,000,B,、,2006,年,10,月借款合同到期,A,公司陷入财务危机未能归还借款,担保企业履行了代偿责任,支付了代偿款,1000,万,借:应收代偿款,本金,10,000,000,贷:银行存款,10,000,000,(二)、资产运营,C,、后有确凿证据表明,确认,300,万元造成损失不能够收回。担保赔偿准备金余额,250,万元。,借:担保赔偿准备,2,500,000,担保赔偿支出,500,000,贷:应收代偿款,3,000,000,D,、通过追收从,A,公司收回款项,680,万。,借:银行存款,6,800,000,贷:应收代偿款,6,800,000,E,、余款,20,万元无法收回,确认损失,借:担保赔偿支出,200,000,贷:应收代偿款,200,000,(二)、资产运营,主要会计科目,3,抵债资产,定义:就是指企业收到得债务人用以抵偿债务得资产,如,:,材料、设备等。,入帐价值确定,(公允价值),公允价值(,fair value,)亦称公允市价、公允价格。熟悉情况得买卖双方在公平交易得条件下所确定得价格,或无关联得双方在公平交易得条件下一项资产可以被买卖得成交价格。公允价值得确定,需要依靠会计人员得职业判断。,(二)、资产运营,在,担保企业会计核算办法,中,抵债资产入帐价值包括:,1,、按照实际抵债部分得资金本金;,2,、已确认得利息等;,3,、取得资产支付得相关税费。,(二)、资产运营,账务处理:,A,、取得资产,借:抵债资产,贷:应收担保费(按照实际抵债部分得资金本金账面余额),应收利息(已确认得利息),银行存款(取得资产支付得相关税费),B,、计提减值准备,借:抵债资产减值损失,计提得抵债资产减值准备,贷:抵债资产减值准备,(二)、资产运营,C,、处置,a,、支付税费,借:营业外支出,处置抵债资产支出,贷:银行存款,应交税金,应交营业税,b,、抵债收入,借:银行存款(实际处置收入金额),贷:抵债资产(账面金额),营业外收入,处置抵债资产收入,D,、结转减值准备,借:抵债资产减值准备,贷:抵债资产减值损失,计提得抵债资产减值准备,(二)、资产运营,主要会计科目,4,预计负债,预计负债与一般负债得区别:,预计负债就是由或有事项产生得,(二)、资产运营,或有事项得概念,或有事项为过去得交易或事项形成得一种状况,其结果须通过未来不确定事项得发生或不发生予以证实。她包括或有负债与或有资产。,或有事项得特征,或有事项就是过去得交易或事项形成得一种状态。,或有事项具有不确定性。,或有事项得结果只能由未来发生得事项确定。,这种影响或有事项结果得不确定因素不能由担保机构所控制。,(二)、资产运营,1,、很可能导致经济利益流出企业,就是企业承担得一项现时义务:,2,、且该义务得金额能够可靠计量,或有资产,预计负债,或有事项,账务处理,:,A,、期末,对于很有可能发生得损失,且金额可以可靠计量,确认为预计负债,借:担保赔偿支出,贷:预计负债,B,、期后,实际发生得损失金额与已计提得相关预计负债之间得差额,a,实际损失金额大于原预计金额,借:担保赔偿支出,预计负债,贷:银行存款,(二)、资产运营,b,实际损失金额小于原预计金额,借:预计负债,贷:银行存款,担保赔偿支出,如果差额较大,超过上年担保赔偿支出得,10%,要按重大会计差错更正得办法,调整期初留存收益及会计报表得其她项目得期初数。,(二)、资产运营,例,2:,某担保公司为甲企业签订保证合同,承诺为甲企业得二年期银行借款提供全额担保。这时,担保公司就产生了一项现时义务。假定,2006,年末,甲企业财务状况恶化,且没有迹象表明可能发生好转。表明甲企业很可能违约,从而甲企业履行承担得现时义务很可能导致经济利益流出。假定损失金额可以可靠估计,为,100,万。在,2006,年末,则,借:担保赔偿支出,1,000,000,贷:预计负债,1,000,000,(二)、资产运营,2007,年初,实际发生代偿金额若为,110,万,则,借:担保赔偿支出,100,000,预计负债,1,000,000,贷:银行存款,1,100,000,若实际发生代偿金额若为,90,万,则,借:预计负债,1,000,000,贷:银行存款,900,000,担保赔偿支出,100,000,(二)、资产运营,收入,担保赔偿支出,分担保费支出,营业税金及附加,(三)、经营成果,担保费收入,其她收入,其她支出,成本,营业费用,费用,利润,主要会计科目,5,担保费收入,核算内容:核算企业承担担保风险而按委托担保合同、分担保合同规定向被担保人收取得款项,包括担保费收入与分担保费收入。企业为其她单位代收得款项,不得确认为本企业得担保费收入。,确认条件:,担保合同成立并承担相应担保责任,与担保合同相关得经济利益能够流入企业,与担保合同相关得收入能够可靠计量,(三),、经营成果,主要会计科目,6,担保赔偿支出,核算内容:,核算企业担保代偿后净损失得支出。,账务处理:,发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿金额,借:银行存款(按实际收到金额),担保赔偿准备(提取得担保赔偿准备余额),担保赔偿支出(担保赔偿准备不足得部分),贷:应收代偿款(已确认应收代偿部分),(三),、经营成果,主要会计科目,7,营业费用,核算内容:核算企业在业务经营及管理工作中发生得各项费用。主要包括:,固定资产折旧,业务宣传费,业务招待费,提取得未到期责任准备,提取得担保赔偿准备,劳动保护费,劳动保险费,职工工资,等等。,(三),、经营成果,由于担保得高风险性,担保企业需要计提三大准备金,:,未到期责任准备,营业费用中列支,担保赔偿准备,一般风险准备 企业留存收益,(三),、经营成果,主要会计科目,7-1,提取未到期责任准备,担保机构应按当年担保费收入得,50%,提取未到期责任准备,与收入匹配,作为承担未到期责任得来源,(三),、经营成果,账务处理,:,A,、按规定比例提取时:,借,:,营业费用,提取未到期责任准备,贷,:,未到期责任准备,B,、期末若重新计算确定得应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备金额,则按差额冲减:,借,:,未到期责任准备,贷,:,营业费用,提取未到期责任准备,(三),、经营成果,主要会计科目,7-2,提取担保赔偿准备,按不超过当年担保余额得,1%,得比例以及所得税后利润得一定比例提取,先总提,当风险准备金累计达到担保责任余额得,10%,后,实行差额提取。,用来弥补当被担保人不能按时归还本息,担保企业发生代偿义务而又无法追偿产生得损失。,(三),、经营成果,账务处理,:,A,、提取担保赔偿准备时:,借:营业费用,提取担保赔偿准备贷:担保赔偿准备,B,、担保业务发生代偿时:,借:应收代偿款,贷:银行存款,(三),、经营成果,C,、追偿收回代偿款,借:银行存款,贷:应收代偿款,D,、担保业务代偿发生损失时:,借:担保赔偿准备,担保赔偿支出,贷,:,应收代偿款,(三),、经营成果,(四)、收益分配,提取法定盈余公积,提取一般风险准备,主要会计科目,8,一般风险准备,按不超过当年年末担保责任余额,1%,得比例以及所得税后利润得一定比例提取,用于弥补担保企业经营亏损,不得用于分配与转增资本,四、收益分配,账务处理,:,提取时:,借,:,利润分配,提取一般风险准备,贷,:,一般风险准备,用风险准备弥补亏损时:,借:一般风险准备贷:利润分配,一般风险准备转入,(四)、收益分配,例,3,:某担保公司大部分担保业务周期就是一年期,其担保费收入及提取未到期责任准备资料如下:,月份,2005,年担保费收入,2005,年应提取得未到期责任准备,2004,年担保费收入,2005,年应提取得未到期责任准备,差额补提,1,100,50,60,30,20,2,140,70,100,50,20,3,120,60,100,50,10,4,60,30,80,40,-10,5,40,20,60,30,-10,6,120,50,120,60,-10,月份,2005,年担保费收入,2005,年应提取得未到期责任准备,2004,年担保费收入,2005,年应提取得未到期责任准备,差额补提,7,80,40,120,60,-20,8,120,60,80,40,20,9,100,50,80,40,10,10,140,70,100,50,20,11,120,60,80,40,-20,12,80,40,120,60,-20,合计,1200,600,1100,550,50,账务处理:,1,月末:,借:营业费用,提取未到期责任准备,200,000,贷:未到期责任准备,200,000,5,月末:,借:未到期责任准备,100,000,贷:营业费用,提取未到期责任准备,100,000,例,4,某担保公司年初担保责任余额为,10000,万元,已提,“,担保赔偿准备,”,余额,500,万元、,“,一般风险准备,”,余额,100,万元。公司就是按照担保责任余额,1,得比例提取担保赔偿准备。,当年累计担保,12000,万元,解除担保责任,7000,万元,(,含,2,月份代偿,300,万元,估计,200,万元可收回,),年末担保责任余额,15000,万元。,12,月份收回代偿款,150,万元,其余,150,万元确认损失。分月担保情况如下:,月份,担保发生额(万元),1,1000,2,1500,3,800,4,1500,5,1200,6,1000,月份,担保发生额(万元),7,1000,8,500,9,500,10,1000,11,800,12,1200,合计,12000,账务处理:,1,月末,提取担保赔偿准备为,1000*1%10,万元:,借:营业费用,提取担保赔偿准备,100,000,贷:担保赔偿准备,100,000,以后每月类似,1,月进行会计处理。,2,月份代偿,300,万:,借:应收代偿款,2,000,000,担保赔偿准备,1,000,000,贷:银行存款,3,000,000,12,月份收回,150,万,其余确认损失:,借:银行存款,1,500,000,担保赔偿准备,500,000,贷:应收追偿款,2,000,000,12,月末,当年累计提取担保赔偿准备,12000*1%120,万元;按年末担保责任余额计算得当年应提取数为,150001%150,元,补提,30,万元:,借:营业费用,提取担保赔偿准备,300,000,贷:担保赔偿准备,300,000,提取后,担保赔偿准备余额为,500+150-150=500,万元,一般风险准备余额,100,万元,两项合计占担保责任余额得比例为,600/15000=4%,低于,10%,。,(五)、财务报告,资产负债表,利润表,会计报表,现金流量表,利润分配表,相关附表,资产减值准备明细表,担保余额变动表,分部报告,会计报表附注,资产负债表就是反映企业在某一特定日期财务状况得报表。,利润表又称损益表,反映企业在一定会计期间得经营成果得报表。,现金流量表以现金、现金等价物为编制基础,旨在为会计报表使用者提供企业一定时期内现金与现金等价物流出、流入得信息。,(五)、财务报告,报表填列方法,:,编制报告期末得会计科目发生额及余额明细表。,试算,做到账证相符、账实相符、账账相符、账表相符。,根据科目性质分别填列报表:,资产负债表,:,按照会计科目得余额直接填列、分析填列或计算后填列。,利润表:按照会计科目得发生额填列。,现金流量表:分析填列,资 产,年末数,编制说明,负债及所有者权益,年初数,年末数,流动资产:,流动负债:,货币资金,短期借款,短期投资,应付款项,期末贷方余额填列,应收款项,存入保证金,其中:应收利息,应付工资及福利费,应收担保费,期末借方余额填列,应交税金及附加,期末借方余额负数填列,减:坏账准备,预提费用,期末贷方余额填列,应收担保费净额,担保赔偿准备,应收代偿款项,短期责任准备,其她应收款,期末余额,-,坏账准备,预计负债,待摊费用,一年内到期得长期负债,根据长期负债科目分析填列,存出保证金,其她流动负债,其她流动资产,流动资产合计,流动负债合计,编制单位,:200*,年,12,月,31,日 单位,:,元,资 产 负 债 表,资 产,年末数,编制说明,负债及所有者权益,年末数,编制说明,长期投资:,长期负债:,长期投资股权,长期借款,长期债权投资,应付债券,固定资产:,长期应付款,固定资产原价,专项应付款,减,:,累计折旧,长期责任准备,固定资产净值,其她长期负债,减:固定资产减值准备,长期负债合计,固定资产净额,所有者权益:,固定资产清理,实收资本,固定资产合计,资本公积,无形资产及其她资产,担保扶持基金,无形资产,盈余公积,长期待摊费用,一般风险准备金,抵债资产,未分配利润,利润分配表,其她长期资产,所有者权益合计,资产总计,负债及所有者权益总计,利 润 表,编制单位,:200*,年度 单位,:,元,项 目,上年实际,本年累计,编制说明,一、担保业务收入,其中:,1,、担保费收入,2,、手续费收入,3,、评审费收入,4,、追偿收入,5,、其她收入,二、担保业务成本,其中:,1,、担保赔偿支出,2,、分担保费支出,3,、手续费支出,4,、业务税金及附加,5,、其她支出,三、担保业务利润,项 目,上年实际,本年累计,编制说明,加:利息净收入,其她业务利润,其她业务收入,-,支出,减:营业费用,因为配比原则,不列入成本,其中:担保代偿准备金,责任准备,加:投资收益,四、营业利润,加:营业外净收入,营业外收入,-,营业外支出,五、扣除资产减值损失前利润总额,减:资产减值损失,六、扣除资产减值损失后利润总额,减:所得税,七、净利润,编制单位,:200*,年度 单位,:,元,利 润 表,编制单位,:,200*,年度,单位,:,元,现金流量表,项 目,金 额,编制说明,一、经营活动产生得现金流量,收到得现金担保费,担保费收入,+/-,应收担保费,+/-,预收担保费,收到得现金评审费,评审费收入、其她应收款,收回代偿得现金,根据应收代偿款科目贷方发生额分析填列,收到得税费返还,根据应交税金及附加科目分析填列,收到得其她与经营活动有关得现金,其她业务收入、营业外收入、其她应收款等等,现金流入小计,担保代偿支付得现金,根据应收代偿款科目借方发生额分析填列,支付给职工以及为职工支付得现金,应付工资及福利费、营业费用,支付得各项税费,根据应交税金及附加科目分析填列,支付得其她与经营活动有关得现金,营业费用、待摊费用、营业外支出、其她应收款,现金流出小计,经营活动产生得现金流量净额,项 目,金 额,编制说明,二、投资活动产生得现金流量,收回投资所收到得现金,短期投资、长期投资,收回委托贷款所收到得现金,取得投资收益所收到得现金,投资收益,处置固定资产、无形资产与其她长期资产所收回得现金净额,固定资产清理、其她业务收入,收到得其她与投资活动有关得现金,现金流入小计,购建固定资产、无形资产与其她长期资产所支付得现金,固定资产、无形资产,投资所支付得现金,短期投资、长期投资,委托贷款所支付得现金,委托贷款,支付得其她与投资活动有关得现金,长期应付款、营业外支出,现金流出小计,投资活动产生得现金流量净额,项 目,金 额,编制说明,三、筹资活动产生得现金流量,吸收投资所收到得现金,实收资本,借款所收到得现金,短期借款、长期借款,收到得其她与筹资活动有关得现金,接受现金捐赠,现金流入小计,偿还债务支付得现金,短期借款、长期借款,分配股利、利润或偿付利息所支付得现金,营业费用,支付得其她与筹资活动有关得现金,现金流出小计,筹资活动产生得现金流量净额,补充资料,金 额,编制说明,1,、将净利润调节为经营活动现金流量,净利润,加:计提得风险准备,非付现费用,计提得资产减值准备,非付现费用,固定资产折旧,非付现费用,无形资产摊销,非付现费用,长期待摊费用摊销,非付现费用,待摊费用减少(减:增加),非付现费用,预提费用增加(减:减少),非付现费用,处置固定资产、无形资产与其她长期资产得损失(减:收益),非经营性收益,固定资产报废损失,非经营性收益,投资损失(减:收益),非经营性收益,经营性应收项目得减少(减:增加),经营性应付项目得增加(减:减少),其她,经营活动产生得现金流量得净额,补充资料,金 额,编制说明,2,、不涉及现金收支得投资与筹资活动,债务转为资本,一年内到期得可转换公司债券,融资租入固定资产,3,、现金及现金等价物净增加情况:,现金得期末余额,减:现金得期初余额,加:现金等价物得期末余额,减:现金等价物得期初余额,现金及现金等价物净增加额,附表,1,:,利润分配表,项 目,上年实际,本年累计,八、净利润,加:年初未分配利润,一般风险准备转入,其她转入,九、可供分配利润,减:提取一般风险准备,提取法定盈余公积,十可供股东分配得利润,减:应付优先股股利,提取任意盈余公积金,应付普通股利,转作资本(或股本)得普通股股利,十一、未分配利润,编制单位,:200*,年度 单位,:,元,附表,2,:,资产减值准备明细表,项 目,年初余额,本年增加数,本年减少数,年末余额,因资产价值回升转回,其她原因转出数,合计,一、坏账准备合计,二、长期投资减值准备,其中:长期股权投资,长期债权投资,三、固定资产减值准备合计,其中:房屋、建筑物,四、无形资产减值准备,五、在建工程减值准备,六、委托贷款减值准备,七、抵债资产减值准备,八、总计,编制单位,:200*,年,12,月,31,日 单位,:,元,附表,3,:,担保余额变动表,项 目,上年数,本年数,一、期初担保余额,其中:短期担保余额,长期担保余额,二、本期增加担保金额,其中:短期担保金额,长期担保金额,三、本期解除担保金额,其中:短期担保金额,长期担保金额,四、期末在保余额,其中:短期担保余额,长期担保余额,其中:一年内到期得长期担保余额,编制单位,:200*,年,12,月,31,日 单位,:,元,附注就是对资产负债表、利润表、现金流量表与所有者权益变动表等报表中列示项目得文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目得说明等。附注就是财务报表得重要组成部分。,附注应当按照如下顺序披露有关内容:,一、公司基本情况,二、财务报表得编制基础 三、遵循企业会计准则得声明,四、公司主要会计政策、会计估计说明,说明报表项目得计量基础与会计政策确定依据,说明下一个会计期间可能导致资产与负债账面价值重大调整得会计估计得确定依据,五、会计政策与会计估计变更以及差错更正得说明,六、重要报表项目得说明,七、关联方关系及其交易,八、其她重要事项,九、或有事项,十、承诺事项,十一、资产负债表日后事项,